财务会计目标探讨

　第 20卷第 4期 河南财政税务高等专科学校学报 Vol1201No14 2006年 8月 Journal of Henan Finance & Taxation College Aug12006 财务会计目标探讨 段红枫 (河南省会计学校 电教中心 ,河南 郑州 450003) [关键词 ]财务会计目标 ;财务会计职能 ;财务会计信息质量 [摘 　要 ]财务会计目标是期望会计达到的目的或境界。必须在认识财务会计的客观职能和会计信息使 用者的主观要求基础上 ,辨识财务会计目标。财务会计目标的实现范围取决于财务会计的客观职能 ,而财务 会计目标的实现程度则取决于财务会计信息质量特征的具备程度。 [中图分类号 ] F27512　　[文献标识码 ]A　　[文章编号 ]1008 - 5793 (2006) 04 - 0016 - 02 　　财务会计目标是财务会计基本理论的重要组成部分 ,即 期望会计达到的目的或境界。会计目标既是一个理论问题 , 又是一个实践问题。会计目标虽然是人们主观认识的结果 , 但它并不是一个纯主观的范畴 ,会受到特定历史条件下客观 存在的经济、法律、政治和社会环境的影响并随环境的变化 而不断变化 ,具有主观见之于客观的性质。研究会计目标对 会计的实践工作以及会计准则的制定既有重大的指导意义 , 又有较大的实践价值。目前在我国会计理论界对财务会计 目标的研究仍处于见仁见智的状态。笔者认为 ,必须在财务 会计的客观职能和会计信息使用者的主观要求基础上 ,辩证 认识财务会计目标。财务会计目标作为一种主观愿望 ,其实 现范围取决于财务会计的客观职能 ,而其实现程度则取决于 财务会计信息质量特征的具备程度。 一、财务会计目标的内涵 对于财务会计目标的内涵 ,在会计理论界并没有形成一 个权威的、可为学术界普遍认同的观点 ,财务会计目标的研 究在目前仍然处于各抒己见、尚未有定论的局面。纵观会计 理论界对财务会计目标的研究 ,归纳起来主要有两大流派 , 即“受托责任派 ”和“决策有用派 ”。受托责任学派认为 ,会计 的目标就是以适当的方式有效反映受托人的受托责任及其 履行情况。换言之 ,会计应向委托人 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 受托人的经营活动 及其成果并以反映经营业绩及其评价为中心。其依据是 ,资 源所有者将资源的经营管理权授予受托人 ,同时通过相关的 法规、合约和惯例等来激励和约束受托人的行为 ,受托人接 受委托 ,对资源进行有效管理和经营并通过向资源提供者如 实报告资源的受托情况来解除其受托责任。受托责任学派 更强调信息的可靠性 ,它在重视资产负债表的基础上格外重 视损益表。决策有用学派认为 ,会计的目标就是向会计信息 使用者提供对其决策有用的信息。换言之 ,会计应当为现时 的和潜在的投资者、信贷者和其他信息使用者提供有利于其 投资和信贷决策及其他决策的信息。其依据是 ,资源的所有 权和经营权分离后 ,在资本市场介入的条件下 ,资源所有者 对受托资源有效管理的关注程度会降低 ,转而更为关注所投 资的企业在资本市场上的风险与报酬。决策有用学派更强 调会计信息的相关性 ,即要求信息具有预测价值、反馈价值 和及时性 ,更关注与企业未来现金流量有关的信息。笔者认 为 ,决策有用和受托责任是互有关联的会计目标 ,受托责任 是实质 ,决策有用是形式。受托责任是会计产生和发展的根 本动因 ,提供反映受托责任的信息是会计的根本目标。考虑 我国的现实国情 ,笔者认为 ,我国会计目标的现实选择应定 位于决策有用。 二、财务会计目标是财务会计职能与会计信息使用者需 求的辩证统一 目前无论是受托责任观的财务会计目标还是决策有用 观的财务会计目标 ,其对财务会计目标的要求 ,主要都是从 会计信息使用者的角度来考虑的。