第四章 存货

null第四章 存货第四章 存货第一节 存货的概述 第二节 存货收发的核算 第三节 委托加工材料 第四节 包装物 第五节 低值易耗品 第六节 存货期末计价第一节 存货概述第一节 存货概述 一、存货及范围: 存货：是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种有形资产包括材料、在产品、半产品、产成品、委托加工材料。 存货（新）：是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料。（一）存货的特点：（一）存货的特点：1.存货是有形资产（针对无形资产）。 2.存货具有较强的流动性（针对于固定资产）。 总是处于：购买——耗用——销售过程当中，具有较快的变现能力和明显的流动性。 3.存货具有时效性和发生潜在损失的可能性。 时效性：正常经营条件下，存货能规律地转为货币资产或其他资产。 潜在损失：如果不能正常销售会变为积压，造成企业的损失。（二）存货的确认： 在盘存日期，法定所有权属于企业的一切物品，不论其存放地点在何处，都应作为企业的存货。 1.存货入帐价值确定原则； 企业入帐价值的确定，是存货核算的前提。我国《企业会计准则》规定“各种存货应当按取得时的实际成本核算。采用 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 成本或者定额成本方法进行日常核算的，应当按期结转其成本差异，将计划成本或者定额成本调整为实际成本。”（二）存货的确认：2.存货入帐价值内容：2.存货入帐价值内容： 购货价款加包装费、运输费、保险费和入库后的存储保管费等费用。 1）以工业企业为例企业材料物资采购实际成本包括； 买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前整理挑选费、进口材料负担的关税和其他费用。2）商品流通企业商业采购实际成本包括；2）商品流通企业商业采购实际成本包括； 国内购进用于销售和用于出口的商品，以进货原价为采购成本。运杂费等应进入经营费用。3）企业进口的商品，其采购成本包括进口商品的国外进价和进口环节和各种税金。3）企业进口的商品，其采购成本包括进口商品的国外进价和进口环节和各种税金。 进口商品的国外进价，一律以到岸价格为基础。商品到岸后发生的费用计入经营费用。收入的进口佣金冲减进价，不易商品认定的，冲减经营费用。 4）企业委托其他单位代理进口的商品，采购成本为实际支付给代理单位的全部价款。 4）企业委托其他单位代理进口的商品，采购成本为实际支付给代理单位的全部价款。5）企业收购农副产品，采购成本包括支付的收购价款、税金等。二、存货数量的盘存方法：二、存货数量的盘存方法： 为了加强存货的管理、正确计算发出存货的成本，需要正确确定存货的数量，一般采用“定期盘存”和”永续盘存’法两种。1. 定期盘存（实地盘存、到轧法、依存计耗）1. 定期盘存（实地盘存、到轧法、依存计耗） 是指平时只在帐簿中等积存获得增加数，不登记存货的减少数，期末通过实地盘点来确认材料、产品、商品等期末结存数量，然后再计算出本月存货减少的数量的 一种方法， 本期减少数量=期初结存数量+本期增加数量-期末结存数量 本期减少成本=起初结存成本+本期增加成本-期末结存成本 这种方法，减少核算工作量，但不便于管理。2.永续盘存制（账面盘存制）：2.永续盘存制（账面盘存制）： 是指平时对存货增加数、减少数，都要根据原始凭证和记账凭证在有关的明细帐簿中进行登记，反映材料、产品、商品等各种存货的收、发数量，并反映存货结存数量的一种方法。 期末结存数量=期初结存数量+本期增加数量-期本期减少数量 期末结存成本=期初结存成本+本期增加成本-期本期减少成本 这种方法，有利于加强管理，但核算工作量大。第二节 存货收入与发出的核算 企业可根据具体情况，存货收入和发出的日常核算，采用实际成本计价法或计划成本计价法进行核算。 一、按实际成本计价进行核算 是指存货收入和发出总帐、明细帐均按实际成本计价。第二节 存货收入与发出的核算（一）应设置的明细帐（一）应设置的明细帐1.