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初级会计实务电子书.doc

初级会计实务电子书

jiayi840612
2011-06-15 0人阅读 举报 0 0 0 暂无简介

简介:本文档为《初级会计实务电子书doc》,可适用于财会税务领域

声明:本资料由大家论坛会计职称考试专区http:club第一章总论第一节会计概述第二节会计要素第三节会计科目和会计账户第四节会计凭证第五节会计账簿第六节账务处理程序第七节会计电算化第二章资产第一节货币资金第二节交易性金融资产第三节应收及预付款项第四节存货第五节长期股权投资第六节固定资产第七节无形资产及其他资产第三章负债第一节流动负债第二节非流动负债第四章所有者权益第一节实收资本第二节资本公积第三节留存收益第五章收入、费用和利润第一节收入第二节费用第三节政府补助第四节利润第六章财务报表第一节财务报表概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节综合举例第七章成本核算第一节成本核算的要求和一般程序第二节生产成本的核算第三节生产成本在完工产品和在产品之间的分配第四节产品成本计算方法第五节产品生产成本分析  第一章总论  本章知识点简介本章主要讲述了会计的概念、职能、对象等基本概念以及会计要素、会计等式、常用会计科目等相关内容阐述了原始凭证、记账凭证和会计账簿的意义、种类和基本样式等簿记基本知识并介绍了几种主要账务处理程序和会计电算化的基本知识。本章学习的重点是在理解会计要素的基础上掌握填制凭证和登记账簿等会计基础工作方法。  本章的主要内容包括:一是会计的概念、职能和对象。会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。会计的对象是指会计所核算和监督的内容即特定主体能够以货币表现的经济活动。  二是会计要素的定义及内容。会计要素是对会计对象进行的基本分类是会计核算对象的具体化。企业会计要素分为六大类即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。事业单位会计要素分为五大类即资产、负债、净资产、收入和支出。  三是会计科目及账户的概念、设置和结构。会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。账户是根据会计科目设置的具有一定的格式和结构用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。  四是会计凭证的概念、分类和填制。会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明也是登记账簿的依据。  五是会计账簿的概念、种类、结构和登记。会计账簿是指由一定格式账页组成的以经过审核的会计凭证为依据全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。  六是账务处理程序。账务处理程序是指会计凭证、会计账簿、财务报表相结合的方式。  七是会计电算化的基本要求。第一节会计概述一、会计的概念  在生产活动中为了获得一定的劳动成果必然要耗费一定的人力、财力、物力。人们一方面关心劳动成果的多少另一方面也注重劳动耗费的高低。因此人们在不断革新生产技术的同时对劳动耗费和劳动成果进行记录、计算并加以比较和分析从而有效地组织和管理生产。会计就是这样产生于人们对经济活动进行管理的客观需要并随着加强经济管理、提高经济效益的要求而发展与经济发展密切相关。因此可总结出如下定义:会计是以货币为主要计量单位反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。  会计按其报告的对象不同又有财务会计与管理会计之分。财务会计主要侧重于向企业外部关系人提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量情况等信息管理会计主要侧重于向企业内部管理者提供进行经营规划、经营管理、预测决策所需的相关信息。财务会计侧重于过去信息为外部有关各方提供所需数据管理会计侧重于未来信息为内部管理部门提供数据。二、会计的职能  会计的职能是会计在经济管理过程中所具有的功能。今天人们一般认为会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。会计的这两项基本职能已写入《中华人民共和国会计法》对会计工作的开展具有重要的指导意义。  生产力发展水平和经营管理水平的高低对会计的职能具有决定性的影响。例如在生产力水平较低的时代会计的主要功能在于简单的计量、记录以反映为主而在生产力水平较发达、管理水平较高的今天记账、算账、报账已不能满足经济管理的需要发挥会计的经济监督作用便成为会计的一项重要功能。因此我们可从如下两方面对会计的基本职能展开分析。(一)进行会计核算  会计核算贯穿于经济活动的全过程是会计最基本的职能也称反映职能。它是指会计以货币为主要计量单位对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录和报告为有关各方提供会计信息。会计核算的内容具体表现为生产经营过程中的各种经济业务包括:()款项和有价证券的收付()财物的收发、增减和使用()债权、债务的发生和结算()资本、基金的增减和经费的收支()收入、费用、成本的计算()财务成果的计算和处理()其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项。会计核算的要求是真实、准确、完整、及时。  确认是运用特定会计方法、以文字和金额同时描述某一交易或事项使其金额反映在特定主体财务报表的合计数中的会计程序。确认分为初始确认和后续确认。  计量是确定会计确认中用以描述某一交易或事项的金额的会计程序。  记录是指对特定主体的经济活动采用一定的记账方法、在账簿中进行登记的会计程序。  