论财务会计的目标

武汉 ! " !! 会计·学术交流 "·"#·财会月刊 !""#$%& !!"内部审计与外部审计的协调。支持!"#积极参与内部 审计计划制定与执行者占$%&；反对者为’’&；无此问题者为 $&。在支持者中，!"#参与的范围包括：协助内部审计计划的 制定为()&；提出内部审计计划的修改意见为$*&；对内部审 计范围提出建议为’$&；提出特定审计要求为$)&；认可审计 计划为()&；相关审计计划的调整为’+&；其他为*&。关于 !"#和内部审计人员协调后的内部审计计划，有,(&的接受 调查的公司采纳。在实施审计计划的过程中，内部审计师与 !"# 有恰当的合作，具体情况是：在期末联合工作者为 -$&， 在特定项目上联合工作者为 -%&，定期联合工作者为 ’&，在 某一领域联合工作者为 (.&，内部审计人员替代 !"# 进行某 项审查工作者为 )*&；!"# 利用内部审计工作底稿者为 ’-&，审计计划全面调整者为 (+&，两者在审计范围内有效分 工者为 (%&。和 (*., 年的调查结果相比，!"# 在内部审计计 划的制定与执行中的参与程度大大提高，依据协调后的协同 审计计划开展联合审计也急剧增多，!"# 对内部审计结果的 利用也在不断提高。 !#"/0"审计的发展。从 -+ 世纪 %+ 年代初开始，职业界 开始研究 /0" 审计与计算机犯罪的预防问题。(*%’ 年，11# 调查了 $++ 多家公司，发现有 *-&的公司配有 /0" 装置，而 在这些有 /0" 装置的公司中，%+&的内部审计部门开展了 /0"审计。(*%) 年，11# 研究委员会主任威廉·佩里（2344356· /·"7889）对当时实践中计算机审计人员的选拔、培养和活动 情况进行了非正式调查，形成以下几点意见：!计算机审计人 员的主要知识背景是会计、审计和数据处理系统；"各商业和 金融机构多从具有会计或审计知识背景人员中选拔人才，再 辅以电子数据处理系统（/0":）专业技术培训，而制造业和服 务业的选择正好相反；#许多企业未使用专业的或高级的计 算机审计人员，一般审计人员多在培训一些计算机硬件知识 之后即上岗作业；$在计算机审计人员中，会计或审计出身 的人是数据处理出身的人的三倍；%计算机审计人员待遇较 高，年薪多在 -+ +++ ; -- +++ 美元，并可逐渐增至 $+ +++ 美 元；&计算机审计人员出差比传统审计人员要少；’计算机 审计人员继续进修教育的时间是传统审计人员的三倍；(大 多数计算机审计人员工作中的感觉满意度较高，但工作中获 得的专业帮助则较少。威廉·佩里认为：理想的计算机审计人 员应具备的条件是：有较好的 /0": 经验；对工业企业的业务 与管理较为熟悉；有丰富的会计或审计经验；具有一般审计人 员必备的道德素养。 !$"管理审计日趋普遍。西方各国的内部审计职业组织和 内部审计人员在管理审计的范围、程序、 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 等方面做了大量 开拓性工作，进行了多次问卷调查研究。# 财务会计的目标是一个随着时间推移而不断发展的概 念，每一种观点的形成都与其特定的时代背景相联系，其发 展受到所处经济环境的制约。学术界现在广泛认同的观点 为：“在资本市场不是十分发达的情况下，受托责任观较为切 合实际⋯⋯而在资本市场发育十分成熟的情况下，比较而 言，决策有用性对会计目标的 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 述更为确当。”笔者认为，全 球化、资本化、信息化浪潮席卷世界，会计信息与经济的联系 越来越密切，这使得会计信息不再仅仅与受托者、投资者、债 权人息息相关，它已在不同程度上影响到经济实体中的每一 个人，从而使会计信息具有了一种公共信息的性质。 #$%&’()*+,-./01234567 会计最本质的职能是反映经济实体的运行状况，经济实 体的真实状况决定了会计报告呈现的数字。