存货收入、发出明细帐；（看表1） 数量金额式，可根据入库单和出库单原始凭证进行登记。 2.存货总帐：（看表2） 三栏式，可根据记账凭证进行登记。（二）材料发出的计价方法：（二）材料发出的计价方法： 由于购入材料时的产地、买价、运输方式、以及生产所耗费用水平的不同，其各批材料的单价也不同。发出材料的单价如何确定，直接关系到发出材料的成本。一般根据具体情况采用以下几种方法：材料明细账 （表1） 材料明细账 （表1） 2000年月 日摘要收 入 发 出 结 余数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额5 1 期初 500 1.5 750 5 3 购入 300 1.2 360 5 7 发出 400 5 10 购入 200 1.4 280 5 15 发出 300 5 25 购入 500 1.3 650 5 29 发出 200 5 30 购入 100 1.1 110 5 31 合计 1100 1400 900 1.34 1209 1040 材料名称：角钢 规格：XXX 储备量：XXX 单位； 材料总账 （表2） 材料总账 （表2）2000年 月 日摘 要 借 方 贷 方 余 额5 1 期初 750 5 10 购进 1400 5 20 发出 1209 5 25 购进 1500 5 27 发出 1350 5 30 合计 2900 2559 1091 2000年5月30日 单位；1.先进先出法：是指最先购入的存货先发出的一种方法，来计算发出存货成本和结余存货成本。 假设:存货实物流转与价值流转先后顺序相同。因此，每次发出存货时都是假定发出的是库存最先的存货，期末存货则是最近购入的存货。 优点:存货不积压，防止随意调整当期成本和利润。 缺点：工作量大。1.先进先出法：是指最先购入的存货先发出的一种方法，来计算发出存货成本和结余存货成本。例:表1中，5月7日和15日、29日发出400公斤材料，其实际成本为：例:表1中，5月7日和15日、29日发出400公斤材料，其实际成本为： 7日： 400*1.5=600（元） 15日； 100*1.5+200*1.2=390（元） 29日； 100*1.2+100*1.4= 260（元）2. 后进先出法：是指以后入库的存货先发出为假定条件，对先发出的存货是以最后进货的价格进行计价的一种法。2. 后进先出法：是指以后入库的存货先发出为假定条件，对先发出的存货是以最后进货的价格进行计价的一种法。 优点:符合稳健性原则和配比原则。在物价持续上涨时，本期发生存货按照最近入库存货的单位成本计算，从而使当期成本升高，利润降低。可以减少通货膨胀对企业带来的不利影响。 缺点：工作量大。新会计准则已经不用了。例：表1中，5月7日和15日、29日发出400公斤材料，其实际成本为：例：表1中，5月7日和15日、29日发出400公斤材料，其实际成本为： 7日： 300*1.2+100*1.5=510（元） 15日； 200*1.4+100*1.5=430（元） 29日； 200*1.3=260（元）3.全月一次加权平均法：是指在计算存货的单位成本时，用期初存货数量和本期各批收入数量作权数计算存货平均单位成本的一种方法。加权平均单价= 发出存货成本=本期发出存货数量*加权平均单价 期末存货成本=期末结存存货数量*加权平均单价 优点：减少工作量。 缺点：发出存货的成本与收入存货成本的 流程 快递问题件怎么处理流程河南自建厂房流程下载关于规范招聘需求审批流程制作流程表下载邮件下载流程设计 不一致，期末存货的成本不能反映出期末存货的市价水平。 例:根据上述表1 加权平均单价= 发出存货成本=900*1.34=1209（元）3.全月一次加权平均法：是指在计算存货的单位成本时，用期初存货数量和本期各批收入数量作权数计算存货平均单位成本的一种方法。期初结存存货的金额+本期收入存货的金额 期初结存存货的数量+本期收入存货的数量750+360+280+650+110500+1100=1.34（元/公斤）4.移动加权平均单价：是指在每次收入存货以后，以各批收入数量与各批收入前的结存数量为权数计算存货平均单位成本的一种方法。