报告是指在确认、计量和记录的基础上对特定主体的财务状况、经营成果和现金流量情况(行政、事业单位是对其经费收入、经费支出、经费结余及其财务状况)以财务报表的形式向有关方面报告。(二)实施会计监督  会计监督职能也称控制职能是指对特定主体经济活动和相关会计核算的合法性、合理性进行审查即以一定的标准和要求利用会计所提供的信息对各单位的经济活动进行有效的指导、控制和调节以达到预期的目的。会计监督的内容包括:()监督经济业务的真实性()监督财务收支的合法性()监督公共财产的完整性。会计监督是一个过程它分为事前监督、事中监督和事后监督。  会计监督职能要求会计人员在进行会计核算的同时也要对特定主体经济业务的合法性、合理性进行审查。合法性审查是指保证各项经济业务符合国家相关法律法规遵守财经纪律执行国家有关方针政策杜绝违法乱纪行为合理性审查是指检查各项财务收支是否符合特定主体的财务收支计划是否有利于预算目标的实现是否有奢侈浪费行为是否有违背内部控制制度要求等现象为增收节支、提高经济效益严格把关。  上述两项基本会计职能是相辅相成、辩证统一的关系。会计核算是会计监督的基础没有核算所提供的各种信息监督就失去了依据而会计监督又是会计核算质量的保障只要核算、没有监督。就难以保证核算所提供信息的真实性、可靠性。  除具有核算和监督两项基本职能外会计还具有预测经济前景、参与经济决策、计划组织以及绩效评价等职能。随着生产水平的日益提高、社会经济关系的日益复杂和管理理论的不断深化会计所发挥的作用日益重要其职能也在不断丰富和发展会计的职能将随着经济的发展而不断发展变化。  通过了解会计的基本职能及其特点可以看出会计在经济管理中的特殊作用会计是为决策提供信息并利用这些信息对经济活动进行监督的一种管理活动目的就是提高经济效益。但是这种管理活动又区别于其他管理如生产管理、物资管理、劳动管理等会计不直接处理供产销、人财物等业务工作而是处理能用货币反映的这些业务活动的信息会计核算与统计、业务核算不同它主要利用货币计价并具有完整性、连续性、系统性特点。三、会计的对象  会计的对象是指会计核算和监督的内容。前已述及会计需要以货币为主要计量单位对特定主体的经济活动进行核算与监督。从宏观上来说会计对象是再生产过程中的资金运动从微观上来说会计对象是一个单位能够用货币表现的经济活动。  因此会计的对象是指会计所核算和监督的内容即特定主体能够以货币表现的经济活动。以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。资金运动包括各特定主体的资金投入、资金运用和资金退出等过程而具体到企业、事业、行政单位又有较大差异。即便同样是企业工业、农业、商业、交通运输业、建筑业及金融业等也均有各自资金运动的特点其中尤以工业企业最具代表性。下面以工业企业为例说明企业会计的具体对象。  工业企业是从事工业产品生产和销售的营利性经济组织。为了从事产品的生产与销售活动企业必须拥有一定数量的资金用于建造厂房、购买机器设备、购买材料、支付职工工资、支付经营管理中必要的开支等生产出的产品经过销售后收回的货款还要补偿生产中的垫付资金、偿还有关债务、上交有关税金等。由此可见工业企业的资金运动包括资金的投人、资金的循环与周转(包括供应过程、生产过程、销售过程三个阶段)以及资金的退出三部分既有一定时期内的显著运动状态(表现为收入、费用、利润等)又有一定日期的相对静止状态(表现为资产与负债及所有者权益的恒等关系)可参见图。    图工业企业生产活动资金运动示意图资金的投入包括企业所有者投人的资金和债权人投入的资金两部分前者属于企业所有者权益后者属于企业债权人权益企业负债。投入企业的资金一部分构成流动资产另一部分构成非流动资产。  资金的循环和周转分为供应、生产、销售三个阶段。在供应过程中企业要购买材料等劳动对象发生材料买价、运输费、装卸费等材料采购成本与供应单位发生货款结算关系。在生产过程中劳动者借助于劳动手段将劳动对象加工成特定的产品发生材料消耗的材料费、固定资产磨损的折旧费、生产工人劳动耗费的人工费等构成产品使用价值与价值的统一体同时还将发生企业与工人之间的工资结算关系、与有关单位之间的劳务结算关系等。在销售过程中将生产的产品销售出去发生有关销售费用、收回货款、交纳税金等业务活动并同购货单位发生货款结算关系、同税务机关发生税务结算关系等。企业获得的销售收入扣除各项费用后的利润还要提取盈余公积并向所有者分配利润。  资金的退出包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等这部分资金便离开本企业退出本企业的资金循环与周转。  上述资金运动的三个阶段构成了开放式的运动形式是相互支撑、相互制约的统一体。没有资金的投入就不会有资金的循环与周转没有资金的循环与周转就不会有债务的偿还、税金的上交和利润的分配等没有这类资金的退出就不会有新一轮的资金投入就不会有企业进一步的发展。  上述资金运动呈现出显著的运动状态同时也具有某一时点上的相对静止状态。仍以工业企业为例:为了维持生产经营活动企业必须拥有一定量的经济资源(即资产)它们分布在企业生产经营过程的不同阶段(供应、生产、销售等阶段)和不同方面(表现为厂房、机器设备、原材料、在产品、库存商品及货币资金等)我们称之为资金占用。另一方面这些经济资源的取得需要通过一定的途径包括来自投资者投入的资金或是债权人提供的借款等我们称之为资金的来源。从任一时点上看资金运动总处于相对静止的状态即企业的资金在任一时点上均表现为资金占用和资金来源两方面这两个方面既相互联系又相互制约。第二节会计要素一、会计要素(一)会计要素的概念  为了具体实施会计核算需要对会计核算和监督的内容进行分类。会计要素是指会计对象是由哪些部分所构成的是会计对象按经济特征所作的最基本分类也是会计核算对象的具体化。合理划分会计要素有利于清晰地反映产权关系和其他经济关系。企业会计要素分为六大类即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中资产、负债和所有者权益三项会计要素主要反映企业的财务状况收入、费用和利润三项会计要素主要反映企业的经营成果。事业单位会计要素分为五大类即资产、负债、净资产、收入和支出。  