由于财务会计信息的有 用性是建立在财务会计 (会计信息系统 )提供会计信息的可 能性和会计信息使用者对会计信息的企盼性基础之上 ,单从 会计信息使用者的角度来讨论财务会计目标或会计信息的 有用性是不够的。笔者认为 ,对财务会计目标的认识 ,除了 要从会计信息使用者要求的角度来分析以外 ,还应从会计信 息系统职能的角度来进行论证 ,即财务会计目标的认定既要 考虑会计信息使用者的主观愿望 ,也要考虑会计信息系统的 客观能力。 第一 ,会计信息使用者是多元的 ,有些是现有的 ,有些是 潜在的。由于会计信息使用者是多元的 ,不同的会计信息使 [收稿日期 ]2006 - 06 - 20 [作者简介 ]段红枫 (1974—) ,女 ,河南周口人 ,河南省会计学校助理讲师。 61 用者对财务会计信息的有用性必然有不同的需要 ,即使是同 一个会计信息使用者 ,在不同时期出于对不同利益的追求 ,其 对会计信息的有用性也会有不同的要求。而财务会计作为加 工、生产会计信息的系统 ,其所提供的“产品 ”只有一种 ,即会 计信息。所以这里就存在一个众口难调的问题。由于财务会 计信息系统所生产的“产品 ”无可替代 ,从经济学的角度看 , 财务会计必须是在考虑会计信息使用者需求的情况下尽可能 地提供质量高、成本低的会计信息。 第二 ,不同的会计信息使用者由于其对财务会计信息的 理解程度和驾驭能力的不同 ,其对财务会计信息的有用性也 会有不同的评价。财务会计信息对会计信息使用者而言具有 不对称的特点 ,而且会计信息使用者也会由于其对会计信息 的理解程度和驾驭能力的不同 ,失去或部分失去财务会计信 息原本就有的有用性。 第三 ,随着社会的不断发展 ,会计信息使用者对财务会计 信息有用性的要求也会不断变化和发展。而财务会计作为人 为的信息系统 ,却有其运行的固有规律及相对固定的要素、结 构与功能。从系统论的观点看 ,一个系统如果其要素、结构没 有改变 ,则其功能一般也不会改变 ,而功能没有改变 ,则该系 统满足人们需求的能力也不会改变。当然系统的要素、结构 是可以改变的 ,但这需要时间和过程 ,在系统的要素、结构和 功能尚未发生变化之前 ,不能仅从会计信息使用者的主观愿 望出发 ,对财务会计信息系统提出不切合实际的要求。 基于以上原因 ,在考虑财务会计目标的时候 ,除了要从会 计信息使用者的角度来分析、考虑以外 ,还要从财务会计作为 会计信息系统的角度来加以考虑 ,力求实现财务会计信息系 统职能与会计信息使用者需求的有机结合。 三、财务会计目标的实现范围取决于财务会计的客观职能 财务会计作为一个信息系统 ,在考虑会计信息使用者的 需求情况下 ,只能从力所能及的范围方面来探讨会计信息的 有用性或财务会计目标。脱离财务会计信息系统力所能及的 范围来讨论会计信息的有用性或会计目标 ,在财务会计信息 系统没有相关职能的情况下追求会计信息的有用性 ,其最终 结果只能是使财务会计信息系统成为会计信息使用者遭受的 金融风险、投资风险、决策风险的替罪羊。影响投资和决策的 因素是众多的 ,会计信息只是其中之一 ,而且也不一定是决定 性的因素。在某种程度上 ,即使是财务会计信息系统正常运 转 ,得出的财务会计信息也真实、可靠 ,但债权人和投资者等 会计信息使用者也可能由于其他因素的综合影响而蒙受损 失 ,使原本为有用的财务会计信息成为无用。 财务会计作为一个信息系统 ,具有反映、控制、评价、预 测、决策等 5项职能。会计信息系统的反映职能 ,是指财务会 计通过其一系列程序和方法 ,把已经发生或已经完成的经济 活动的数据记录下来 ,经过必要的计算、分析、综合 ,加工成为 全面、系统的财务信息。