第十二章-货币资金审计

null第十二章 货币资金审计第十二章 货币资金审计 本章主要内容本章主要内容 货币资金的内部控制 库存现金审计 银行存款审计学习目标学习目标 了解货币资金与各交易循环的关系 熟悉货币资金的内部控制 掌握库存现金、银行存款的控制测试 掌握库存现金、银行存款的实质性程序第一节 货币资金与交易循环第一节 货币资金与交易循环 货币资金与各交易循环的关系 货币资金与前述的多个循环交易都有直接的关系。如果从循环的角度来看企业的动作，货币资金是各循环的枢纽，起着“资金池”的作用。货币资金最初以投资或筹资的形式从投资者或债权人手中流入企业，企业用这些货币资金去购买生产经营所需的资源和劳务，并用购入的资源和劳务生产出企业准备出售的产品和服务，然后将这些完工的产品和服务出售给顾客以换回货币资金。最后，换回的货币资金一部分作为股利或利息支付给投资者和债权人，另一部分则用来购买新的资源和劳务，继续下一轮的循环。nullnull 凭证和会计记录 货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要有： （1）现金盘点表 （2）银行对账单 （3）银行存款余额调节表 （4）有关科目的记账凭证 （5）有关会计账簿第二节 货币资金的控制测试第二节 货币资金的控制测试 货币资金的内部控制 1. 岗位分工及授权批准 （1）岗位分工 企业应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。 （2）授权批准 企业应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。null 2. 现金和银行存款的管理 （1）企业应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存人银行。 （2）根据《现金管理暂行条例》的规定，结合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围。不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。 （3）现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付企业自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。 借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。 （4）取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。 null （5）企业应当严格按照《支付结算办法》等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。 （6）企业应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。 （7）企业应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。 （8）企业应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，做出处理。null 3. 应付债券的控制测试 （1）企业应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。 （2）企业应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。null 4. 监督检查 （1）单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。 （2）货币资金监督检查的内容主要包括： ①货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。 ②货币资金授权批准制度的执行情况。 ③支付款项印章的保管情况。 ④票据的保管情况。 （3）对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。null 5. 库存现金的内部控制 (1)现金收支与记账的岗位分离。 (2)现金收支要有合理、合法的凭据。 (3)全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续。 (4)控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。 (5)按月盘点现金，以做到账实相符。 (6)加强对现金收支业务的内部审计。null 6. 银行存款的内容控制 （1）银行存款收支与记账的岗位分离。 （2）银行存款收支要有合理、合法的凭据。 （3）全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续。 （4）按月编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。 （5）加强对银行存款收支业务的内部审计。null 货币资金的控制测试 1. 库存现金的控制测试 （1）检查现金内部控制是否建立并严格执行 ①库存现金的收支是否按规定的程序和权限办理； ②是否存在与被审计单位经营无关的款项收支情况； ③是否存在出租、出借银行账户的情况； ④出纳与会计的职责是否严格分离； ⑤库存现金是否妥善保管，是否定期盘点、核对。null （2）抽取并检查收款凭证 ①核对现金日记账的收入金额是否正确； ②核对收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符； ③核对实收金额与销货发票是否一致。 （3）抽取并检查付款凭证 ①检查付款的授权批准手续是否符合规定； ②核对现金日记账的付出金额是否正确； ③核对付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致； ④核对实付金额与购货发票是否相符。 null （4）抽取一定期间的库存现金日记账与总账核对 注册会计师应抽取一定期间的库存现金日记账，检查其加总是否正确无误，库存现金日记账是否与总分类账核对相符。 （5）评价库存现金的内部控制 注册会计师在完成上述程序之后，即可对库存现金的内部控制进行评价。评价时，注册会计师应首先确定库存现金内部控制可信赖的程度以及存在的薄弱环节和缺点，然后据以确定在库存现金实质性程序中对哪些环节可以适当减少审计程序，哪些环节应增加审计程序。作重点检查，以减少审计风险。null 2. 