前已述及资金运动具有显著运动状态和相对静止状态在相对静止状态企业的资金表现为资金占用和资金来源两方面其中资金占用的具体表现形式就是企业的资产资金来源又可分为企业所有者投入资金和债权人投入资金两类。债权人对投入资产的求偿权称为债权人权益表现为企业的负债企业所有者对净资产(资产与负债的差额)的所有权称为所有者权益。从一定日期这一相对静止状态来看资产总额与负债和所有者权益的合计必然相等由此分离出资产、负债及所有者权益三项表现资金运动静止状态的会计要素。另一方面企业的各项资产经过一定时期的营运将发生一定的耗费生产出特定种类和数量的产品产品销售后获得货币收入收支相抵后确认出当期损益由此分离出收入、费用及利润三项表现资金运动显著变动状态的会计要素。资产、负债及所有者权益构成资产负债表的基本框架收入、费用及利润构成利润表的基本框架因而这六项会计要素又称为财务报表要素。(二)反映财务状况的会计要素  财务状况是指企业一定时期的资产及权益情况是资金运动相对静止状态时的表现。反映财务状况的会计要素包括资产、负债、所有者权益三项。 资产  资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。由企业拥有或者控制是指企业享有某项资源的所有权或者虽然不享有某项资源的所有权但该资源能被企业所控制。预期会给企业带来经济利益是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。具体来讲企业从事生产经营活动必须具备一定的物质资源如货币资金、厂房场地、机器设备、原材料等等这些都是企业从事生产经营的物质基础都属于企业的资产。此外像专利权、商标权等不具有实物形态但却有助于生产经营活动进行的无形资产以及企业对其他单位的投资等也都属于资产。  ()资产的特征。资产具有以下基本特征:  ①资产预期会给企业带来经济利益。所谓经济利益是指直接或间接地流入企业的现金或现金等价物。资产都应能够为企业带来经济利益例如企业通过收回应收账款、出售库存商品等直接获得经济利益也可通过对外投资以获得股利或参与分配利润的方式间接获得经济利益。按照这一特征那些已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目就不能继续确认为企业的资产。  【例】某企业的某工序上有两台机床其中A机床型号较老自B机床投入使用后一直未再使用B机床是A机床的替代产品目前承担该工序的全部生产任务。A、B机床是否都是企业的固定资产  A机床不应确认为该企业的固定资产。该企业原有的A机床已长期闲置不用不能给企业带来经济利益因此不应作为资产反映在资产负债表中。  ②资产是为企业拥有的或者即使不为企业拥有也是企业所控制的。一项资源要作为企业资产予以确认企业应该拥有此项资源的所有权可以按照自己的意愿使用或处置资产。  【例】甲企业的加工车间有两台设备。A设备系从乙企业融资租入获得B设备系从丙企业以经营租入方式获得目前两台设备均投入使用。A、B设备是否为甲企业的资产  这里要注意经营租入与融资租入的区别。企业对经营租入的B设备既没有所有权也没有控制权因此B设备不应确认为企业的资产。而企业对融资租入的A设备虽然没有所有权但享有与所有权相关的风险和报酬的权利即拥有实际控制权因此应将A设备确认为企业的资产。  ③资产是由过去的交易或事项形成的。也就是说资产是过去已经发生的交易或事项所产生的结果资产必须是现实的资产而不能是预期的资产。未来交易或事项可能产生的结果不能作为资产确认。  【例】企业计划在年底购买一批机器设备月份与销售方签订了购买合同但实际购买行为发生在月份则企业不能在月份将该批设备确认为资产。  ()资产的分类。资产按其流动性不同分为流动资产和非流动资产。  流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用或者主要为交易目的而持有或者预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现的资产以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。  非流动资产是指流动资产以外的资产主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出等。  长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。  固定资产是指同时具有以下特征的有形资产:()为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的()使用寿命超过一个会计年度。  无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。例如专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。  负债  负债是指企业过去的交易或者事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务不属于现时义务不应当确认为负债。  ()负债的特征。负债具有以下基本特征:  ①负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。负债通常是在未来某一时日通过交付资产(包括现金和其他资产)或提供劳务来清偿。例如企业赊购一批材料材料已验收入库但尚未付款该笔业务所形成的应付账款应确认为企业的负债需要在未来某一时日通过交付现金或银行存款来清偿。有时企业可以通过承诺新的负债或转化为所有者权益来了结一项现有的负债但最终一般都会导致企业经济利益的流出。  ②负债是由过去的交易或事项形成的现时义务。也就是说导致负债的交易或事项必须已经发生例如购置货物或使用劳务会产生应付账款(已经预付或是在交货时支付的款项除外)接受银行贷款则会产生偿还贷款的义务。只有源于已经发生的交易或事项会计上才有可能确认为负债。