这些财务信息主要反映企业已经形 成的财务状况、财务状况的变化和经营成果。财务会计信息 系统的控制职能 ,则表现为会计信息系统对经济活动的控制 , 其目的主要在于引导经济活动按照预定的 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 和要求进行 , 以实现既定的目标。会计信息系统的控制职能主要体现于财 务会计监督方面 ,会计监督通常是通过会计确认来实现的。 在我国 ,国家财经政策、法规和企业财务会计 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 、计划或预 算等 ,是实施会计监督的依据。财务会计通过对企业经济活 动有关数据进行会计确认 ,把符合会计确认标准的数据进行 加工处理 ,提供反映计划或预算实际执行情况的财务信息。 会计信息系统的评价、预测、决策等职能 ,由于都要在财务会 计信息系统提供的会计信息基础上 ,通过会计信息使用者对 会计信息的分析、比较以及综合运用 ,才能进行。这实际上是 涉及到会计信息使用者对会计信息的理解、运用和驾驭能力 问题。笔者认为 ,财务会计信息系统的基本职能就是反映和 控制 ,财务会计作为一个信息系统 ,对已发生或已完成的经济 活动实施或执行反映和监督职能 ,将已发生或已完成的经济 活动数据加工成会计信息提供给会计信息使用者。 四、财务会计目标的实现程度取决于财务会计信息质量 特征的具备程度 尽管财务会计目标是会计信息使用者对会计信息系统的 一种主观愿望 ,它体现为会计信息使用者主观需求和财务会 计信息系统客观职能的辩证统一 ,为财务会计信息系统的客 观职能所决定 ,但这并不意味着财务会计信息系统实施或执 行了反映和监督职能以后会计信息就会有用 ,财务会计目标 就能实现。这里还有一个会计信息加工出来以后是否“适销 对路 ”和“价廉物美 ”的问题。“适销对路 ”指的是会计信息为 会计信息使用者所需要 ,而“价廉物美 ”指的是以较低的成本 生产出高质量的会计信息。任何事物都有其绝对性和相对 性 ,财务会计目标的实现程度 ,体现为可靠性、可比性、及时 性、明晰性和重要性等财务会计信息质量特征的具备程度。 需要特别说明的是 ,财务会计目标的实现程度取决于以 上会计信息质量特征的具备程度。会计信息有用性是指会计 信息具备了可靠性、可比性、及时性、明晰性和重要性等会计 信息质量特征 ,是因为从财务会计信息系统的客观职能看 ,其 力所能及的就是这些方面。至于相关性的问题 ,笔者认为会 计信息质量特征有个体和总体相关性之区分。从个体相关性 看 ,由于其所涉及的是各会计信息使用者的主观愿望和各会 计信息使用者分析、驾驭、使用会计信息的能力等因素 ,而所 有主观愿望和能力因素都不是财务会计信息系统所能左右 的。因此笔者认为 ,不宜将个体相关性作为会计信息是否有 用或财务会计目标是否实现的会计信息质量特征。如从总体 相关性看 ,由于财务会计是随着社会生产的发展和经济建设 的繁荣而产生、发展的 ,所以财务会计的“产品 ”———会计信 息 ,就必然为社会生产和经济建设所需要。也就是说 ,对社会 生产和经济建设而言 ,会计信息具有与之俱来的总体相关性。 在这种情况下 (会计信息对社会生产、经济建设相关 ) ,财务 会计信息系统如果将已发生或完成的经济活动数据加工成会 计信息 ,会计信息也具备了可靠性、可比性、及时性、明晰性和 重要性等会计信息质量特征 ,则我们应该认为会计信息有用 , 财务会计目标已经实现。同样会计科研成果 (会计理论、会 计思想、会计观点等 )如果能指导、规范会计实践最终得出具 备以上特征的会计信息 ,则可认为该会计科研成果是科学、客 观、可行和有效的且价值为正。 [责任编辑 :袁晓兵 ] 71