每次购入存货后的 加权平均单位成本 每次购入存货都有一个平均单位成本，即单位成本随每次进货而变动。 发出材料成本=前一次购货计算 的加权平均单价 这种方法优点：计算出的存货成本比较接近现行成本。 这种方法缺点：计算工作繁琐，适应于会计电算化。 例：根据上述表1购入四次存货，应该有四个加权平均单价。 第一次购进后平均单价= 7日 ：发出材料的成本=400*1.3875=555（元）4.移动加权平均单价：是指在每次收入存货以后，以各批收入数量与各批收入前的结存数量为权数计算存货平均单位成本的一种方法。=已有存货的金额+本次购入存货金额 已有存货的数量+本次购入存货数量* 发出存货数量750+360 500+300=1.3875（元）/公斤第二次购进后平均单价=15日：发出材料成本=300*1.392=418（元/公斤） 第三次购进后平均单价= 29日：发出材料的成本=200*1.335=267（元） 第三次购进后平均单价= 期末结存材料成本=700*1.301=911（元）第二次购进后平均单价= 555（400*1.3875）+280 400+200=1.392418（300*1.392）+650 300+500=1.335 600*1.335+110 600+100=1.3015.个别计价法（个别认定法、具体认定法）： 是指以每批实际存货单价计算发出存货的成本。假设：存货的成本与实物流转相一致。 优点: 如实反映每批发出存货的实际成本。 缺点：工作量大。 适应: 存货品种数量不多，容易识别，单位成本较高的存货计价。5.个别计价法（个别认定法、具体认定法）： 是指以每批实际存货单价计算发出存货的成本。（三）存货的核算（三）存货的核算1.应设置总帐； 以工业企业为例应设置“原材料、包装物、低值易耗品、产成品等科目”。借方登记存货增加的实际成本，贷方登记存货的减少的实际成本，余额在借方，反映各项存货期末结余的实际成本。材料还应设置“在途材料‘，用来反映企业货款已付但材料尚未验收入库的各种在途材料。2.存货收入的核算2.存货收入的核算1）外购材料的账务处理 A.钱货两清：结算凭证已到，货款已付，材料已验收入库。 借：原材料 应交税金——增值税（进项税） 贷：银行存款（应付票据）B.货到钱未付；材料已验收入库，结算凭证未到货款尚未支付。平时不作账务处理，待结算凭证到达并支付货款后再作账务处理。但期末结算凭证仍尚未到达，为了反映材料实际库存按合同中注明价款暂估入帐。B.货到钱未付；材料已验收入库，结算凭证未到货款尚未支付。平时不作账务处理，待结算凭证到达并支付货款后再作账务处理。但期末结算凭证仍尚未到达，为了反映材料实际库存按合同中注明价款暂估入帐。借：原材料 贷：应付帐款——暂估应付帐款 下月初用红字冲销。 借：原材料 贷：应付帐款 结算凭证到在作付款处理。C.钱已付货未到；结算凭证已到，货款已付，但材料尚未到达验收入库。C.钱已付货未到；结算凭证已到，货款已付，但材料尚未到达验收入库。借：在途材料 应交税金——增值税（进项税） 贷：银行存款 当已付款的在途材料到达企业并验收入库。 借：原材料 贷：在途材料D.在材料验收入库过程中发现短缺或损耗时，应及时查明原因进行账务处理。一般有两种原因：供货单位或运输部门造成的损坏和短缺 。另外未查明原因可以作待处理。D.在材料验收入库过程中发现短缺或损耗时，应及时查明原因进行账务处理。一般有两种原因：供货单位或运输部门造成的损坏和短缺 。另外未查明原因可以作待处理。如果发现时尚未付款，可根据数量和单价提出拒付，按实际数额入库。 如果发现时已经付款，通过银行要求供货单位赔偿。例：大华公司从向阳工具厂购入车刀500把，每把10元，运费50元，货款已于上月承付，本月验收入库时发现短缺10把，应由供货单位负责。（转出进项税100*17%=17）借：低值易耗品 4950 应收帐款——向阳工厂 117 贷：在途材料 5050 应交税金——增值税（进项税转出）17例：大华公司从向阳工具厂购入车刀500把，每把10元，运费50元，货款已于上月承付，本月验收入库时发现短缺10把，应由供货单位负责。