所谓现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。对于企业正在筹划的未来交易或事项如企业的业务计划等并不构成企业的负债。  ()负债的分类。负债按其流动性不同分为流动负债和非流动负债。  流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内(含一年)到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。  非流动负债是指流动负债以外的负债主要包括长期借款、应付债券等。  所有者权益  所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者益又称为股东权益。  对于任何企业而言其资产形成的资金来源不外乎两个:一个是债权人一个是所有者。债权人对企业资产的要求权形成企业负债所有者对企业资产的要求权形成企业的所有者权益。所有者权益的来源包括所有者投人的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。  所有者权益具有以下特征:  ()除非发生减资、清算或分派现金股利企业不需要偿还所有者权益  ()企业清算时只有在清偿所有的负债后所有者权益才返还给所有者  ()所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。  所有者权益包括实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中资本公积包括企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失等。盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。(三)反映经营成果的会计要素  经营成果是企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的最终成果是资金运动显著变动状态的主要体现。反映经营成果的会计要素包括收入、费用、利润三项。  收入  收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中日常活动如销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等。  【例】企业出售和出租固定资产、无形资产的收入以及出售不需要的材料的收入是否应确认为企业的收入  出售固定资产、无形资产并非企业的日常活动这种偶发性的收入不应确认为收入而应作为营业外收入确认。而出租固定资产、无形资产在实质上属于让渡资产使用权出售不需要的材料的收入也属于企业日常活动中的收入因此应确认为企业的收入具体确认为其他业务收入。  费用  费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。以工业企业为例一定时期的费用通常由产品生产成本和期间费用两部分构成产品生产成本由直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目构成期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用三项。  【例】企业处置固定资产发生的净损失是否确认为企业的费用  处置固定资产而发生的损失虽然会导致所有者权益减少和经济利益的总流出但不属于企业的日常活动因此不应确认为企业的费用而应确认为营业外支出。  利润  利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润有营业利润、利润总额和净利润。营业利润是营业收入减去营业成本、营业税费、期间费用(包括销售费用、管理费用和财务费用)、资产减值损失加上公允价值变动净收益、投资净收益后的金额。利润总额是指营业利润加上营业外收入减去营业外支出后的金额。净利润是指利润总额减去所得税费用后的金额。  【例一】企业当期确认的投资收益或投资损失以及处置固定资产、债务重组等发生的利得或损失均属于直接计入当期利润的利得和损失。  就会计原理或基础工作规范而言各类单位基本相同但行政单位和事业单位的事业活动采用的是收付实现制而不是权责发生制由此导致行政事业单位会计要素的设置及其定义与企业有所区别。行政事业单位为资产负债表和收入支出表(类似企业的利润表)设置了五项会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。在会计要素的定义上以事业单位会计要素的定义为例资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源包括各种财产、债权和其他权利负债是指事业单位所承担的能以货币计量、需要以资产或者劳务偿付的债务包括借人款项、应付款项、应缴款项等净资产是指事业单位的资产减去负债后的差额包括事业基金、固定基金、专用基金、事业结余和经营结余等收入是指事业单位为开展业务活动依法取得的非偿还性资金包括补助收入、事业收入、经营收入及其他收入支出是指事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及损失以及用于基本建设项目的开支包括拨出经费、事业支出、经营支出等。  同时在具体会计确认和计量原则上行政事业单位与企业还有些区别。比如行政事业单位的固定资产不计提折旧行政事业单位不采用公允价值计量属性等。二、会计等式  如前所述六项会计要素反映了资金运动的静态和动态两个方面具有紧密的相关性它们在数量上存在着特定的平衡关系这种平衡关系用公式来表示就是通常所说的会计等式。会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式它是各种会计核算方法的理论基础。(一)资产=负债所有者权益  这是最基本的会计等式。如前所述资产是由于过去的交易或事项所引起能为企业带来经济利益的资源。资产来源于所有者的投入资本和来自债权人的借人资金及企业在生产经营中所产生效益的积累分别归属于所有者和债权人。