然而，从意识对 物质的能动作用看，会计信息也会对经济实体本身产生影 响。尤其是在现代社会，经济交往越来越频繁，经济活动的范 围也越来越大，经济实体不停地向四周辐射自己的能量，同 时也接受环境的能量辐射。会计信息作为一种让环境得以认 识经济实体的媒介，在这种能量交换活动中起着举足轻重的 作用。在市场经济中，经济实体之间的能量交换形成一个网， 而以会计为媒介的信息交流也形成一个网，这个网不仅反映 整个经济实体的运行状况，而且越来越大地影响经济实体本 身。如企业会根据会计信息反映的财务状况选择自己的交易 伙伴；上、下游企业甚至消费者会根据财务报告判断企业的信 用、市场认同度、售后服务能力，以此权衡交易风险，决定自己 的出价；由于税收、报酬甚至贷款利率的确定都是以当期财务 报告为基础，或者受它的影响，经营者会怀着影响财务报告的 目的安排定货和销售的时间。从这种意义上说，会计信息已经 深刻地影响到经济实体的资源配置。而资本市场的发展，进一 步加剧了这种情况。在发达资本市场上，股价是调控资源最直 接的手段，而会计信息会影响到股价的变动，因而它也成为影 响资源配置的一个有效的变量。这时，经济实体本身的正常运 转和健康发展将不可避免地受会计信息的影响。虚假繁荣的 财务报告会误导投资者，加剧市场泡沫，伤害经济运行；真实 而公允反映市场状况的财务报告则能更好地调节各种变量而 影响资源更有效地配置。从这种意义上说，经济实体本身成为 会计信息的最大利益相关方。 !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 论 财 务 会 计 的 目 标 学术交流·会计!! !""#$%& 财会月刊·"#·" 会计信息对经济实体的影响可从以下实例中看出来。我 国股市中通过虚假财务报告坐地圈钱的公司如银广夏、蓝田 股份，除了误导投资者、使垃圾股价格被炒高、扭曲资源配置 之外，还使公众对上市公司产生整体上的不信任。更典型的例 子是欧亚农业，它的财务丑闻引起了香港投资者对大陆民营 上市公司的整体怀疑，打击了市场信心。在资本市场最为发达 的美国，会计信息的传导更为有效，会计处理方法细节上的变 动也会对经济实体产生影响。比如关于存货发出计价的方法， 美国会计程序委员会先后发布了多项研究公告，可是有关后 进先出法的规定，却遭到了美国财政部的抵制，因为它影响了 政府财政收入。又如美国会计原则委员会提议的关于租赁会 计的处理方法，由于被认为会对消费者和几个关键行业的公 司的生存能力造成伤害，而遭到参议员、众议员甚至交通部部 长联名写信发出的尖锐置疑。 最典型的例子是!"#$年美国会计原则委员会关于投资税 款贷项的规定，公司购买除建筑物外的可折旧资产，在设备投 入使用当年，可减少约%&的税负。可行的会计处理有两种：一 是在设备投入使用当年全部计入会计收益，即流尽法；二是在 设备折旧期内逐年摊销，称为递延法。会计原则委员会支持递 延法而收到’"(封评论信，其中行业联合会的反对意见最为强 烈。会计原则委员会又通过第二号意见书，只允许采用递延 法，又招来各方批评，连总统也参与进来。这不是说投资税款 贷项的递延处理不当，而是因为它削弱了财政政策的激励作 用。迫于压力，证券交易委员会发布了第"#号 “会计系列文 告”，允许企业在递延法和流尽法之间自由选用。 !"#$%&’()*+,-./01 由于经济实体是会计信息的最大利益相关方，每个人或 多或少、或直接或间接地受到会计信息的影响，那么把会计目 标定义在为某利益集团服务是不公正的，会对经济造成伤害。 根据现代经济学中“理性经济人”假设，经理人追求的是 自身利益的最大化。由于受托人（经理人）报酬与经营业绩紧 密地联系在一起，因而经理人有足够的动力去提高业绩，但如 果提高实际业绩太困难，他们会想方设法提高账面业绩。如果 市场上没有一个严密、完善的监管体系，假账泛滥成灾并不难 以理解，这种严重的欺诈行为会给整个市场信用和市场秩序 带来致命的伤害，以致扭曲资源配置。然而，即使市场上有一 个严厉的监控体系，足以有效地防止会计造假，也不能阻止经 理人在各期之间调节数字。