审计学模拟试卷6

2006年注册会计师考试 《审计》讲义 模拟试卷6 一、单项选择题（本题型共4大题，12个小题，每小题1分，共12分。每题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效） ㈠对X公司2005年度会计报表实施审计程序后，注册会计师刘骞确认X公司对应收账款少提坏账准备1881712元（假设没有税会差异），对办公大楼多提累计折旧125000元，因一笔关联方交易而高估主营业务收入5000000元（相关业务的主营业务成本为9000000元正确无误）。除此之外，不存在其他影响利润的调整事项。已知X公司审计前的利润总额及所得税金额如下表所列，所得税税率为33％。刘骞正在填制利润表及利润分配表试算平衡表工作底稿，请代为做出正确的专业判断。 1.刘骞应在“利润总额”项目的“调整金额借方”栏中应填列（ ）元。 A. 6881712 B. 1881712＋5000000－9000000 C. 1881712＋5000000－125000 D. 1881712 【答案】A 【解析】A：根据资料，各事项对利润总额的影响额应为1881712＋5000000＝6881712 。B：成本正确无误，无须调整；C：125000应列在调整金额贷方栏中；D：未调整因关联方交易而高估的主营业务收入5000000元。 2.根据资料，刘骞对所得税项目应作以下（ ）审计调整并填列在调整金额栏。 A. 调减所得税（6881712－125000）×33％元 B. 调减所得税（1881712－125000）×33％元 C. 调减所得税（11743283.58－4986571.58）×33％元 D. 所得税项目的审定金额为4986571.58×33％元 【答案】B 【解析】A：按规定，调整企业因关联方交易而高估的主营业务收入时，无须冲减所得税；C与A相同，均冲减了通过关联方交易高估收入而缴纳的所得税； 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 D没有审计前所得税的情况。 3.注册会计师在试算平衡表净利润项目各栏填列的金额中，不正确的是（ ）。 A. 应在调整金额借方栏中填列6881712元 B. 应在调整金额贷方栏中填列704714.96元 C. 应在审定金额栏推填列1823002.96元 D. 应在调整金额借方填列6176997.04元，在贷方填列0 【答案】D 【解析】A：利润总额项目的调整金额借方为6881712，所得税项目的调整金额借方为0，故净利润的调整金额为6881712；B：上面两个项目贷方调整金额的合计；C：由A、B推论得出；D：填列方法与上面不一致。正确的利润总额、所得税、净利润项目的各项金额如下表。 ㈡ 见课件g （讲义见末尾） ㈢注册会计师郭辉负责对W公司2005年度会计报表中的应收账款项目进行实质性测试，小张和项目是郭辉的业务助理。在审计过程中发现了以下问题，请代为做出正确的专业判断。 7.在对坏账损失进行审计时，郭辉发现W公司存在以下处理情况，其中不正确的是（ ）。 A. 某债务人失踪，在取得相关法律文件予以证实后，确认坏账损失 B. 某债务人被撤消，尽管尚未完成清算，但根据政府相关部门责令关闭的文件等有关资料，确认坏账损失 C. 对某债务人提起诉讼，虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行，确认坏账损失 D. 某债务人已经注销，在取得相关法律文件予以证实后，确认坏账损失 【答案】B 【解析】根据企业会计准则，应收账款符合下列条件之一时，应确认为坏账： ⑴债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；⑵债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；⑶债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小。 8.审查W公司预收账款项目时，助理人员小张决定针对预收账款明细账中记录的预收J公司的借方余额80万元建议W公司进行重分类调整，并按规定计提8万元坏账准备。小张针对这一情况应列示的调整分录为： A. 借：应收账款──J公司 80万元    贷：预收账款──J公司 80万元 借：管理费用──计提的坏账准备 8万元    贷：应收账款──坏账准备 8万元 B. 借：应收账款──J公司 72万元     管理费用──计提的坏账准备 8万元    贷：预收账款──J公司 80万元 C. 借：应收账款──J公司 80万元     管理费用──计提的坏账准备 8万元    贷：预收账款──J公司 80万元        应收账款──坏账准备 8万元 D. 借：应收账款──J公司 80万元    贷：预收账款──J公司 80万元 【答案】A 【解析】分录A完整地反映了重分类调整及其所涉及的对坏账准备的调整；分录B在A的基础上进行了合并，混淆了不同性质的调整分录，也不符合编制试算平衡表的要求；分录C将两笔不同性质的调整分录合并，容易使人误解；分录D遗漏了计提坏账准备的要求。 9.审查W公司会计报表的应收账款项目时，助理人员小马对坏账准备的增减变化进行了检查，并对发现的以下问题列示了相应的审计调整分录。在此基础上，需要进一步考虑对当年利润总额的影响。下列各项中，对当年利润总额不产生影响的是（ ）。 A. 因有确凿证据表明对T公司的20万元应收票据收回的可能性很小，W公司将该笔应收票据转入应收账款项目，但未计提坏账准备。小马建议W公司按规定补提坏账准备1万元 B. S公司2002年初销售给P公司60万元商品。P公司于2005年10月份偿还了其中的40万元，S公司按账龄1年以内对尚未收取的20万元计提了2万元坏账准备，小马建议S公司按3年以上账龄计提，相应地应补提坏账准备4万元 C. S公司年末以应收K公司、余额90万元、已提坏账准备18万元的货款与U公司因转产不再使用、公允价值为72万元的一项固定资产进行交换（相关的税费由U公司承担）后，作了借记固定资90万元、贷记应收账款90万元的会计记录。