归属于所有者的部分形成所有者权益归属于债权人的部分形成债权人权益(即企业的负债)。  资产和权益(包括所有者权益和债权人权益)实际是企业所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同形式。资产表明的是资源在企业存在、分布的形态而权益则表明了资源取得和形成的渠道。资产来源于权益资产与权益必然相等。  企业在生产经营过程中每天都会发生多种多样错综复杂的经济业务从而引起各会计要素的增减变动但并不影响资产与权益的恒等关系。下面通过分析A企业月份发生的几项经济业务说明资产与权益的恒等关系。资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础也是编制资产负债表的依据。  经济业务的发生引起等式两边会计要素变动的方式可以总结归纳为以下四种类型:  经济业务的发生引起等式两边金额同时增加增加金额相等变动后等式仍保持平衡。  【例】A企业收到所有者追加的投资元款项存入银行。  这项经济业务使银行存款增加了元即等式左边的资产增加了元同时等式右边的所有者权益也增加元因此并没有改变等式的平衡关系。  经济业务的发生引起等式两边金额同时减少减少金额相等变动后等式仍保持平衡。  【例】A企业用银行存款归还所欠B企业的货款元。  这项经济业务使企业的银行存款即资产减少了元同时应付账款即负债也减少了元也就是说等式两边同时减少元等式依然成立。  经济业务的发生引起等式左边即资产内部的项目此增彼减增减的金额相同变动后资产的总额不变等式仍保持平衡。  【例】月日A企业用银行存款元购买一台生产设备设备已交付使用。  这项经济业务使企业的固定资产增加了元但同时银行存款减少了元也就是说企业的资产内部发生增减变动但资产总额不变。  经济业务的发生引起等式右边负债内部项目此增彼减或所有者权益内部项目此增彼减或负债与所有者权益项目之间此增彼减增减的金额相同变动后等式右边总额不变等式仍保持平衡。  【例】A企业向银行借入元直接用于归还拖欠的货款。  这项经济业务使企业的应付账款减少了元同时短期借款增加了元即企业的负债内部发生增减变动但负债总额不变。  【例】A企业经批准同意以资本公积元转增实收资本。  这项经济业务使企业的资本公积减少了元同时实收资本增加了元即企业的所有者权益内部发生增减变动但所有者权益总额不变。  在实际工作中企业每天发生的经济业务要复杂得多但无论其引起会计要素如何变动都不会破坏资产与权益的恒等关系(亦即会计等式的平衡)。(二)收入费用=利润  企业经营的目的是为了收获收入实现盈利。企业在取得收入的同时也必然要发生相应的费用。通过收入与费用的比较才能确定企业一定时期的盈利水平。  广义而言企业一定时期所获得收入扣除所发生的各项费用后的余额即表现为利润。在实际工作中由于收入不包括处置固定资产净收益、固定资产盘盈、出售无形资产收益等费用也不包括处置固定资产净损失、自然灾害损失等所以收入减去费用并经过调整后才能等于利润。  收入、费用和利润之间的上述关系是编制利润表的基础。第三节会计科目和会计账户一、会计科目  会计科目的概念和意义  会计科目的概念  会计要素是对会计对象的基本分类而这项会计要素仍显得过于粗糙难以满足各有关方面对会计信息的需要。例如所有者需要了解利润构成及其分配情况、了解负债及其构成情况债权人需要了解流动比率、速动比率等有关指标以评判其债权的安全情况税务机关要了解企业欠交税金的详细情况等等。为此还必须对会计要素作进一步分类这种对会计要素的具体内容进行分类的项目称为会计科目。  会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同又分为总分类科目和明细分类科目。前者是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目如“应收账款”、“应付账款”、“原材料”等。后者是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目如“应收账款科目按债务人名称或姓名设置明细科目反映应收账款的具体对象“应付账款”科目按债权人名称或姓名设置明细科目反映应付账款的具体对象“原材料”科目按原料及材料的类别、品种和规格等设置明细科目反映各种原材料的具体构成内容。对于明细科目较多的总账科目可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。  会计科目的意义  会计科目是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础在会计核算中具有重要意义。  ()会计科目是复式记账的基础。复式记账要求每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记以反映资金运动的来龙去脉。  ()会计科目是编制记账凭证的基础。记账凭证是确定所发生的经济业务应记入何种科目以及分门别类登记账簿的凭据。  ()会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。通过会计科目的设置有助于成本核算使各种成本计算成为可能而通过账面记录与实际结存的核对又为财产清查、保证账实相符提供了必备的条件。  ()会计科目为编制会计报表提供了方便。会计报表是提供会计信息的主要手段为了保证会计信息的质量及其提供的及时性财务报表中的许多项目与会计科目是一致的并根据会计科目的本期发生额或余额填列。(二)会计科目的设置  会计科目设置的原则  会计科目作为反映会计要素的构成及其变化情况为投资者、债权人、企业经营管理者等提供会计信息的重要手段在其设置过程中应努力做到科学、合理、适用遵循下列原则:  ()合法性原则。为了保证会计信息的可比性所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。  ()相关性原则。会计科目的设置应为提供有关各方所需要的会计信息服务满足对外报告与对内管理的要求。  ()实用性原则。企业的组织形式、所处行业、经营内容及业务种类等不同在会计科目的设置上亦应有所区别。在合法性的基础上应根据企业自身特点设置符合企业需要的会计科目。  常用会计科目  具体会计科目的设置一般是从会计要素出发将会计科目分为资产、负债、共同、所有者权益、成本、损益六大类。参照我国《企业会计准则应用指南》企业会计科目的设置如表所示。  表一会计科目参照表顺序号名称顺序号名称一、资产类应付账款库存现金预收账款银行存款应付职工薪酬其他货币资金应交税费交易性金融资产应付利息应收票据应付股利应收账款其他应付款预付账款代理业务负债应收股利预计负债应收利息递延收益其他应收款长期借款坏账准备应付债券代理业务资产长期应付款材料采购未确认融资费用在途物资专项应付款原材料递延所得税负债材料成本差异三、共同类库存商品衍生工具发出商品套期工具商品进销差价被套期项目委托加工物资四、所有者权益类周转材料实收资本存货跌价准备资本公积持有至到期投资盈余公积​   a)​ 续表顺序号  名称  顺序号  名称    持有至到期投资减值准备    本年利润    可供出售金融资产    利润分配    长期股权投资    库存股    长期股权投资减值准备    五、成本类    投资性房地产    生产成本    长期应收款    制造费用    未实现融资收益    劳务成本    固定资产    研发支出    累计折旧    六、损益类    固定资产减低准备    主营业务收入    在建工程    其他业务收入    工程物资    公允价值变动损益    固定资产清理    投资收益    无形资产    营业外收入    累计摊销    主营业务成本    无形资产减值准备    其他业务成本    商誉    营业税金及附加    长期待摊费用    销售费用    递延所得税资产    管理费用    待处理财产损益    财务费用    二、负债类    资产减值损失    短期借款    营业外支出    交易性金融资产    所得税费用    应付票据    以前年度损益调整​ 二、会计账户(一)账户的概念和分类  账户是根据会计科目设置的具有一定格式和结构用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。  同会计科目的分类相对应账户按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同分为总分类账户(简称总账账户或总账)和明细分类账户(简称明细账)按其所反映的经济内容不同分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户等。(二)账户的基本结构和内容  账户分为左方(记账符号为“借”)、右方(记账符号为“贷”)两个方向一方登记增加另一方登记减少。资产、成本、费用类账户借方登记增加额贷方登记减少额负债、所有者权益、收入类账户借方登记减少额贷方登记增加额。  账户中登记本期增加的金额称为本期增加发生额登记本期减少的金额称为本期减少发生额增减相抵后的差额称为余额余额按照时问不同分为期初余额和期末余额。其基本关系如下:期末余额=期初余额本期增加发生额一本期减少发生额对于资产、成本、费用类账户:期末余额=期初余额本期借方发生额一本期贷方发生额对于负债、所有者权益、收入类账户:期末余额=期初余额本期贷方发生额一本期借方发生额账户的内容具体包括账户名称、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。(三)账户记录的试算平衡  根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法“有借必有贷借贷必相等”的记账规则检查所有账户记录是否正确可以采用两种试算平衡方法即发生额试算平衡法和余额试算平衡法。  发生额试算平衡法。它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为:  全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计  余额试算平衡法。它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等。公式为:  全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计在实际工作中余额试算平衡通过编制试算平衡表的方式进行。(四)总分类账户与明细分类账户的平行登记  总分类账户与明细分类账户的关系  总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。  总分类账户与明细分类账户的平行登记  平行登记是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据一方面记入有关总分类账户另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。  总分类账户与明细分类账户平行登记要求做到:所依据会计凭证相同、借贷方向相同、所属会计期间相同、计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的合计金额相等。(五)账户与会计科目的联系和区别  会计科目与账户都是对会计对象具体内容的项目分类两者口径一致性质相同会计科目是账户的名称也是设置账户的依据账户是会计科目的具体运用。两者的区别是:会计科目仅仅是账户的名称不存在结构而账户则具有一定的格式和结构。第四节会计凭证一、会计凭证的意义和种类(一)会计凭证的意义  会计凭证是记录经济业务发生和完成情况的书面证明也是登记账簿的依据。  任何单位在处理任何经济业务时都必须由执行和完成该项经济业务的有关人员从单位外部取得或自行填制有关凭证以书面形式记录和证明所发生经济业务的性质、内容、数量、金额等并在凭证上签名或盖章以对经济业务的合法性和凭证的真实性、完整性负责。