注会税法·刘颖预科班·第十讲

第十讲 企业所得税的应纳税所得额（中） 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损 本讲和下一讲的内容 所得税前扣除金额的学习思路： 扣除要求和条件 可扣除 一般扣除项目 所得额计算中的扣除 特殊扣除项目和标准 不可扣除——禁止性的规定 相关性和合理性是所得税前扣除的基本要求和重要条件。 相关性是指与取得收入直接相关的支出；合理性是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。 一、一般支出项目 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 1．成本，是指企业销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。 2．费用，可扣除的费用，是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已计入成本的有关费用除外。 应重点关注问题： （1）业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 【解释】第一，作为业务招待费计算基数的收入范围，是当年销售（营业）收入，销售（营业）收入。包括销售货物收入、视同销售收入、让渡资产使用权（收取资产租金或使用费）收入、提供劳务收入、其他业务收入等。但是不含营业外收入、让渡固定资产或无形资产所有权收入、投资收益。 第二，业务招待费开支存在一个标准和一个限度，需要标准和限度进行比较，以其小者作为可扣除金额。 【例题·计算题】某企业2009年销售货物收入3000万元，让渡专利使用权收入300万元，包装物出租收入100万元，视同销售货物收入600万元，转让商标所有权收入200万元，捐赠收入20万元，债务重组收益10万元，当年实际发生业务招待费30万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是多少？ 【 答案 八年级地理上册填图题岩土工程勘察试题省略号的作用及举例应急救援安全知识车间5s试题及答案 及解析】确定计算招待费的基数=3000+300+100+600=4000（万元） 转让商标所有权、捐赠收入、债务重组收益均属于营业外收入范畴，不能作为计算业务招待费的基数。 第一标准为发生额的60%：30×60%=18（万元）； 第二标准为限度计算：4000×5‰=20（万元）。 两数据比大小后择其小者：其当年可在所得税前列支的业务招待费金额是18万元。 （2）广告费和业务宣传费 企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（了解） 烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。（了解） 【提示】注意三个问题： 第一，注意业务招待费和业务宣传费不是同一个概念。 第二，业务招待费、广告费和业务宣传费的计算限度的基数都是销售（营业）收入，不是企业全部收入。 第三，广告费和业务宣传费的超标准部分可无限期向以后纳税年度结转，属于税法与会计制度的暂时性差异；而业务招待费的超标准部分不能向以后纳税年度结转，属于税法与会计制度的永久性差异。 【例题·单选题】2009年某居民企业实现商品销售收入2000万元，发生现金折扣l00万元，接受捐赠收入100万元，转让无形资产所有权收入20万元。该企业当年实际发生业务招待费30万元，广告费240万元，业务宣传费80万元。2009年度该企业可税前扣除的业务招待费、广告费、业务宣传费合计 ( )万元。 A．294．5 B．310 C．325．5 D．330 【答案】B 【解析】可扣除业务招待费=2000×5‰=10（万元）＜30×60%；可扣除广告费、业务宣传费=2000×15%=300（万元）；合计可扣除10+300=310（万元）。 （3）租赁费 租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除： 属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除； 属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得扣除。 【例题·计算题】某公司2010年5月1日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，按独立纳税人交易原则支付年租金1.8万元；6月1日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期2年，当年支付租金6万元。计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为多少万元？ 【答案及解析】当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用＝1.8÷12×8＝1.2（万元）。 3．税金 企业发生的企业所得税和允许抵扣的增值税不得扣除。 在发生当期所得税前可扣除的税金图示： 当期扣除方式 可扣除的税金 通过计入销售税金及附加在当期扣除 消费税、营业税、城市维护建设税、关税、资源税、土地增值税、教育费附加等销售税金及附加 通过计入管理费在当期扣除 房产税、车船税、土地使用税、印花税等 【例题·多选题】可以当期直接在所得税前扣除的税金包括（ ）。 A．购买材料允许抵扣的增值税 B．房产税 C．出口关税 D．企业所得税 【答案】BC 4．损失 （1）损失的范围——指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。 （2）按损失净额扣除——企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。 （3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。 【例题·计算题】某企业司机张某驾驶企业小轿车违章行驶，造成车辆报废，该车账面净值10万元，保险公司给与赔偿6万元，企业要求张某赔偿3万元，则该车可在企业账面扣除的净损失为：10-6-3=1（万元）。 5．其他支出。 （1）借款费用 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照税法的规定扣除。 （2）利息支出 非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。 非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。 【例题·计算题】某公司2009年度“财务费用”账户中利息，含有以年利率8%向银行借入的9个月期的生产用300万元贷款的借款利息；也包括10.5万元的向非金融企业借入的与银行同期的生产周转用100万元资金的借款利息。该公司2009年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少？ 【答案及解析】可在计算应纳税所得额时扣除的银行利息费用=300×8%÷12×9=18（万元）； 向非金融企业借入款项可扣除的利息费用限额=100×8%÷12×9=6（万元），该企业支付的利息超过同类同期银行贷款利率，只可按照限额扣除。 该公司2009年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是18+6=24（万元）。 （3）手续费及佣金支出 对于手续费、佣金支出有五个方面的限制： 第一，手续费、佣金有支付对象限制——不能是交易双方人员（含代理人、代表人）。 手续费、佣金的支付对象应该是具有合法经营资格中介服务企业或个人。 第二，手续费及佣金支出有开支比例限制。 对于保险企业——15%、10% 对于其他企业，按与具有合法经营资格中介服务机构或个人所签订服务 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 或合同确认的收入金额的5%计算限额。 第三，手续费及佣金支出既不能变换名目计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用；也不能坐冲收入。 第四，手续费和佣金有支付方式限制。 除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。 第五，企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。 二、特殊扣除项目 1．捐赠支出 【基本规定】 企业实际发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 这里的年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。 【归纳与提示】 第一，要注意区分公益性捐赠与非公益性捐赠。非公益性捐赠不得扣除。 这里所说的公益救济性捐赠，必须符合规定对象和规定渠道两个条件。 （1）对象条件——列举的公益事业。 （2）渠道条件。县级以上人民政府及其部门或公益性社会团体。 第二，按照年度利润总额12%计算限额的基数利润，是按照政府规定计算出来的年度会计利润。 第三，超标准的公益性捐赠，不得结转以后年度。 第四，公益性捐赠有货币捐赠和实物捐赠之分，实物捐赠要视同销售货物和捐赠支出两个行为。 【例题·计算题】某企业按照政府统一会计政策计算出利润总额300万元，当年直接给受灾灾民发放慰问金10万元，通过政府机关对受灾地区捐赠30万元，其当年捐赠的调整金额是多少？ 【答案及解析】其当年可在所得税前列支的公益救济性捐赠限额为：300×12%=36（万元） 该企业当年捐赠超支额为10万元，需要作纳税调整。 2．工资、薪金支出 企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。 3．职工福利费、工会经费、职工教育经费 项目 准予扣除的限度 超过规定比例部分的处理 职工福利费 不超过工资、薪金总额14％的部分 不得扣除 工会经费 不超过工资、薪金总额2％的部分 不得扣除 职工教育经费 不超过工资、薪金总额2.5％的部分 准予在以后纳税年度结转扣除 【特别提示】 （1）职工福利费有内容上的限制规定，考生要注意职工福利费与管理费、营业外支出项目的区分。 （2）三费按照实发工资、薪金总额计算开支限额；作为计算基数的企业工资、薪金还要注意是否合理和据实，超过规定标准的职工工资总额不得在企业所得税前扣除，也不能作为计算“三费”的依据。 【例题·多选题】以下属于职工福利费范围的项目有（ ）。 A．内设职工食堂的设施维修费 B．福利人员的工资 C．福利人员的社会保险费 D．劳动保护费 【答案】ABC 【例题·计算题】某市一家居民企业主要生产销售彩色电视机，计入成本、费用中的合理的实发工资540万元，当年发生的工会经费15万元、职工福利费80万元、职工教育经费11万元，要求计算：职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。 计算思路： 项目 限额（万元） 实际发生额 可扣除额 超支额 工会经费 540×2%=10.8 15 10.8 4.2 职工福利费 540×14%=75.6 80 75.6 4.4 职工教育经费 540×2.5%=13.5 11 11 0 合计 540×18.5%=99.9 106 97.4 8.6