（转出进项税100*17%=17）上月支付时： 借：在途材料 5050 应交税金—增值税（进项税）850 贷：银行存款 5900例：大华公司从普华公司已付款购入的材料6000元，在验收入库时发现损坏一部分，其金额是500元，应由铁路部门负责赔偿。（进项税转出=500*17%=85元） 例：大华公司从普华公司已付款购入的材料6000元，在验收入库时发现损坏一部分，其金额是500元，应由铁路部门负责赔偿。（进项税转出=500*17%=85元） 借：原材料 5500 其他应收款——铁路部门 585 贷：在途材料 6000 应交税金——增值税（进项税转出）85 支付货款时： 借：在途材料 6000 应交税金—增值税（进）1020 贷：银行存款 7020 例：同治公司从外地购入原材料一批，货款8500元已付，验收入库时确认非常损失1000元进项税金170元，尚未查明原因。 例：同治公司从外地购入原材料一批，货款8500元已付，验收入库时确认非常损失1000元进项税金170元，尚未查明原因。借: 原材料 7500 待处理财产损益 1170 贷：在途材料 8500 应交税金——增值税（进项税转出）1702）自制存货收入的处账务理 2）自制存货收入的处账务理 企业自制的存货按实际成本入帐。 借：原材料 包装物 低值易耗品 产成品 贷：生产成本例：企业通过辅助生产车间自制专用工具一批验收入库实际成本24000元。例：企业通过辅助生产车间自制专用工具一批验收入库实际成本24000元。借：低值易耗品 24000 贷：生产成本——辅助生产 24000 例 ：企业本月生产完工的甲产品200件验收入库，实际成本60000元。 借：产成品 60000 贷：生产成本 600003.发出存货账务处理3.发出存货账务处理1） 直接用于生产经营的存货： 借：生产成本 制造费用 管理费用 其他业务支出 委托加工材料 贷：库存材料（有关存货） 2）用于非生产存货 ：2）用于非生产存货 ：借: 在建 工程 路基工程安全技术交底工程项目施工成本控制工程量增项单年度零星工程技术标正投影法基本原理 贷: 材料（有关存货） 应交税金—增值税（进项税转出） 借:应付福利费 贷:材料 应交税金_增值税(销项税) 3）用于产品销售发出： 借：主营业务成本 分期收款发出商品 贷: 产成品二、按计划成本计价进行核算二、按计划成本计价进行核算 是指按计划成本进行存货收入与发出的核算，存货的总帐和明细帐均按计划成本计划进行登记，实际成本与计划成本的差异，则通过存货的成本差异帐户核算，期末将发出存货的计划成本调整为实际成本，并将期末存货的计划成本调整为实际成本后在资产负债表上列示。过程：过程：材料采购原材料 计划价 银行存款 借：材料成本差异 （超支额） 借：材料采购 贷：材料采购 贷：材料成本差异（节约额） 实际成本实际成本 计划成本 结转节约额 结转超支额 在途材料计划成本 计划成本 计划成本材料成本差异超支额 节约额生产成本等帐户调整实际成本的公式：调整实际成本的公式：本月存货成本差异率 = 本月发出存货应 负担的成本差异 发出存货的实际成本 = 计划成本 +（-） 成本差异 注：平时发出存货时，只记发出存货的数量，期末乘以发出存货的计划单价，则为计划成本并调整为实际成本。在业务较多的情况下可以编制收发存货汇总表。月初存货材 料成本差异 月初结存存 货计划成本本月收入存 货成本差异 本月收入存 货计划成本++= 发出存货的计划成本 * 存货成本差异率*100%1.应设置的帐户： （以材料为例）1.应设置的帐户： （以材料为例）总帐：材料采购（物资采购）、材料、材料成本差异 明细帐：材料采购（物资采购）、材料、材料成本差异 材料采购：借方金额根据付款凭证等有关 单据按实际采购成本 登记；贷方金额根据计划成本计价的收料登记。月末，将借方合计数与贷方合计数对比的差异，一次结转到材料成本差异明细帐中去。对于只有借方金额而无贷方金额即已付款但尚未验收入库的在途材料，应逐笔转入下月的材料采购明细分类帐内，以便材料验收入库时进行帐务处理。材料明细帐：材料明细帐： 按材料的品种和规格设置一套既有数量又有金额的材料明细帐。收发都按固定的计划成本计价，平时只记数量，不记金额，结存分别记数量及根据计划单价计算登记金额。