小马建议S公司冲销坏账准备18万元，并列示了借记应收账款──坏账准备、贷记固定资产的调整分录 D. S公司基于P公司现金流量严重不足对2002年起应收P公司的60万元货款全额计提了坏账准备，但函证结果表明的状况已大大缓解，小马建议S公司按3年以上账龄计提坏账准备，为此应减少年末坏账准备余额48万元 【答案】C 【解析】A、B：S公司补提的坏账准备导致当年管理费用增加，利润减少；C：正确的会计处理为：借：固定资产72万元、坏账准备18万元，贷：应收账款90万元，即S公司因换出应收账款而冲销已计提的坏账准备已提现在固定资产的入账价值上，与原已确认的管理费用无关，不影响利润；D：冲减坏账准备余额将导致管理费用减少，影响利润。 ㈣注册会计师谭君负责对L公司2005年度会计报表的存货项目实施审计。针对审计中发现的下列相关业务，请代为做出正确的专业判断。 10.L公司2005年1月1日A存货结存200件，单价为50元，1月10日购进200件， 单价为60元，1月20日售出200件。L公司对期末存货采用加权平均法计价，则注册会计师能认可的本月发出存货的成本为（ ）。 A. 11000元 B. 12000元 C. 10000元 D. 9000元 【答案】A 【解析】加权平均单价＝（200×50＋200×60）÷（200＋200）＝55元，发出存货成本为200×55＝11000元 11.L公司2004年12月31日B产品的账面价值为10000元，预计可变现净值为9000元。2005年12月31日B产品的账面价值与上年末相同，预计可变现净值11000元。单独考虑B产品，当2005年末L公司冲减的存货跌价准备为（ ）时，注册会计师应予认可。 A. 2000元 B. 1000元 C. 9000元 D. 3000元 【答案】B 【解析】2005年末B产品的成本小于可变现净值，应按照成本反应存货价值，已提取的跌价准备应冲减为0。因上年末对B产品提取的存货跌价准备为1000元，故2005年末应冲减的1000元的存货跌价准备，使跌价准备账户的余额为0。 12.2005年12月31日，L公司库存原材料C的成本为600万元，而市场价格为510万元。假定不发生其他费用，用C材料生产的甲产品的成本为1000万元，可变现净值为1080万元。L公司持有C材料的目的是生产甲产品。如果L公司编制2005年12月31日会计报表时包含C材料的金额为（ ），注册会计师应当认可。 A. 510万元 B. 1000万元 C. 600万元 D. 1080万元 【答案】C 【解析】对因用于生产而持有的原材料，如果用其生产的产成品的可变现净值高于成本，则该材料应按成本计量。 二、多项选择题（本题型共4大题，11小题，每小题1分，共11分。每小题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效） ㈠见课件g （讲义见末尾） ㈡注册会计师何评是L公司2005年度会计报表中审计业务的项目经理。在审计过程中，何评发现了以下与或有事项相关的事项，请代为做出正确的专业判断。 4.L公司2004年末根据当时法院对专利侵权诉讼的一审判决，计提了200万元的预计负债，并已计入当期营业外支出。2005年2月，L公司不服一审判决， 向中级人民法院提出再审要求。12月，受理此案的中级人民法院终审裁定L公司胜诉，撤销了原一审判决结果。在（ ）情况下，将原计入预计负债的200万元贷记2005年度的营业外收入，何评均应认可。 A. L公司2005年度营业外收入为0，营业外支出为100万元 B. L公司2005年度营业外支出为0，营业外收入为100万元 C. L公司2005年度营业外收入为100万元，营业外支出为100万元 D. L公司2005年度营业外支出为1000万元 【答案】ABC 【解析】当营业外支出的发生额不足以抵销200万元时，企业计入营业外收入是适当的。 5.假定注册会计师确定的L公司2005年度会计报表层次重要性水平为100万元，对于L公司2005年度发生的下列事项，如果L公司在会计报表中进行了适当处理，注册会计师无须在审计报告的意见段后增加强调事项段予以说明。 A. 由于应收账款项目中有300万元的款项无法函证，也无法实施替代审计程序，注册会计师认为应收账款项目的金额无法确定，且金额重大 B. L公司2005年10月份发生火灾，损失严重。L公司估计的损失金额为200万元，但保险公司估计的损失金额为190万元，双方无法协商一致 C. 2006年2月起，L公司持有Z公司价值1000万元的股票市价下跌， 虽然L公司做出了迅速反应，与下跌当天即予抛售，但仍然损失了300万元。如在外勤结束日2月20日抛售，损失的金额可能达到800万元 D. L公司于2005年10起诉H公司违反了合作协议，要求其赔偿150万元，法院将于2006年5月宣布裁决结果 【答案】ABCD 【解析】A：“无法确定”不同于“尚未发生完毕”，前者属于审计范围受限（并非不确定事项），后者属于或有事项；B损失的金额已经可以合理估计了，至于10万元的误差，不足以将火灾损失归结为不确定事项；C：股票一经抛售，损失随即确定，虽有损失，但损失是确定的，已不属于或有事项；D属于或有事项中的或有资产，不属于或有损失，L公司无须处理和披露，注册会计师也无须增加强调事项段。 6.针对L公司的下列或有事项，A注册会计师应提出审计调整建议的有（ ）。 A. 基于合理的判断，L公司对某项可能发生的担保损失于2004年确认预计负债1550万元。2005年12月法院做出终审判决，L公司实际发生担保损失1500万元。因此M公司于2005年确认营业外收入50万元 B. 2005年12月31日，法院尚未对L公司被诉的一起 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 纠纷案做出判决。基于合理的判断，M公司胜诉的可能性为40％。因此L公司没有确认预计负债 C. 2005年12月31日，法院尚未对L公司涉及的一起三方合同纠纷案判决。