银行存款的控制测试 （1）检查银行存款内部控制是否建立并严格执行 ①银行存款的收支是否按规定的程序和权限办理； ②银行账户是否存在与本单位经营无关的款项收支情况； ③是否存在出租、出借银行账户的情况； ④出纳与会计的职责是否严格分离； ⑤是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表等。null （2）抽取并检查收款凭证 ①核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符； ②核对银行存款日记账的收入金额是否正确； ③核对收款凭证与银行对账单是否相符； ④核对收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符； ⑤核对实收金额与销货发票是否一致。 null （3）抽取并检查付款凭证 ①检查付款的授权批准手续是否符合规定； ②核对银行存款日记账的付出金额是否正确； ③核对付款凭证与银行对账单是否相符； ④核对付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致； ⑤核对实付金额与购货发票是否相符。 null （4）抽取一定期间的银行存款日记账与总账核对。 （5）抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核。 为证实银行存款记录的正确性，注册会计师必须抽取一定期间的银行存款余额调节表，将其同银行对账单、银行存款日记账及总账进行核对，确定被审计单位是否按月正确编制并复核银行存款余额调节表。 （6）评价银行存款的内部控制。 评价时，注册会计师应首先确定货币资金内部控制可信赖的程序以及存在的薄弱环节和缺点，然后据以确定在货币资金实质性程序中对哪些环节可以适当减少审计程序，哪些环节应增加审计程序，作重点检查，以减少审计风险。 第三节 货币资金的实质性程序第三节 货币资金的实质性程序 库存现金的审计 库存现金包括企业的人民币现金和外币现金。现金是企业流动性最强的资产，尽管其在企业资产总额中的比重不大，但企业发生的舞弊事件大都与现金有关，因此，注册会计师应该重视库存现金的审计。 null 1. 库存现金的审计目标 （1）被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。 （2）确实被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。 （3）确定库存现金余额是否正确。 （4）确定库存现金在财务报表上的披露是否恰当。null 2. 库存现金的实质性程序 （1）核对库存现金日记账与总账的余额是否相符 （2）监盘库存现金 （3）抽查大额现金收支 （4）检查现金收支的正确截止 （5）检查库存现金是否在资产负债表上恰当披露null 银行存款的审计 银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的各种款项。按照国家有关规定，凡是独立核算的企业都必须在当地银行开设账户。企业在银行开设账户以后，除按核定的限额保留库存现金外，超过限额的现金必须存入银行；除了在规定的范围内可以用现金直接支付的款项外，在经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行存款账户进行结算。null 1. 银行存款的审计目标 （1）确定被审计单位资产负债表中的银行存款在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。 （2）确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。 （3）确定银行存款的余额是否正确。 （4）确定银行存款在财务报表上的披露是否恰当。null 2. 银行存款的实质性程序 （1）银行存款日记账与总账的余额是否相符 （2）实质性 分析 定性数据统计分析pdf销售业绩分析模板建筑结构震害分析销售进度分析表京东商城竞争战略分析 程序 （3）取得并检查银行存款余额调节表 （4）函证银行存款余额 （5）抽查大额银行存款的收支 （6）检查银行存款收支的正确截止 （7）确定银行存款的披露是否恰当本章小结本章小结 本章介绍了货币资金业务审计的主要内容。货币资金业务主要涉及库存现金、银行存款和其他货币资金账户，这些账户均具有较高的固有风险，因此货币资金内部控制是企业内部控制的重点。 对于货币资金审计，应重点掌握现金盘点表的编制、银行存款余额调节表的编制和银行存款函证。null 注册会计师应会同被审计单位主管会计人员盘点库存现金，编制“库存现金盘点表”，并倒轧至资产负债表日余额，如有差异，应查明原因。 注册会计师应向银行（或其他金额机构）函证客户的银行存款（包括余额为零的账户和在本期内注销的账户），借款及金融机构往来的其他重要信息。银行询证函通常采用积极的函证的方式。课后习题精选课后习题精选 单项选择题 1. 监盘库存现金是注册会计师证实被审计单位资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序，被审计单位必须参加盘点的人员是（　　）。 A.会计主管人员和内部审计人员 B.出纳员和会计主管人员 C.现金出纳员和银行出纳员 D.出纳员和内部审计人员 参考答案：B null 2．如果注册会计师已从被审计单位的某开户银行获取了银行对账单和所有已付支票清单，该注册会计师（　　）。 A．B公司的律师 B．金融监管机关 C．银行或其他有关债权人 D．公司的主要股东 参考答案：Bnull 多项选择题 1．下列审计程序中，属于库存现金、银行存款账户实质性程序的有（　　）。 A.盘点库存现金，编制库存现金盘点表 B.抽查大额现金和银行存款收支 C.抽取银行存款余额调节表并作检查 D.向开户银行函证银行存款余额 参考答案：ABCD null 2．资产负债表日后盘点库存现金时，注册会计师应（　　）调整至资产负债表日的金额。 A.扣减资产负债表日至盘点日库存现金增加额 B.扣减资产负债表日至盘点日库存现金减少额 C.加计资产负债表日至盘点日库存现金增加额 D.加计资产负债表日至盘点日库存现金减少额 参考答案：ADnull 简答题 简述注册会计师进行现金盘点与存货盘点的区别。 参考答案： 现金盘点与存货盘点的区别主要有： （1）盘点的主体不同。注册会计师参与现金盘点，而对存货盘点一般是进行实地观察。 （2）盘点的范围不同。注册会计师参与全部现金盘点，而对存货进行抽点。 （3）盘点的内容不同。注册会计师进行现金盘点盘点的是现金，而进行存货盘点盘点的是存货。null （4）盘点的程序有所不同。注册会计师进行存货盘点，要进行盘点问卷调查，而进行现金盘点则不需要。 （5）盘点的时间不同。现金盘点一般在外勤审计过程中进行，而存货盘点一般在资产负债表日前进行。 （6）盘点的要求不同。现金盘点要求实施突击性检查，而存货盘点则要求事前通知、召开盘点预备会议。