根据仓库转来的材料收发凭证，按期归类汇总登记。 材料成本差异明细帐： 用来反映各类材料的实际成本与计划成本之间的差异和差异率，为调整发出材料计划成本提供依据。例：某企业采用计划成本进行材料核算，计划单价为12元。例：某企业采用计划成本进行材料核算，计划单价为12元。期初材料帐情况： 原材料材料成本差异5600045001.1月10日进货1500公斤，进价10元/公斤，用银行存款支付材料款15000元，运费500元，进项税2550元，同时还有运费的进项税50元（10% ）。1.1月10日进货1500公斤，进价10元/公斤，用银行存款支付材料款15000元，运费500元，进项税2550元，同时还有运费的进项税50元（10% ）。 采购成本 = 15000 + 450（500 – 50 ）=15450（元） 进项税 = 2550 + 50 = 2600（元） 分录： 借：材料采购 15450 应交税金—增值税（进项税）2600 贷：银行存款 18050 2.1月11日材料验收入库。2.1月11日材料验收入库。借：原材料 18000（1500 * 12） 贷：材料采购 15450 材料成本差异 2550 3. 1月15日车间领用2000公斤材料（按计划价） 借：生产成本 24000 贷：原材料 240004.1月20日购进2000公斤材料，进价13元/公斤，材料货款26000元，运费1000元，进项税额合计为4520元。4.1月20日购进2000公斤材料，进价13元/公斤，材料货款26000元，运费1000元，进项税额合计为4520元。采购成本 = 26000 + 900（1000 - 100）= 26900 进项税 = 26000 * 17% + 1000* 10% = 4420 + 100 = 4520（元） 分录： 借：材料采购 26900 应交税金—增值税（进项税）4520 贷：银行存款 314205.1月22日材料验收入库2000公斤。5.1月22日材料验收入库2000公斤。借：原材料 24000（2000 * 12） 材料成本差异 2900 贷：材料采购 26900 6.1月25日车间领用2000公斤。 借：生产成本 24000 贷：原材料 240007.1月31日帐户情况：7.1月31日帐户情况：材料成本差异率 = * 100% = 4.95 %（如果是节约率为负） 4500 +2900 – 2550 56000+18000+24000材料采购原材料 18000 24000 2550 2900 0 56000 24000 24000 50000生产成本材料成本差异24000 240004500 2550 2376 2474结转发出材料的计划成本为实际成本：结转发出材料的计划成本为实际成本：本月领用材料应负 担材料成本差异额 =2376（元） 借：生产成本 2376 贷：材料成本差异 2376 注：如果是节约额用红字。 借：生产成本 2376 贷：材料成本差异 2376 =（24000+24000）* 4.95%如果出现短缺时：如果出现短缺时：支付货款时： 借：材料采购 应交税金 贷：银行存款 处理短缺时： 借：应收帐款—赔偿单位 其他应收款—赔偿人 贷：材料采购 应交税金—增值税例：企业购入一批材料，数量100件，100元/件（计划单价110元/件）。价款10000元增值税1700元，款已支付。货到发现短缺10件，金额1000元，相应增值税170元，经协商供货单位赔偿90%，铁路部门赔偿10%。例：企业购入一批材料，数量100件，100元/件（计划单价110元/件）。价款10000元增值税1700元，款已支付。货到发现短缺10件，金额1000元，相应增值税170元，经协商供货单位赔偿90%，铁路部门赔偿10%。借：材料采购 10000 应交税金——增值税（进项税）1700 贷：银行存款 11700 按扣除短缺材料入库： 借：原材料 9900（11000*90%计划价） 贷：材料采购 9000（10000*90%实际价） 材料成本差异 900处理短缺：处理短缺：借：应收帐款—供货部门 1053 （1000+170）*90% 其他应收款—铁路部门 117 （1000+170）*10% 贷：材料采购 1000 应交税金—增值税（进项税转出）170材料采购原材料材料成本差异 9000 10009900900第三节 委托加工材料核算第三节 委托加工材料核算一、委托加工材料成本 根据生产需要委托外单位加工现有库存材料。 