L公司的律师认为L公司很可能需要向合同乙方支付违约金500万元，同时也基本确定可以从另一方获得赔偿400万元。因此L公司确认预计负债100万元 D. 2005年11月法院判决L公司败诉，要求其赔偿某银行300万元。L公司于2005年12月提起上诉，其律师认为上诉获胜的可能性很大，且截止2005年度会计报表签署日法院尚未做出判决，因此，L公司没有确认预计负债。 【答案】ABCD 【解析】按规定，对情况A，对于实际损失低于预计负债的50万元，企业可以计入营业外支出或营业外收入，但应优先考虑减少营业外支出，因此注册会计师应进行必要的检查；B：当败诉的可能性大于胜诉的可能性，且损失的金额能够合理预计，应确认预计负债；C：M公司应确认预计负债500万元。对可能获得的赔偿，可以作为或有资产加以披露；在情况D下，M公司应根据已有的判决结果确认预计负债。企业在判决后的上诉，无论胜算几何，只要尚未判决，就不影响其根据上次判决结果确认预计负债。 ㈢K会计师事务所的业务部门负责人在对本所近期承接的若干年度报表审计项目的工作底稿进行复核时，发现了以下与函证程序相关的情况，请代为做出正确的专业判断。 7.在审计T公司2005年度会计报表时，注册会计师基于下列理由，没有对应收账款实施函证程序。其中，你不认可的理由有（ ）。 A. T公司的应收账款余额仅占未审资产总额的0.5％ B. 以前年度从未通过函证程序发现任何错误或舞弊 C. T公司赊销审批制度科学有效，控制风险一贯低 D. 全部债务人均在G省，数月连降暴雨，无法通邮 【答案】ABC 【解析】A：资产总额的0.5％已不是一个较小的比例，它几乎相当于会计报表层次的重要性，不应认可；D说明函证很可能无效，应当认可。其余选项均非不函证的理由。 8.在审查S公司会计报表的应收账款项目时，注册会计师向S公司债务人乙公司寄发的第一封积极式询证函因地址不详被退回，按照S公司更正后的地址寄发的第二封积极式询证函依然因同样的原因被退回。针对这一情况，注册会计师所作做的以下决策中，你认可的是（ ）。 A. 如果距提交审计报告的时间不足1周，停止实施函证程序，改为实施检查销售合同、销售发票副本、货运文件等替代程序 B. 改变函证方式，向乙公司寄发消极式函证，并在询证中注明函证并非摧款 C. 根据提交审计报告的时间约定，在时间允许的情况下，再次要求S公司提供正确的地址寄发积极式函证 D. 如果剩余审计时间不足半月，按审计范围受限及乙公司欠款金额的大小决定审计意见的类型 【答案】AC 【解析】B：函证方式和函件内容对于地址差错来说无济于事无济于事；D：半月时间足够再次发函或实施替代程序。 9.审查R公司2005年度会计报表的应收账款项目时，注册会计师首先对R公司与应收账款相关的内部控制实施了控制测试，确认其内部控制设计合理、执行有效，固有及控制风险均为低水平。在此基础上决定，以函证作为重要的审计程序并适当提高消极式函证的比例。在注册会计师选择的以下消极式函证对象中，你不认可的是（ ）。 A. 2005年前半年开始与R公司发生交易丙公司 B. 欠款金额为260.26元但以前年度未曾函证的戊公司 C. 欠R公司数十笔货款，但每笔欠款金额均较小，且能及时回函的庚公司 D. 欠款金额虽大，但多年来一直认真对待函证的戌公司 【答案】ABCD 【解析】A、B：注册会计师没有理由确信新客户或未曾函证的客户能认真对待函证；C：欠款总额可能很大。这样的公司应当寄发积极式询证函；D：应向欠款金额大的债务人寄发积极式询证函。 ㈣见课件g （讲义见末尾） 三、判断题（本题型共3大题，8小题，每题1.5分，共12分。你认为正确的，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂代码“ˇ”，你认为错误的，填涂代码“×”。每小题判断正确的得1.5分；每题判断错误的倒扣1分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效） ㈠ABC会计师事务所的注册会计师叶俞等在执行化工企业Z公司2005年度会计报表审计业务的外勤工作期间，注意到Z公司因设备爆炸引起有毒原料大量泄露，从而严重污染了当地居民赖以生存的河流，导致沿岸企业、居民的生产和生活均受到严重的危害。假定这一事项的进展情况如下，请代叶俞作出正确的判断决策。 1.假定事生当天国务院总理立即发表了谈话，要求妥善解决当局居民的生活用水需求，彻查实施真相。关注到这一情况后，叶俞认为应当立即着手对事件的重要性进行评估，并根据评估结果决定是否需要修改或追加审计程序。（ ） 【答案】× 【解析】现有的证据和情况已表明事件是明显重要的。 2.假定事发第二天，国家化工部、能源部、水利部及国家环保局等相关部门组成了联合调查组，展开调查取证和环境评估工作，预计需要两周事件才能得出结论，而按照审计业务约定书的要求，审计项目组最迟应在两天内提交审计报告。叶俞认为应当发表保留或无法表示意见审计报告。（ ） 【答案】○ 【解析】在调查组宣布结论之前，注册会计师难以查清该事项对会计报表的具体影响，表明审计范围受到严重限制。 3.假定事发第三天调查组得出了初步结论，公布了对沿岸企业、居民的救援措施及对河流的后续治理措施，并对Z公司处以100亿元的巨额罚款，Z公司已于当日缴纳了罚款。注册会计师据此要求Z公司调整2005年度会计报表，但Z公司拒绝调整建议，仅在会计报表附注中进行了披露。叶俞认为，应对Z公司2005年度会计报表发表否定意见审计报告。（ ） 【答案】× 【解析】事件发生在2006年，且属于突发性的，应按非调整期后事项处理。要求企业调整上年报表的建议是不恰当的。 ㈡Y公司是K公司的常年客户，双方往来频繁。根据双方于2005年初签订的长期供货合同，K公司随时应Y公司的要求向其提供生产所需的甲材料。货款每半年结算一次。根据K公司的记载，2005年后半年，K公司累计已向Y公司发出价值23.4万元的甲材料。编制2005年度会计报表时，K公司据此确认了23.4万元的应收账款和20万元的主营业务收入及3.4万元应交增值税（销项）。 