任何会计凭证都必须经过有关人员的严格审核并确认无误后才能作为记账的依据。合法地取得、正确地填制和审核会计凭证是会计核算的基本方法之一也是会计核算工作的起点在会计核算中具有重要意义。  记录经济业务提供记账依据。会计凭证是登记账簿的依据会计凭证所记录有关信息是否真实、可靠、及时对于能否保证会计信息质量具有至关重要的影响。  明确经济责任强化内部控制。任何会计凭证除记录有关经济业务的基本内容外还必须由有关部门和人员签章对会计凭证所记录经济业务的真实性、完整性、合法性负责以防止舞弊行为强化内部控制。  监督经济活动控制经济运行。通过会计凭证的审核可以查明每一项经济业务是否符合国家有关法律、法规、制度规定是否符合计划、预算进度是否有违法乱纪、铺张浪费行为等。对于查出的问题应积极采取措施予以纠正实现对经济活动的事中控制保证经济活动健康运行。(二)会计凭证的种类  会计凭证按照编制的程序和用途不同分为原始凭证和记账凭证两类。  原始凭证又称单据是在经济业务发生或完成时取得或填制的用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。原始凭证是会计核算的原始资料和重要依据。  记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务的内容加以归类并据以确定会计分录后所填制的会计凭证它是登记账簿的直接依据。记账凭证又称为记账凭单它根据复式记账法的基本原理确定了应借、应贷的会计科目及其金额将原始凭证中的一般数据转化为会计语言是介于原始凭证与账簿之间的中间环节是登记明细分类账户和总分类账户的依据。二、原始凭证(一)原始凭证的基本内容  由于经济业务的种类和内容不同经营管理的要求不同原始凭证的格式和内容也干差万别。但无论何种原始凭证都必须做到所载明的经济业务清晰经济责任明确一般应具备以下基本内容(也称为原始凭证要素):  原始凭证名称  填制原始凭证的日期  接受原始凭证单位名称  经济业务内容(含数量、单价、金额等)  填制单位签章  有关人员签章  凭证附件。  实际工作中根据经营管理和特殊业务的需要除上述基本内容外可以增加必要的内容。对于不同单位经常发生的共同性经济业务有关部门可以制定统一的凭证格式。如人民银行统一制定的银行转账结算凭证标明了结算双方单位名称、账号等内容铁道部统一制定的铁路运单标明了发货单位、收货单位、提货方式等内容。(二)原始凭证的种类  原始凭证按照来源不同分为外来原始凭证和自制原始凭证。  ()外来原始凭证。它是指在经济业务发生或完成时从其他单位或个人直接取得的原始凭证如购买货物取得的增值税专用发票、对外单位支付款项时取得的收据、职工出差取得的飞机票、火车票等。如表、表所示。  ()自制原始凭证。它是指由本单位内部经办业务的部门和人员在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证如收料单、领料单、限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表等。如表、表所示。          原始凭证按照填制手续及内容不同分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。  ()一次凭证。它是指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证如收据、领料单、收料单、发货票、借款单、银行结算凭证等。一次性凭证是一次有效的凭证。  ()累计凭证。它是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。其特点是在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务随时结出累计数及结余数并按照费用限额进行费用控制期末按实际发生额记账。累计凭证是多次有效的原始凭证。具有代表性的累计凭证是限额领料单。  ()汇总凭证。它是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证按照一定标准综合填制的原始凭证。汇总原始凭证合并了同类型经济业务简化了记账工作量。  常用的汇总原始凭证有:发出材料汇总表(如表所示)、工资结算汇总表、差旅费报销单等。    原始凭证按照格式不同分为通用凭证和专用凭证。  ()通用凭证。它是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。通用凭证的使用范围因制作部门不同而异。可以是某一地区、某一行业也可以是全国通用。如某省(市)印制的发货票、收据等在该省(市)通用由人民银行制作的银行转账结算凭证在全国通用等。  ()专用凭证。它是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。如领料单、差旅费报销单、折旧计算表、工资费用分配表等。  原始凭证按照经济业务的类别不同分为以下六类:  ()款项收付业务凭证。是指记录现金和银行存款收付增减等业务的原始凭证。这类凭证既有外来的也有自制的但多为一次性凭证如现金借据、现金收据、领款单、零星购物发票、车船机票、医药费单据、银行支票、付款委托书、托收承付结算凭证等。  ()出入库业务凭证。是指记录材料、产成品出入库等情况的原始凭证。这类凭证可以是一次性凭证也可以是累计凭证如入库单、领料单、提货单等。  ()成本费用凭证。是指记录产品生产费用的发生和分配情况的原始凭证。这类凭证大都是内部自制凭证如工资单、工资费用汇总表、折旧费用分配表、制造费用分配表、产品成本计算单等。  ()购销业务凭证。是指记录材料物品采购或劳务供应、产成品(商品)或劳务销售情况的原始凭证前者为外来的凭证后者为自制的凭证如提货单、发货单、交款单、运费单据等。  ()固定资产业务凭证。是指记录固定资产购置、调拨、报废和盘盈、盘亏业务的原始凭证如固定资产调拨单、固定资产移交清册、固定资产报废单和盘盈、盘亏报告单等。  ()转账业务凭证。