加工后的成本 = 原价 + 加工费及运费 应设置委托加工材料总帐及明细帐。二、委托加工材料的核算：二、委托加工材料的核算：1.材料的发出： 借：委托加工材料 （实际成本） 贷：原材料（计划成本） 材料成本差异 2.支付加工费和运杂费： 借：委托加工材料 应交税金—增值税 贷：银行存款3.加工材料（物资）完工入库：3.加工材料（物资）完工入库：借：原材料（计划） 贷：委托加工材料（实际） 材料成本差异（借或贷）例：某企业根据加工合同发出材料一批，交加工单位，计划成本为5000元，材料成本差异（超支）500元。例：某企业根据加工合同发出材料一批，交加工单位，计划成本为5000元，材料成本差异（超支）500元。借：委托加工材料 5000 贷：原材料 5000 借：委托加工材料 500 贷：材料成本差异 500通过银行支付加工费和外地运杂费500元。通过银行支付加工费和外地运杂费500元。借：委托加工材料 500 应交税金—增值税（进项税）85 贷：银行存款 585 本月加工完成验收入库的材料计划成本为5600元，材料成本差异（超支）400元。 本月加工完成验收入库的材料计划成本为5600元，材料成本差异（超支）400元。借：原材料 5600 贷：委托加工材料 5600 同时： 借：材料成本差异 400 贷：委托加工材料 400第四节 包装物 第四节 包装物 包装物是指为包装本企业的产品而储备的包装容器。例如桶、箱、坛、袋等。 包装物的领用同材料相同。一、包装物使用的核算内容：一、包装物使用的核算内容：1.生产过程中用于包装产品并作为产品组成部分的包装物； 借：生产成本 贷：包装物 2.随同产品出售而不单独计价的包装物： 借：营业费用 贷：包装物3.随同产品出售单独计价的包装物：3.随同产品出售单独计价的包装物： 借：其他业务支出 贷：包装物 4.出租出借的包装物： 出租出借包装物是可以长期周转使用，要求客户用完后归还。出借是一种费用，出租需要交纳租金。其价值逐渐损失，因此采用适当摊销成本的方法。1）一次摊销法：1）一次摊销法：出租出借新的包装物时： 借：营业费用（出借） 其他业务支出（出租） 贷：包装物 2）分次摊销法：2）分次摊销法：出租出借新的包装物时： 借：待摊费用 贷：包装物 分次摊销时： 借；营业费用（出借） 其他业务支出（出租） 贷：待摊费用3）五五摊销法：3）五五摊销法： 出租出借新的包装物时，先摊销其成本的50%，报废时摊销另外50%减去残值后的余额。需要设置对应的明细帐，出租、出借、库存未用包装物、库存已用包装物、包装物摊销。 如果包装物收回时，其成本由“出租出借包装物”转入“在库已用包装物”。 如果包装物按计划成本核算，同时考虑成本差异。 出租出借新的包装物时：出租出借新的包装物时：借：包装物—出租（出借） 贷：包装物—库存未用包装物 收到租金和押金时： 借：银行存款 贷：其他应付款（押金） 其他业务收入（租金）同时摊销其价值的一半同时摊销其价值的一半借：营业费用（出借） 其他业务支出（出租） 贷：包装物—包装物摊销例1：2月1日企业发出新包装物100件，出租给A公司，实际总成本4000元，采用五五摊销法；租金每月500元，收取押金4500元。例1：2月1日企业发出新包装物100件，出租给A公司，实际总成本4000元，采用五五摊销法；租金每月500元，收取押金4500元。发出包装物时： 借：包装物—出租包装物 4000 贷：包装物—库存未用包装物 4000收到押金及租金：收到押金及租金：借：银行存款 5000 贷：其他应付款 4500（押金） 其他业务收入 500 同时摊销其价值的50%。 