4.注册会计师认为，能证实这一销售业务真实性的关键证据是双方签订的供货合同。处于谨慎性考虑，应提请相关鉴定机构对供货合同的真伪做出鉴定。（ ） 【答案】× 【解析】除非有明显迹象表明证据不可靠，审计人员一般无须对证据的真伪进行鉴定。在命题的业务中，注册会计师采取向Y公司函证的方式更为适当。 5.审查K公司与Y公司的其他往来函件时，助理人员察觉到K公司持有的Y公司其他文件上的业务专用章与供货合同上的业务专用章字迹明显不一致，因此提请外勤负责人刘岳将两者进行仔细比对，刘比对后同意助理人员的怀疑，但又难以做出结论，因此决定实施追加审计程序，以获取其他替代审计证据。（ ） 【答案】○ 【解析】既然有明显的迹象引起怀疑，保持谨慎是必要的。 6.假定注册会计师已证实了K公司有伪造其他公司文件的行为，处于谨慎性，应大大降低对K公司持有的所有外部证据的可靠性评估，转而寻求直接从第三方获取证据的途径。如果这种途径不存在，应当建议会计师事务所解除业务约定。 【答案】○ 【解析】证实K公司确实存在舞弊后，注册会计师应保持高度的职业谨慎。如K公司拒绝采取措施加以纠正，注册会计师可以考虑解除业务约定。 ㈢注册会计师郭燕担任Y公司2004年度会计报表审计的项目负责人。按照审计小组的人员分工，郭燕直接负责Y公司投资业务及权益类业务的审计。下面是审计中需要加以考虑的具体事项，请代为进行相关的专业决策。 7.Y公司2004年1月3日购入B公司于当月1日发行的票面利率为6％、债券面值为1000元、每年付息一次、最后一年偿还本金并支付最后一次利息的五年期债券共计100张，每张支付的价款为1050元，共计10.5万元。同时支付相关税费1000元。按会计制度规定，所支付的1000元税费应计入投资成本，按五年分期摊销。（ ） 【答案】× 【解析】由于金额较小，应直接计入当期损。 8.Y公司对I公司长期股权投资（无市价）为5000万元，I公司在2004年8月已经进入清算程序。在编制2004年度会计报表时，Y公司对该项长期股权投资计提了1000万元的减值准备。（ ） 【答案】○ 【解析】已进入清算程序在情况下，计提减值准备是必要的。 四、简答题（本题型共4题，其中第1题3分，第2题5分，第3题5分，第4题6分，共20分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效） 1.ABC会计师事务所长期以来主要开展对银行、保险公司等金融机构的年度会计报表审计业务。2006年5月初五一黄金周结束后，正在考虑与下列单位签署审计业务约定书。请根据具体情况，判断ABC会计师事务所接受相关的审计业务是否损害独立性；如有降低影响独立性的措施，请予指出。 ⑴近年来，利用保险业务实施诈骗的案件时有发生。针对这一情况，V保险公司于2005年10月聘请ABC会计师事务所为其设计了一套具有针对性的规章 管理制度 档案管理制度下载食品安全管理制度下载三类维修管理制度下载财务管理制度免费下载安全设施管理制度下载 。制度实施后，V保险公司的同类案件大为减少。R注册会计师长期参与V公司报表的审计业务，是上述制度的主要设计者。2006年，R注册会计师升任V公司报表审计的项目负责人。 ⑵ABC会计师已连续八年承办R保险公司的年报审计业务，2006年初，双方签署协议：R公司2006年度会计报表审计业务继续由ABC事务所执行。自2007年起，为了保证审计的独立性，ABC事务所停止执行R公司年度报表审计业务，但参与R公司的业务策划。 ⑶K注册会计师2006年6月接受事务所指派，成为C银行2006年度会计报表审计的项目组成员。K注册会计师的大学同班同学Z在该银行担任财务经理。K注册会计师认为其与Z在大学期间关系一般，没有向事务所申明。 ⑷ABC会计师事务所与W银行共同投资兴建了职工住宅楼，双方共同聘请物业公司进行日常管理。 ⑸J注册会计师2005年从D银行贷款20万元购买了一辆中档轿车。按贷款协议约定，J每月需要向D银行偿还贷款5000元。由于J2005年底购买了房屋，2006年以来，已累计三个月没有偿还贷款。 ⑹注册会计师小N三年来一直是M银行2006年度会计报表审计业务的项目组成员。得知小N于2006年五一黄金周期间举办婚礼后，M银行行长将该行的高级轿车借给小N作为婚礼用车。 【答案】 ⑴不影响独立性。设计内部控制不属于与审计业务不相容的工作。 ⑵执行2006年度报表审计业务前，双方签署的协议表明会计师事务所将于2007年起受雇于R公司。这种可能的受雇关系影响审计的独立性。事务所应解除与R公司所签订的协议。 ⑶不违反职业道德规定。普通的系同学关系不影响独立性。 ⑷双方之间存在着密切的经营关系，影响独立性。 ⑸影响独立性。双方之间存在着审计以外的其他经济纠纷。 ⑹影响独立性。行长给予的照顾明显超出了通常的社会礼仪范围。 2.假定注册会计师李星在审计完成阶段重新确定的会计报表层的重要性水平为500万元，各账户、交易类别的可容忍误差与 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 阶段相同，并假定庚公司会计报表的其他项目中没有错报。李星通过实质性测试所发现的各项目的具体错报金额如下表。 【要求】 ⑴请依据重要性原则确定各项目中建议调整的错报及未调整错报金额，填入表中相应的空格内。 ⑵假定李星决定依据固定资产项目的样本错报金额估计未审固定资产部分的错报金额，请指出所依据的固定资产样本错报金额应当是210万元，还是140万元，简要说明理由。 ⑶假定某项目中发现的错报不为零，请问在什么情况下，注册会计师可以得出推断的错报漏报为零的结论？ ⑷在⑴在基础上，假定注册会计师根据样本错报金额推断的未审部分的错报金额如上表所示，分别在庚公司全部接受建议调整的错报和全部拒绝建议调整的错报两种情况下，指出注册会计师应如何采取进一步审计策略，简要说明理由。 ⑸假定注册会计师进一步发现了300万元的错报，庚公司调整了这部分错报、漏报中的100万元，但庚公司上期报表中未予调整、继续影响本期报表的错报金额为70万元，请问注册会计师是否应将上期的70万元错报金额纳入汇总数？