高级财务会计的相关分录汇总

经营租赁 经营租赁 会计处理内容 承租方 出租方 付、收押金 借：其他应收款 贷：银行存款 收回押金时编制相反的会计分录 借：银行存款 贷：其他应收款 退回押金时编制相反的会计分录 租入、出租资产 借：固定资产—出租 贷：固定资产—自用 支付、收取租金 借：制造费用、管理费用等 贷：银行存款 A支付的租金在租赁期间各个会计期间按直接法确认为当期的制造费用或管理费用 B直线法下每期应确认的租赁费用计算公式为：每期应确认租赁费用=(租金总额-出租方承租的某些费用)/整个租赁期 C公式中的分母包括免租期，出租方承担的某些费用应从租金总额中扣除。 借：银行存款 贷：其他（主营）业务 注意事项也承租方相对应 发生初始直接费用 借：制造费用或管理费用 贷：银行存款 同承租方 或有租金在实际发生时 借：有关费用账户 贷：银行存款 借：银行存款 贷：其他业务收入 计提租赁资产 折旧 不提 折旧政策与企业自用固定资产相同 借：其他业务成本 贷：累计折旧 售后租回 核算内容 售后租回融资租赁业务的会计核算 售后租回经营租赁业务的会计核算 出售资产 A借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 B借：银存（售价） 贷：固定资产清理（账面价） 借或贷：递延收益—未实现售后租回收益（差额） 会计分录同左 若以公允价成交，则： 借：银存 贷：固定资产清理 营业外收入 分配未实现售后租回损益 每期按折旧进度分摊未实现租后损益：借：递延收益—未实现 售后租回收益 贷：制造费用、管理费用 分摊未实现售后租回损失，编制相反的会计分录 每期一般按支付租金的比例分摊未实现租回损失，会计分录同左 融资租赁 会计核算规定 承租方 租赁方 在租赁期开始日 借：在建工程、固定资产—融资租入（租赁开始日租赁资产公允价值也最低租赁付款额现值较低者+初始直接费用） 未确认融资费用（差额） 贷：长期应付款（（最低租赁付款额） 银存（初始直接费用） 借：长期应收款（最低租赁收款额+初始直接费用） 未担保余额 贷：融资租赁资产 未实现融资收益 银存（初始直接费用） 租赁资产公允价值与账面价值的差额借记“营业外支出”或贷记“营业外收入” 在租赁期间内 支付、收取租金 借：长期应付款 贷：银存 借：银存 贷：长期应收款 分摊未确认融资费用（收益） 采用实际利率法计算分摊额 借：财务费用 贷：未确认融资费用 采用实际利率法计算分摊额 借：未确认融资费用 贷：主营业务收入 计提折旧 借：制造费用、管理费用 贷：累计折旧 发生履约成本 借：制造费用、管理费用 贷：银存 实际发生或有租金时 借：销售费用等 贷：银存或其他应付款 借：银存或应收账款 贷：主营业务收入 年末对未担保余值进行复核 1未担保余值增加，不调整 2未担保余值减少，应重新计算租赁内含利率： 借：资产减值损失 贷：未担保余值减值准备 同时，借：未实现融资收益 贷：资产减值损失 3已确认损失的的未担保余值得以恢复，应在原已确认的减值损失内转回，编制与确认减值损失相反的会计分录 租赁期满 留购：借：长期应付款 贷：银存 同时，借：固定资产—自有 贷：固定资产—融资租入 续租：不做处理；如承租人违约不续租，支付的违约金确认为营业外支出 返回：借：长期应付款 累计折旧 贷：固定资产—融资租入 收回租赁资产 A若租赁资产余值全部或部分担保，按担保额 借：融资租赁资产 贷：长期应付款 未担保余额 B若租赁资产余值全部未担保 借：融资租赁资产 贷：未担保余值 承租人续租，不做特别处理；如承租人违约不续租，收取的违约金确认为营业外收入 控制权取得日合并财务表表的编制 情况 抵消分录 非同一控制下控制权取得日合并财务报表的编制 同一控制下控制权取得日合并财务报表的编制 1母公司拥有子公司全部股权 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 （1）投资组建全资子公司 借：股本 贷：长期股权投资 （2）购买子公司全部股权 A母公司购买成本=子公司净资产账面价值（假定子公司净资产账面价=公允价值） 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 B母公司购买成本>子公司净资产账面价值 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资 同时编制将子公司资产、负债项目调整为公允价值，按公允价值与账面价值的差额调整商誉的会计分录 C母公司购买成本<子公司净资产账面价值 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 商誉 同上 2母公司拥有子公司部分股权 A母公司购买成本=子公司净资产账面价值 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 少数股东权益 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 少数股东权益 B母公司购买成本>子公司净资产账面价值 