借：其他业务支出 2000 贷：包装物—包装物摊销 2000 退回押金：退回押金：借：其他应付款 贷：银行存款 没收押金： 借：其他应付款 贷：其他业务收入 包装物报废时：包装物报废时： 收回残值： 借：原材料（银行存款） 贷：包装物—出租（出借）包装物摊销另外50%（扣除收回的残值）：摊销另外50%（扣除收回的残值）：借：营业费用—出借 其他业务支出—出租 贷：包装物—包装物摊销 同时注销摊销完的包装物帐户。 借；包装物—包装物摊销 贷：包装物—出借（出租）包装物例2：3月25日A公司退回包装物80件，退回押金（45*80 - 500）3100元（从中收取租金500元）。例2：3月25日A公司退回包装物80件，退回押金（45*80 - 500）3100元（从中收取租金500元）。借：其他应付款 4500 贷：其他业务收入 1400（45*20 + 500） 银行存款 3100 收回80件的包装物转帐： 借：包装物—在库已用包装物 3200（40*80） 贷：包装物—出租包装物 3200 摊销20件未能收回的包装物的50%的价值：摊销20件未能收回的包装物的50%的价值：借：其他业务支出 400 （20* 40*50%） 贷：包装物—包装物摊销 400 注销20件未能收回的出租包装物的成本： 借：包装物—包装物摊销 800（20* 40） 贷：包装物—出租包装物 800 例3：4月5日另80件已使用过的包装物出借B企业。例3：4月5日另80件已使用过的包装物出借B企业。借：包装物—出借包装物 3200 贷：包装物—在库已用包装物 3200 例4：4月25日B企业80件包装物全部还回，但已不能使用宣布报废，其残料可做原材料使用，估价300元。 借：原材料 300 贷：包装物—出借包装物 300应摊销价值：80*40*50% - 300 = 1300（元）应摊销价值：80*40*50% - 300 = 1300（元）借：营业费用 1300 贷：包装物—包装物摊销 1300 注销帐户： 借：包装物—包装物摊销 2900 贷：包装物—出借包装物 2900 在库已用包装物出借包装物包装物摊销320032001600 1300 300 290002900 0第五节 低值易耗品的核算第五节 低值易耗品的核算 是指不能作为固定资产使用的各种用具物品。如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中使用的包装容器等。一、低值易耗品的核算分类：一、低值易耗品的核算分类：1.一般工具： 生产用工具，如量具、刃具、夹具和装配工具等 2.专用工具： 专门用于制造某一特定产品或在某一特定工序上使用的工具，如模具等。3.替换设备：指容易磨损或为制造不同产品需要替换使用的各种设备，如轧钢用的刚辊等。3.替换设备：指容易磨损或为制造不同产品需要替换使用的各种设备，如轧钢用的刚辊等。4.管理用具：指管理工作使用的各种家具、办公用具等。5.劳动保护用品：为了安全生产而发给工作者作为劳动保护用的工作服、工作鞋和各种防护品。5.劳动保护用品：为了安全生产而发给工作者作为劳动保护用的工作服、工作鞋和各种防护品。6.其他：指不属于以上各类的低值易耗品。二、低值易耗品的摊销：二、低值易耗品的摊销： 低值易耗品可以在生产经营过程中多次使用，而不改变其实物形态，其价值是逐步损失。根据领用价值的大小分别采用不同的方法进行摊销进入费用。1.一次摊销法：1.一次摊销法： 领用价值比较小时，在领出时将其价值全部摊入产品成本或期间费用。 借：制造费用 管理费用 贷：低值易耗品例1：某企业生产车间领用工具一批，其计划成本为800元，管理部门领用卫生工具一批，其计划成本为400元，本月低值易耗品的成本差异率为- 5 % 。例1：某企业生产车间领用工具一批，其计划成本为800元，管理部门领用卫生工具一批，其计划成本为400元，本月低值易耗品的成本差异率为- 5 % 。借：制造费用 760 贷：低值易耗品 800 材料成本差异 40 借：管理费用 380 贷：低值易耗品 400 材料成本差异 20 2.分期摊销法：2.分期摊销法： 领用价值比较大时，领出时先记入待摊费用，按其可使用期限分次摊销到产品 成本或期间费用中去。 领出时； 借：待摊费用 贷：低值易耗品 摊销时： 借：制造费用 管理费用 贷：待摊费用例2：企业生产部门本月领用低值易耗品一批，实际成本为3000元，分6个月摊销，第6个月残料收入为80元。