为什么？ 【答案】 ⑴确定的建议调整的不符事项及未调整不符事项如下。 ⑵李星所依据的固定资产项目的样本错报金额为210万元而不是140万元。这是因为，未审固定资产部分中的错报金额属于客观存在，不受庚公司对已发现错报的调整情况的影响。 ⑶假定发现的错报不为零，仅当注册会计师对该项目实施详细审计的情况下可以得出推断的错报为零的结论。 ⑷在庚公司全部接受了注册会计师调整建议的情况下，本期尚未调整的错报金额为220万元，低于会计报表的重要性水平500万元，但加上尚未发现的360万元错报后，金额达到580万元，超过了500万元的重要性水平，注册会计师应追加实质性测试程序或提请庚公司管理当局进一步调整会计报表的错报。如果庚公司全部拒绝了注册会计师的调整建议，则本期尚未调整的错报金额为694万元，超过了会计报表层次的重要性，注册会计师应当扩大实质性测试的范围或提请庚公司进一步调整错报。 ⑸李星应将上期遗留的70万元错报纳入错报、漏报的汇总数中。这是因为，庚公司调整了新发现的100万元错报金额后，会计报表中包含的错报金额220＋200＋60＝480万元，低于会计报表层的重要性水平，但加入上期遗留的70万元错报金额后，错报金额将达到550万元，超过了会计报表层次的重要性水平。 3.G会计师事务所的注册会计师Z在审查被审计单位M公司的2005年度会计报表前，摘录了该公司的相关内部控制制度。 ⑴关于投资业务的重要内部控制制度摘要：“投资业务要经过授权审批，要与被投资单位签订合同、协议，并获取被投资单位出具的投资证明”。 ⑵关于成本会计控制的重要内部控制制度摘要：“生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并登记入账”。 ⑶关于的购货业务的重要内部控制制度摘要：“采用适当的会计科目表；一收到商品或接收劳务就记录购货业务”。 ⑷关于销售业务的重要内部控制制度摘要：“每月定期给顾客寄送对账单；由独立人员对应收账款明细账作内部核查；将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较”。 ⑸关于银行存款业务的重要内部控制制度摘要：“每月月末定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表”。 【要求】 ⑴指出摘录一中的规定有助于G公司实现投资业务的哪两个控制目标和相应的管理当局认定，注册会计师应当实施何种控制测试程序； ⑵指出摘要二中的制度主要是为实现关于成本会计控制的哪一个的控制目标，叙述注册会计师针对这一目标实施的控制测试程序和相应的实质性测试程序； ⑶确定摘要三中的两项规定分别可以帮助G公司实现何种控制目标，列示相应的控制测试和实质性测试程序； ⑷确定摘录四中的三项控制总体上与注册会计师关于购货业务的哪个一般审计目标相对应，分别指出针对三项内部控制实施的控制测试程序和针对你所确定的一般目标相对应的一项实质性测试程序； ⑸指出摘录五中的规定主要涉及到G公司管理当局对其银行存款业务的何种认定，列示相关的控制测试与实质性测试程序。 【答案】 ⑴内部控制目标：投资在资产负债表日存在、投资为被审计单位所拥有； 管理当局认定：存在或发生、权利与义务 控制测试程序：索取投资业务的授权批准文件，检查权限是否恰当、手续是否齐全；索取投资合同或协议，检查是否合理、有效；索取被投资单位的投资证明，检查是否可靠。 ⑵内部控制目标：所有耗费和物化劳动均已反映在成本中。 控制测试程序：检查生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表的顺序编号是否完整。 实质性测试程序：对成本进行分析性复核；将生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表与成本明细账相核对。 ⑶内部控制目标分别是：购货业务分类正确；购货业务按正确的日期记录； 控制测试程序：检查工作手册和会计科目表；检查工作手册并观察有无未记录的卖方发票。 实质性测试程序分别是：参照卖方发票，比较会计科目上的分类是否正确；将验收单和卖方发票上的日期与采购明细账的日期进行比较。 ⑷一般审计目标：机械准确性； 控制测试程序：观察对账单是否已寄送；检查内部核查的标记；检查将应收账款明细账余额合计数与总账余额进行比较的标记； 实质性测试程序：将应收账款明细账加总，追查其至总账的过账。 ⑸管理当局认定：估价与分摊。 控制测试程序：索取各月的银行对账单和银行存款余额调节表； 实质性测试程序：检查余额调节表中未达账项的真实性以及资产负债表日后的进账情况。 4.ABC会计师事务所的注册会计师A和B对公开发行A股的X股份有限公司2005年度会计报表和合并会计报表进行审计时，发现以下事项： ⑴X股份有限公司2005年7月1日与其控股母公司（以下简称P公司）签订了购买P公司下属的全资子公司（以下简称Y公司）80％股权的协议。协议规定，以2005年7月31日为基准日对Y公司的资产、负债和所有者权益进行评估， 并以评估确认的所有者权益（净资产）作为确定股权价格的基础。交易发生后，Y公司仍保留其法人资格。 ⑵2005年7月31日，Y公司所有者权益的账面余额为4000万元，其中， 实收资本2000万元，资本公积500万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元（系2005年1-7月实现的净利润转入，未分配利润的年初余额为0）。经评估并经国有资产管理部门确认，Y公司在评估基准日经评估的所有者权益为5000万元，经评估增值的1000万元系土地使用权的增值，其余会计报表项目均未发生评估增减情况。 ⑶经股东大会表决通过，2005年9月30日， X股份有限公司支付了4000万元给P公司获得了Y公司80％的股权，并办妥相关的产权变更手续；同日，Y公司根据资产评估结果调账，将土地使用权评估增值记入资本公积。Y公司对土地使用权评估增值从2005年10月1日起分20年平均摊销。 ⑷根据股权转让协议，评估基准日前Y公司实现的净利润归P公司所有（此部分净利润拟在对Y公司2005年净利润进行分配时作为应付股利支付给P公司）。评估基准日后Y公司实现的净利润由X股份有限公司按所持股权比例享有。Y公司2005年1-7月净利润为1000万元，8-9月净利润为200万元,10-12月净利润为300万元。 ⑸Y公司会计记录反映的所有者权益为： 2005年7月31日为4000万元（其中包括2005年1-7月净利润1000万元）， 9月30日为5200万元（其中包括2005年1-9月净利润1200万元和评估增值1000万元）， 12月31日为5500万元（其中包括2005年1－12月净利润为1500万元和评估增值1000万元）。 ⑹2005年度内，Y公司先后向P公司销售了价款总额为5000万元的某产品，相应的销售量占此种产品总销售量的78％（其余的部分销售给非关联方），但销售价格却高达销售给非关联方企业的同种产品售价的125％。这些销售的货款均未结算，但已确认为2005年度的主营业务收入。（不考虑相关的增值税） 【要求】 ⑴请指出Y公司会计处理中存在的错误，简要说明理由并列示应当建议的相关审计调整分录（不考虑调整分录对所得税、期末结转损益及利润分配的影响）。 ⑵针对P公司和Y公司发生的关联交易，A和B注册会计师应当提请X股份有限公司在合并会计报表附注中披露哪些信息？ ⑶假定X股份有限公司和Y公司接受了所有审计调整建议，在不考虑其他因素的情况下，请代A和B注册会计师确定关于X股份有限公司2005年度合并会计报表审计的审计意见，并简要说明原因。 【答案】 ⑴Y公司会计处理存在下列错误： ①根据有关规定，公司购买其他企业的部分股份时，被购买企业的账面价格应保持不变。X公司所购买的Y公司股权比例为80％，故不应对资产评估调账。应当建议冲回土地使用权的评估增值。审计调整分录如下： 借：资本公积──资产评估增值 1000万元    贷：无形资产──土地使用权 1000万元 ②Y公司不应对土地使用权的增值进行摊销。理由同上。审计调整分录如下： 借：无形资产──土地使用权 12.5万元    贷：管理费用──土地使用权摊销 12.5万元 ③Y公司不应将销售给P公司产品的5000万元销售额全部确认为当年主营业务收入。事实上，因Y公司销售给非关联方的同种产品的比例已超过20％（实际上达到22％），按规定，应按销售给非关联方的价格确认主营业务收入4000万元，而将超过这一金额的部分确认为资本公积。审计调整分录如下： 借：主营业务收入 1000万元    贷：资本公积──关联交易差价 1000万元 ⑵应当提请X股份有限公司在合并会计报表附注中的“关联方及其交易”部分披露以下信息： ①X股份有限公司向P公司购买其全资子公司──Y公司80％股权的事项，并说明主要交易条件，包括2005年1-7月净利润的归属问题及其说明； ②Y公司出售产品给P公司的交易，并着重说明交易价格比市场价高1000万元的事实。 ③Y公司出售产品给P公司尚未结算的应收账款为5000万元。 ⑶应发表 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 的无保留意见。因为在被审计单位接受了注册会计师的调整与披露建议之后，其与P公司交易的处理符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度规定，不应在意见段前增加说明段。此外，该交易不削弱其持续经营能力，也不属于不确定事项，故亦不应在意见段后增加强调事项段。 五、综合题（本题型共2题，其中第1题27分，第2题18分，共45分。 在答题卷上解答，答在试题卷上无效） 1.庚公司系一家注册资本为15000万元的民营企业，主要经营矿山开采、生铁冶炼、火力发电和公路运输等业务。庚公司2005年未经审计的财务报表显示，2005年12月31日资产总额45000万元，负债总额8000万元，主营业务收入42000万元，主营业务成本33600万元。 庚公司于1986年按当时的价格以2750万元的从当地一家国有矿山企业购买了两座矿山50年的开采权，并陆续投入300万元修筑盘山公路。开采后发现所购矿山中煤及铁矿的蕴藏量十分理想。其中所开采原煤的60％用于坑口火力发电，30％转化为焦炭后用于炼铁，其余的向当地其他企业和居民出售；所开采的铁矿用于炼铁，但这部分铁矿仅能满足本公司所需铁矿的70％，其余的30％从澳大利亚进口矿粉；坑口电站电能的60％用于钢铁冶炼，其余的电能并入国家电网销售。庚公司拥有90辆载重卡车用于矿山至厂区之间（50公里）原煤、铁矿的运输和厂区至火车站之间（30公里）铁锭的运输。 2005年，由于能源短缺，煤炭、电力的价格有显著上涨，冶金企业的成本大幅上升，与此同时，钢铁产品的销售价格也随之大幅上升。因国际能源价格的上涨，庚公司自澳大利亚进口的铁矿粉的价格比上年上升了70％，货运柴油的价格上涨了40％。 资料一：2005年度，庚公司出售铁锭的收入总额为31500万元。所产铁锭的90％销售给国内A、B、C三家大型国有钢铁冶金企业和韩国、日本的两家冶金企业D、E公司，其余的10％销售给国内315家小型翻砂、铸造厂。除销售给A、B、C公司的67批次铁锭采用赊销方式（回款期一般为半年）外，销售给A、B、C公司的其他195批次及销售给D、E公司的172批次铁锭均采用现销方式，销售给各翻砂、铸造厂的56余批次铁锭则一律采用预收账款方式。庚公司应收A、B、C公司的货款情况如下： 并入国家电网对外销售的电能采用当月月末确认、次月月末结算的方式进行销售。2005年确认的主营业务收入为9000万元，其中1-11月的销售款项已通过银行结转，12月末确认的当月销售金额为700万元，至审计时也已收回。因向当地其他企业和居民出售原煤而确认的收入为1500万元，其中大部分收入为现金。具体销售方式为：由大型卡车将原煤运送到方圆百余公里的50个销售点，由销售点直接向当地其他企业和居民零售。 