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资 （注：借方前4项金额均为子公司账面价值*母公司的持股比例） 同时编制将子公司资产、负债项目调整为公允价值，按公允价值与账面价值的差额调整商誉的会计分录 C母公司购买成本<子公司净资产账面价值 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 商誉 同上 编制合并财务报表集团内部交易和事项的抵消分录 1集团内部投资事项的抵消 抵消的情况及内容 抵消分录 （1）集团内部权益性投资事项 A母公司长期股权投资与子公司所有者权益（注意：母公司应对子公司长期股权投资按权益法调整，按调整后的长期股权投资余额进行抵消） a如为全资子公司 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资—某子公司 b如为非全资子公司 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资—某子公司 少数股东权益 B母公司的投资收益与子公司的利润分配 a如为全资子公司 借：投资收益 未分配利润—年初 贷：提取盈余公积 分配给投资者（母公司）的利润 未分配利润—年末 b如为非全资子公司 借：投资收益（子净利润*母公司比例） 少数股东损益 未分配利润—年初 贷：提取盈余公积 分配给投资者（母公司）的利润 未分配利润—年末 （2）集团内部债权性投资事项 A应付债券与持有至到期投资 借：应付债券 贷：持有至到期投资 B债券投资收益与债券利息费用 借：投资收益 贷：在建工程/财务费用 2集团内部交易事项的抵消 A集团内部存货交易的抵消 抵消内容 抵消分录 A发生交易当期 a内部购进存货期末全对集团外售出 借：营业收入（内部销货方销售收入） 贷：营业成本（内部购货方销售成本） b内部购进存货期末全部未对集团外售出 借：营业收入（内部销货方销售收入） 贷：营业成本（内部购货方销售成本） 存货（内部销售毛利） c内部购进存货期末部分实现对外销售 借：营业收入（内部销货方销售收入） 贷：营业成本（存货成本+以实现内部利润） 存货（未实现内部销售损益） B发生交易以后期间 调整期初未分配利润，抵消期初存货中包含的未实现内部销售利润 借：未分配利润—年初 贷：营业成本 B集团北部固定资产交易的抵消 抵消的情况及内容 抵消分录 A发生交易当期 a消内部销售收入和销售成本以及未实现内部销售利润 借：营业收入（内部销货方销售收入） 贷：营业成本（内部购货方销售成本） 固定成本—原价（销售企业的内部销售利润 b消内部购货方在内部交易固定资产当期多计提的折旧（即内部销售利润部分当即计提的折旧） 借：累计折旧 贷：管理费用—折旧费 B内部交易固定资产在用期间 a内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵消 借：未分配利润—年初 贷：固定资产—原价 b本期由于该内部交易固定资产的使用而多计提的折旧费用予以抵消 借：固定资产—累计折旧 贷：管理费用 C内部交易固定资产清理 a用期满清理 借：未分配利润—年初 贷：管理费用 b提前清理 借：未分配利润—年初 贷：营业外收入 同时，借：未分配利润—年初 贷：管理费用 C集团内部无形资产交易的抵消 抵消内容 抵消分录 A抵消销售收入和销售成本以及未实现内部销售利润 借：营业收入（内部销货方销售收入） 贷：营业成本（内部购货方销售成本） 无形资产—原价 B抵消内部购货方在内部交易无形资产当期多计提的摊销（即内部销售利润部分当期计提的摊销额） 借：无形资产—累计摊销 贷：管理费用 D集团内部债权债务项目的抵消 抵消的情况及内容 抵消分录 A初次编制合并财务报表时 a抵消内部应收账款与应付账款 借：应付账款 贷：应收账款 b消内部应收账款计提的坏账准备 借：应收账款—坏账准备 贷：资产减值准备 B连续编制合并财务报表时 a内部应收账款余额期末与期初相等时 抵消内部应收账款和应付账款 借：应付账款 贷：应收账款 抵消上期内部应收账款计提的坏账准备 借：应收账款—坏账准备 贷：未分配利润—年初 b内部应收账款余额期末大于期初时 除编制相等的两笔抵消分录外，还需抵消本期内部应收账款增提的坏账准备 借：应收账款—坏账准备 贷：资产减值损失 c内部应收账款余额期末小于期初时 除编制相等的两笔抵消分录外，还需抵消本期因内部应收账款减少而冲回的坏账准备 借：资产减值损失 贷：应收账款—坏账准备 衍生金融工具 核算内容 会计分录 取得 借：衍生工具（公允价值） 投资收益（交易费用） 贷：银存等（实付价） 发行 借：银存 贷：衍生工具 资产负债表日确认公允价值变动 A若衍生金融工具的公允价值高于其账面余额按其差额， 借：衍生工具 贷：公允价值变动损益 B若衍生金融工具的公允价值低于其账面余额按其差额， 借：公允价值变动损益 贷：衍生工具 处置 借：银存等（实收价） 贷：衍生工具（账面价值） 借或贷：投资收益（差额） 同时，结转原计入的公允价值变动损益 借或贷：公允价值变动损益 贷或借：投资收益