因为，一般报酬不会严格与业绩成 正比，通常有一个下限，没有达到业绩标准不能分红；还会有 一个上限，超过标准，报酬与业绩的比例会逐渐下降。经理人 会通过以丰补欠来使自己的收益均衡化，使自己的业绩显得 比较稳定而给股东留下深刻的印象。由于对眼前利益的追求， 并且经理人也担心自己的职位会被别人所替代，所以他们往 往倾向于提供乐观的而不是较为稳健的报告，宁可抬高本期 业绩由下期盈余加以弥补，而很少有人会选择少报当期收益 以留待下期摊派。在这样乐观的气氛下，一旦发生意料之外的 不利事件，企业将难以抵抗风险。 持“决策有用观”的学者认为，财务会计的目标在于向投 资者、债权人、政府及其他利益相关者提供有利于决策的信 息。笔者认为，经济实体中的利益相关方都会受到会计信息的 影响，而会计如果因某方面不关注财务报告就不考虑他们的 利益，或者因为某方面弱势没有能力影响会计信息披露过程 中的博弈就忽视其存在是不公正的。事实上，投资者、债权人 和政府并非没有影响会计信息真实性的动机。 对投资者而言，尤其是对公司具有重大影响力的大股东 而言，他们往往看好那些业绩表现平稳增长的股票，而盈利大 起大落则被认为增加了风险而令其价值下降。另外，一般上市 公司股东倾向于让债权人承担更多的风险，在每股净收益大 于利率的情况下，借款越多越好，因而股东往往倾向于鼓励经 理人调节报表数字，提供不实财务报告。债权人同样有自己的 利益。因为企业的负债就是银行的资产，当企业不良贷款已成 事实，有些银行会鼓励企业提供不实的信息，避免自己陷入资 本危机，使信用得以维护。在传统上，我们往往假定政府是完 全代表公众利益的，但现代经济学已经从理论和实证两方面 分析 定性数据统计分析pdf销售业绩分析模板建筑结构震害分析销售进度分析表京东商城竞争战略分析 提出政府也有自己的利益，在追求自身利益最大化的过 程中，往往有可能偏离公众利益，偏离公正的立场。 2"#$%&34(56789:;<=>?@ABCD EFGHIJ>KL 为了从理论上保障会计信息真实反映经济实体的运行状 况，应把会计目标定位在为经济实体这一最大利益相关方服务 上。在会计理论的构建、核算方法的选择、披露信息的要求乃 至会计准则的制定中都应首先考虑其对经济实体的影响。基 于会计信息对经济有着巨大影响力这一事实，会计信息对经 济的长远发展应当起的是促进作用。的确，平稳增长的报表数 字，在一定程度上可以增加公众对经济的信心，在繁荣时期向 下调节盈余可以防止经济过热，在萧条时期向上调节利润可 以延缓危机的到来。然而，市场经济之所以有效率，是因为它 能够根据各种资源收益率的不同而敏锐地调节稀缺资源，虚 假的报表数字恰恰扭曲了这种最有效率的资源配置机制。如 果会计信息能够真实公允地反映企业的经济状况，以经济实 体和经济实体中的每一个利益相关者为自己的服务对象，那 么，市场资源配置调节至最优就是可能的。 现在关于会计目标较为流行的观点，往往在客观上促成 了会计盈余在各期之间灵活调节，会计数据为各利益集团服 务，受他们的影响，使经济呈现一种表面上的繁荣与平稳增 长，实际上却为经济实体积累起系统风险。一旦风险超过一定 限度，经济危机就会爆发，这时无论他是不是某个企业的利益 相关者，甚至无论他看不看会计报表，他的利益都会受到影 响。因而会计目标不应该仅仅为某一个或某几个利益集团而 研究他们的需求，提供他们所需的信息，在会计准则的制定中 听取他们的意见。相反，会计应立足于公众，为经济本身服务， 提供所有反映经济状况的信息，在会计准则的制定中保持足 够的独立性，使会计这个信息系统能够真实、公允地反映企业 的财务状况、盈利能力和现金流量。 人类进入信息时代后，经济实体与反映经济实体状况的 会计信息之间，关系越来越密切、复杂。会计目标作为会计理 论中的一个宏观概念，甚至有时作为会计理论的起点，应当有 更宽广的视野，应当立足于公众，着眼于经济，从而使它在指 导会计理论与实务体系的构建与发展时，有更深厚、更坚实的 基础，使其在参与经济运行时扮演更积极、更有益的角色。#