资料二：庚公司的存货主要包括不同标号的铁锭30000吨（厂区堆放10000吨、存放在火车站站台等待发运的5000吨、交由铁路运输而尚在运输途中的3000吨、存放于A、B及C公司料场尚未交货的5000吨、存放于塘沽港尚未装船、等待出口的7000吨，在所有堆放场地均横成行、纵成列，整齐摆放）； 铁矿石40000吨（全部堆放于厂区）；铁矿粉15000吨（堆放于厂区2000吨、由F远洋海运公司承运、正在运输途中的13000吨；焦炭30000吨（每吨650元，放于厂区5000吨、堆放于煤矿25000吨）；原煤8000吨（每吨320元，堆放于50个销售点）以及其他存货。 资料三：庚公司拥有各种固定资产1500件。其中包括大型高炉10座，账面价值为8000万元；生产、加工车间和办公用房账面价值2600万元；各种价值在50万元左右的运输车辆120辆，机械设备110台；单价介于10万元至50万元的管理部门用轿车20辆；仪器、仪表30台，价值900万元，包括固定资产装修在内的其他固定资产价值1000万元。 资料四：2004年年初，庚公司从其开户银行G银行取得五年期长期借款4000万元用于建造机修车间、数控平台等30个项目，至2005年年底，与这些工程相应的在建工程价值为2350万元。 黄河会计师事务所连续十年接受庚公司会计报表的审计业务，该公司2005年度会计报表审计业务仍由黄河会计师事务所承担。注册会计师李星担任庚公司2005年度会计报表审计小组的项目经理。 审计小组外勤负责人李星及审计小组其他成员于2006年3月5日进驻庚公司主厂区并开始了该公司2005年度会计报表审计的外勤工作。李星根据以往审计庚公司的经验并结合2005年情况，确定庚公司2005年度会计报表层次的重要性水平为400万元。 【要求】 ㈠按照资料一中介绍的铁锭销售情况，假定庚公司对铁锭出厂填制连续编号、每批一单、标明客户的发货凭证，相关内部控制制度的可信赖程度较高。 ⑴如果注册会计师李星决定将庚公司2005年度发生的铁锭销售业务进行适当分类，请指出其应如何进行分类才能提高实质性程序的效率？ ⑵在所分的各类销售业务中，注册会计师会计师应将实质性程序的重点放在哪一类？ ⑶针对每类销售业务，进一步指出注册会计师为了确定庚公司是否存在漏记销售收入的情况，分别应当实施的具体实质性程序。 ㈡根据资料二，假定庚公司生产的铁锭每锭长120厘米、重80公斤，按不同的标号分别堆放，每堆10层，每层5锭，各层纵横交替；矿石、焦炭经机械及人工加工成3cm大小的均匀块状后，经传送带提升到100米高度直接倾泻到料堆，基本呈锥形堆放；矿粉、原煤入场时均呈粉末状，亦经类似传送带直接倾泻到各个料场，基本呈锥形堆放。 假定你是注册会计师李星，请针对铁锭、铁矿石、铁矿粉、焦炭、原煤等各种存货的特点，指出应当分别实施何种具体的审计程序以证实存货的数量。需要进行监盘的，指出现场观察的要点；需要实施替代监盘程序的，请指明具体程序；对于需要利用专家工作的，请具体说明。 ㈢针对资料一： ⑴假定李星决定采用不放回抽样的变量抽样方法对铁锭现销收入金额进行实质性测试，确定的铁锭现销收入交易类别的可容忍误差为220万元，根据现场抽取的30批次现销业务的实际金额估计的总体准离差为2.5万元，要求的可信赖程度为95％（相应的可信赖程度系数为1.96），请代为确定相应的变量抽样的样本量。 ⑵假定李星对所需的样本进行审查后，计算确定的实际样本标准离差为S1＝3,李星是否需要对样本量进行调整，如需扩大，给出调整后的样本量。 ⑶如果李星根据扩大后的样本计算实际样本抽样误差为S＝2.99，李星是否需要再次扩大样本量？如需再次扩大，指出再次扩大后的样本量。 ⑷假定李星对样本进行审计后，确定的样本平均值为65万元／批次，而庚公司的账面记载的现销铁锭收入为25000万元，抽样结果能否支持这一记录？ ㈣针对资料三中列示的各类固定资产，庚公司编制的盘点计划如下： ⑴由各部门对本部门使用的固定资产进行登记，填制本部门固定资产分类汇总表，3月10日前统一上交到总经理办公室； ⑵由总经理办公室指定人员对大型高炉进行观察、拍照，记录使用状况和维护保养情况，向高炉生产值班人员询问并确认原预计使用年限是否需要调整； ⑶3月10日上午，由各车间及管理部门负责人会同安全生产管理人员对生产、加工车间和办公用房进行安全检查，记录使用状况并将需要修理维护之处拍照； ⑷对3月10日前返回厂区的运输车辆进行观察、车号牌拍照，由车辆维护部门提出使用状况的情况说明，以便为判断剩余使用年限提供依据； ⑸3月10日上午，对于机械设备进行逐台现场观察，登记每台设备的型号、规格、已使用年限和维护保养情况，并询问操作人员有关使用状况； ⑹3月10日上午，对管理部门用车进行现场观察，登记车牌号，复印驾驶证，向每辆车的专职司机询问使用状况和其估计的剩余使用年限； ⑺3月10日上午，召开仪器、仪表使用管理人员的专门会议，由总经理指定人员听取并记录使用及管理人员对仪器、仪表状况的汇报，由使用人员填制自己所使用的仪器的详细情况表； ⑻召开固定资产盘点相关人员会议，对各部门盘点过程中发现的固定资产管理漏洞、使用不当的情况和陈旧过时情况等征求意见，便于提高管理水平。 假定你是实施监盘的注册会计师，正在就盘点计划与庚公司管理当局沟通，请针对以上盘点计划的每一条指出是否存在的缺陷以及所存在的缺陷的内容和改进建议；并请站在审计人员的立场上，指出是否需要就盘点与监盘的协调工作提出具体建议。如需要，请指出。 ㈤假定在存货及固定资产监盘过程中出现了以下情况： ⑴焦炭：按监盘计划的规定，注册会计师于3月11日陪同聘请的专家赴矿区进行监盘。出发前庚公司以生产安全和商业机密为由，提出以本公司专家更换审计小组所聘的专家，否则不允许进入矿区； ⑵原煤：为了对50个原煤销售点的原煤进行监盘，注册会计师根据专业判断决定采用系统选样从50个销售点中随机抽取了15个。庚公司相关人员提出，有的销售点平时无人值班，因而希望注册会计师提前告知15个销售点的名称，以便在监盘之前提前安排人员。 ⑶在前往A原煤销售点的途中，庚公司陪同人员突然接到电话通知，前方道路塌方无法通行，希望就近选择没有抽中的B销售点作为替代。在审计人员抽中的15个销售点中，因道路塌方无法前往的销售点共计6个，但注册会计师对其余9个销售点按计划实施了监盘程序。