例2：企业生产部门本月领用低值易耗品一批，实际成本为3000元，分6个月摊销，第6个月残料收入为80元。领用时： 借：待摊费用 3000 贷：低值易耗品 3000各月摊销时： （3000/6 = 500元）各月摊销时： （3000/6 = 500元）借：制造费用 500 贷：待摊费用 500 残料收入： 借：原材料 80 贷：制造费用 803.五五摊销法：3.五五摊销法： 在领用时，摊销其价值的50%；在报废时摊销另外的50%（扣除收回残料的价值）。 这种方法的优点是：可以管理游离在帐外的低值易耗品。 需要设置明细帐：在库低值易耗品、在用低值易耗品、低值易耗品摊销。1）领用时：1）领用时：借：低值易耗品—在用低值易耗品 贷；低值易耗品—在库低值易耗品 2）月终摊销其价值的50%： 借：制造费用 管理费用 贷：低值易耗品—低值易耗品摊销3）报废时：3）报废时：残料收回： 借：原材料 贷：低值易耗品—在用低值易耗品摊销另外50%，扣除残料：摊销另外50%，扣除残料：借：制造费用 管理费用 贷：低值易耗品—低值易耗品摊销 注销报废的明细帐帐户： 借：低值易耗品—低值易耗品摊销 贷：低值易耗品—在用低值易耗品例3：企业2月5日生产车间领用一批生产用工具，其计划成本为2000元，采用五五摊销法。例3：企业2月5日生产车间领用一批生产用工具，其计划成本为2000元，采用五五摊销法。领用时： 借：低值易耗品—在用低值易耗品 2000 贷：低值易耗品—在库低值易耗品 2000 月终摊销其价值的一半： 借：制造费用 1000 贷：低值易耗品—低值易耗品摊销 1000例4：企业2月5日领用的低值易耗品5月30日全部报废，收回残料100元，本月材料成本差异率为10 %。例4：企业2月5日领用的低值易耗品5月30日全部报废，收回残料100元，本月材料成本差异率为10 %。残料入库： 借：原材料 100 贷：低值易耗品—在用低值易耗品 100摊销另50%，扣除残料收入：摊销另50%，扣除残料收入：借：制造费用 900 贷：低值易耗品—低值易耗品摊销 900 借：低值易耗品—低值易耗品摊销 1900 贷：低值易耗品—在用低值易耗品 1900 结转材料成本差异： 借：制造费用 200 贷：材料成本差异—低值易耗品 200有关总帐和明细帐户情况：有关总帐和明细帐户情况：在库低值易耗品在用低值易耗品制造费用低值易耗品摊销20002000 100 19001000 900 2001000 900190000第六节 存货的期末计价第六节 存货的期末计价一、思想：会计期末，为了如实、客观、准确地反映企业期末存货的实际价值。期末对存货采用市价孰低法进行调整。 市价孰低法：存货按历史成本与可变现净值两者孰低来估价。 孰低：谁低 历史成本： （帐面值） 可变现净值：（重置成本） 原则：谁低按谁。 历史成本低不用调帐。 可变现净值低需要调帐。二、设置帐户：二、设置帐户： 当帐面价值高于可变现净值（市价）时，称之为跌价损失，实属管理不善造成的，应进入管理费用。同时设置跌价准备帐户，用来调整存货帐面价值为实际价值。 一种：借：资产减值损失 贷：原材料 另一种：借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 在资产负债表中，存货跌价准备作为存货的减项列示。三、根据情况具体做法有三种：三、根据情况具体做法有三种：1.单项比较：每项存货逐一比较计算跌价准备 2.按类比较：存货类别内合计比较计算跌价准备 3.总额比较：存货总额合计比较计算跌价准备 结果： 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 这种方法的优点： 资产真实、不虚夸利润，符合稳健性原则。例：例：三种调整情况：三种调整情况：1.单项： 借：资产减值损失 100 贷：存货跌价准备 100 2.分类； 借：资产减值损失 50 贷：存货跌价准备 50 3.不用调整。 注:下一期的变动,继续往下跌接着提;市价上涨冲回,但只能减至账面(存货跌价准备)为零止.