是指会计期间终了为了结平收入和支出等账户计算并结转成本、利润等由会计人员根据会计账簿记录整理制作的原始凭证。这类凭证一般无固定格式但需要注明制证人并由会计主管签章。(三)原始凭证的填制要求  原始凭证是编制记账凭证的依据是会计核算最基础的原始资料。要保证会计核算工作的质量必须从保证原始凭证的质量做起正确填制原始凭证。具体地说原始凭证的填制必须符合下列要求:  记录要真实。原始凭证所填列的经济业务内容和数字必须真实可靠符合  实际情况。  内容要完整。原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全不得遗漏和省略。需要注意的是年、月、日要按照填制原始凭证的实际日期填写名称要齐全不能简化品名或用途要填写明确不能含糊不清有关人员的签章必须齐全。  手续要完备。单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章等从外部取得的原始凭证必须盖有添置单位的公章从个人取得的原始凭证必须有填制人员的签名盖章。总之取得的原始凭证必须符合手续完备的要求以明确经济责任确保凭证的合法性、真实性。  书写要清楚、规范。原始凭证要按规定填写文字要简明字迹要清楚易于辨认不得使用未经国务院公布的简化汉字。大小写金额必须符合且填写规范小写金额用阿拉伯数字逐个书写不得写连笔字在金额前要填写人民币符号“¥”人民币符号“¥”与阿拉伯数字之间不得留有空白金额数字一律填写到角分无角分的写“”或符号“”有角分的分位写“”不得用符号“”大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等一律用正楷或行书字书写大写金额前未印有“人民币”字样的应加写“人民币”三个字“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白大写金额到元或角为止的后面要写“整”或“正”字有分的不写“整”或“正”字。如小写金额为¥大写金额应写成“壹仟零捌元整”。  编号要连续。各种凭证要连续编号以便考查。如果凭证已预先印定编号如发票、支票等重要凭证在写坏作废时应加盖“作废”戳记妥善保管不得撕毁。  不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的应当由出具单位重开或更正更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的应当由出具单位重开不得在原始凭证上更正  填制要及时。各种原始凭证一定要及时填写并按规定的程序及时送交会计机构、会计人员进行审核(四)原始凭证的审核  为了如实反映经济业务的发生和完成情况充分发挥会计的监督职能保证会计信息的真实性、可靠性和正确性会计机构、会计人员必须对原始凭证进行严格审核。具体包括:  审核原始凭证的真实性。原始凭证作为会计信息的基本信息源其真实性对会计信息的质量具有至关重要的影响。其真实性的审核包括凭证日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实等内容的审查。对外来原始凭证必须有填制单位公章和填制人员签章对自制原始凭证必须有经办部门和经办人员的签名或盖章。此外对通用原始凭证还应审核凭证本身的真实性以防假冒。  审核原始凭证的合法性。审核原始凭证所记录经济业务是否有违反国家法律法规的情况是否履行了规定的凭证传递和审核程序是否有贪污腐化等行为。  审核原始凭证的合理性。审核原始凭证所记录经济业务是否符合企业生产经营活动的需要、是否符合有关的计划和预算等。  审核原始凭证的完整性。审核原始凭证各项基本要素是否齐全是否有漏项情况日期是否完整数字是否清晰文字是否工整有关人员签章是否齐全凭证联次是否正确等。  审核原始凭证的正确性。审核原始凭证各项金额的计算及填写是否正确包括:阿拉伯数字分位填写不得连写小写金额前要标明“¥”字样中间不能留有空位大写金额前要加“人民币”字样大写金额与小写金额要相符凭证中有书写错误的应采用正确的方法更正不能采用涂改、刮擦、挖补等不正确方法。  审核原始凭证的及时性。原始凭证的及时性是保证会计信息及时性的基础。  为此要求在经济业务发生或完成时及时填制有关原始凭证及时进行凭证的传递。  审核时应注意审查凭证的填制日期尤其是支票、银行汇票、银行本票等时效性较强的原始凭证更应仔细验证其签发日期。  原始凭证的审核是一项十分重要、严肃的工作经审核的原始凭证应根据不同情况处理:  对于完全符合要求的原始凭证应及时据以编制记账凭证入账。  对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证应退回给有关经办人员由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后再办理正式会计手续。  对于不真实、不合法的原始凭证会计机构、会计人员有权不予接受并向单位负责人报告。三、记账凭证(一)记账凭证的基本内容  记账凭证作为登记账簿的依据因其所反映经济业务的内容不同、各单位规模大小及其对会计核算繁简程度的要求不同其格式亦有所不同。但为了满足记账的基本要求记账凭证应具备以下基本内容或要素:  记账凭证的名称如“收款凭证”、“付款凭证”、“转账凭证”  填制记账凭证的日期  记账凭证的编号  经济业务的内容摘要  经济业务所涉及的会计科目(包括一级科目、二级或明细科目)及其记账方向  经济业务的金额  记账标记  所附原始凭证张数  会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。(二)记账凭证的种类  按内容分类  记账凭证按其所反映的经济内容不同一般分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。  ()收款凭证。是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭

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