注册会计师能否同意庚公司人员以就近的销售点代替因道路塌方而无法监盘的要求。 ⑷大型运输卡车由于运行在全国各地，至外勤审计结束前仍有58辆未能返回厂区。为配合注册会计师实施审计，庚公司向注册会计师提供了这些车辆的购车发票、牌照号码、行驶证复印件和司机电话，并带注册会计师到当地车辆管理部门进行了计算机查询，结果表明这些车辆确实归庚公司所有。经向车管所业务人员询问，如果发生车辆转让、报废等情况，相关信息应当会在3个月以内更新。 请指出： ⑴注册会计师能否同意庚公司提出的更换专家的要求，并简要说明理由； ⑵注册会计师能否同意庚公司提出的提前告知被销售点的要求，说明理由； ⑶假定没有替代监盘程序，指出注册会计师能否同意庚公司人员以就近的销售点代替因道路塌方而无法监盘的要求，并进一步指出注册会计师应如何确定样本结果。 ⑷针对运行在外而无法返厂的大型卡车，指出有无可供选择的能证实这些卡车真实存在性的替代程序。如没有，请说明原因；如有，请具体指明。 ㈥假定注册会计师因未同意更换焦炭监盘专家而未能对矿区的焦炭实施监盘，且没有替代的监盘程序；未同意庚公司更换原煤销售点的要求而未能对所选定的样本实施监盘，被监盘的9个销售点的原煤合计1440吨；在出具审计报告前所有运行在外的大型卡车均已返厂并实施了观察程序；庚公司不存在其他问题。请代注册会计师确定审计意见的类型，并简要说明原因。 【答案】 ㈠： ⑴针对庚公司2005年度发生的490批次铁锭销售业务，李星应根据对应于各主要客户的销售明细账及现金、银行存款日记账，将相应的490张发货凭证进行分类，具体分为：第一类，在现销方式下发往A、B、C、D、E五家主要客户的发货凭证367张；第二类，在赊销方式下发往A、B、C三家客户的67发货凭证张；第三类，在预收账款方式下发往翻砂厂及铸造厂的发货凭证56张。 ⑵在以上三类销售业务中，注册会计师应将第一类作为测试的重点； ⑶对于第一类销售业务，注册会计师应当实施从发货凭证中选取样本追查至销售发票及主营业务收入明细账的实质性测试程序；对于第二类销售业务，应采用积极式函证的方式向A、B、C三家客户发函询证，并将回函结果与应收账款明细账及销售明细账记录的笔数及金额进行核对；对于第三类销售业务，应从发货凭证中选择样本追查至预收账款明细账的借方及销售明细账的贷方。 ㈡： ⑴铁锭。对于堆放于厂区和火车站站台的铁锭，利用专家工作确定铁锭的标号等级，在确保堆放场所铁锭停止流动的条件下，对每种标号的铁锭，计数确定各行各列的堆数、每堆的层数（或高度）和每层的锭数，按每堆4吨折合成吨数；对于交由铁路部门运输的在途铁锭，检查铁路部门的运输单，确定在途铁锭的标号与数量；对于存放在A、B、C公司料场及港口的12000万吨铁锭，可以委托当地会计师事务所或客户及港口的工作人员代为监盘； ⑵铁矿石和铁矿粉。对于堆放于厂区的矿石堆和矿粉堆，利用几何计算确定矿石堆、矿粉堆的体积，利用专家工作确定铁矿石、矿粉的含铁量和单位体积重量，按照单位体积的重量分别转化为吨数；对于由远洋公司承运、在途的13000万吨铁矿粉，应向F公司发出积极式询证函予以证实。 ⑶焦炭。对于堆放在厂区和矿区的焦炭，利用专家工作确定焦炭的等级，利用几何计算确定焦炭的体积，并按专家提供的单位体积焦炭重量计算焦炭的总重量。 ⑷原煤。从50个原煤零售点中随机选择若干家进行监盘，确定监盘结果与存货汇总表的一致性，如差异较大，应进一步扩大监盘的零售点数。 ㈢： ⑴在既定的条件下， Ur＝1.96，S＝2.5，N＝195＋172＝367，Pa＝220，所需的放回抽样的样本量计算如下： n'＝(Ur×S×N／Pa)2＝(1.96×2.5×367／220)2＝66.82 n＝Nn'／(N＋n')＝56.5≈57 即李星应在现场抽取的30个样本的基础上再追加27个样本。 ⑵如果S1＝3，实际的抽样误差为 P1＝1.96×3×367(1／57－1／367)1/2＝262.70， 大于计划的抽样误差220，李星应当扩大样本量。扩大后的样本量确定如下： n'＝(Ur×S1×N／Pa)2＝(1.96×3×367／220)2＝96.21 n＝Nn'／(N＋n')＝76.2≈76 即李星应将样本量由57扩大至76个。 ⑶如果S＝2.99，实际的的抽样误差为 P1＝1.96×2.99×367(1／76－1／367)1/2＝219.68 小于计划的抽样误差220，李星无须扩大样本量。 ⑷在样本平均为68万元的条件下，注册会计师运用单位平均估计方法推断的总体金额为在95％的情况下应落入[68×367±219.68]＝[24736.32， 25175.68]的范围内。因这一范围涵盖了25000万元，故抽样结果支持了庚公司的账面记录。 ㈣： 庚公司制订的监盘计划存在以下缺陷： ⑴由各部门对本部门使用的固定资产进行登记，不容易发现固定资产因使用不当或另作它用等与部门负责人或登记人员自身责任有关的重大情况，应协调时间的基础上，由独立人员参加各个部门的固定资产登记工作； ⑵不存在缺陷； ⑶不存在缺陷； ⑷未登记车辆的运行公里数及未检查车辆的行驶证均属于缺陷。在观察运输车辆时应登记运行本车累计运行公里数；应将拍照的车辆照片连同车辆行驶证复印件一同上交；未说明3月10日之前不能返厂的车辆如何盘点，应补充说明； ⑸没有向机械设备的操作人员询问对设备的剩余使用年限的估计属于缺陷，应修改补充； ⑹复印专职司机的驾驶证无必要，应复印每辆车的行驶证件，登记每辆车已行驶的累计公里数；仅由专职司机估计剩余使用年限属于缺陷，应由车辆维修人员估计剩余使用年限； ⑺没有规定对仪器、仪表实施现场观察属于缺陷，难以发现仪器、仪表账存实亡的情况和因操作人员使用不当造成毁损的情况。应安排现场观察； ⑻盘点计划中没有安排对固定资产装修在内的其他固定资产进行盘点的内容，属于缺陷，应当补充； ⑼盘点计划没有规定由谁对各部门上交的固定资产分类汇总表进行汇总、整理和总结、报告。应指定专门人员和工作截止时间。 ⑽盘点计划将4项工作同时安排在3月10日上午进行，审计人员难以安排充分的人员实施现场观察程序，应建议安排在不同的时间进行