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20110218免、抵、退税的具体含义.doc

20110218免、抵、退税的具体含义

lilycyr2003
2011-04-19 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《20110218免、抵、退税的具体含义doc》,可适用于财会税务领域

(一)准确理解免、抵、退税的具体含义   免、抵、退税是对生产企业出口货物的退(免)税管理办法。生产企业自营或委托外贸企业代理出口(以下简称生产企业出口)自产货物除另有规定外增值税一律实行免、抵、退税管理办法。生产企业是指独立核算经主管国税机关认定为增值税一般纳税人并且具有实际生产能力的企业和企业集团。增值税小规模纳税人出口自产货物继续实行免征增值税办法。    实行免、抵、退税办法的“免”税是指对生产企业出口的自产货物免征本企业生产销售环节增值税“抵”税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额抵顶内销货物的应纳税额“退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时对未抵顶完的部分(留抵)予以退税。  (二)掌握免、抵、退税的计算办法    免、抵、退税是将退税和征税结合一起计算的需要通过应纳税额、免抵退税不得免征和抵扣税额、免抵退税额等分项目的计算才能计算出免抵税额和应退税额。有关计算公式如下:    当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期留抵税额。其中当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征税率-出口货物退税率)。    如果当期没有免税购进原材料价格上述公式中的免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额以及后面公式中的免抵退税额抵减额就不用计算。    免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额。其中免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率。    如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额则当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额如当期期末留抵税额>当期免抵退税额则当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=。当期期末留抵税额根据当期《增值税纳税申报表》中“期末留抵税额”确定。    例:某有进出口经营权的棉纺厂系增值税一般纳税人所生产的混纺布的增值税征税率为退税率。该厂年月从国内累计采购生产所需原材料等取得的增值税专用发票注明的价款为万元进项税额万元上期留抵税额为万元。本月内销销售额为万元自营出口货物销售额折合人民币万元成本率。本期申报的免抵退税所对应的外销收入为万元(单证齐全)。    根据上述资料有关分录为:  ⑴购入原材料。借:原材料应交税金应交增值税(进项税额)贷:银行存款⑵实现销售收入时。借:银行存款贷:应交税金应交增值税(销项税额)(×)产品销售收入内销外销⑶结转产品销售成本时。借:产品销售成本内销(×)外销(×)贷:产成品⑷计算出口货物不得免征和抵扣税额调整出口货物产品销售成本时。不得免征和抵扣税额=×()=借:产品销售成本外销贷:应交税金应交增值税(进项税额转出)⑸计算当期申报的应纳税额、免抵退税额、应退税额、免抵税额:当期应纳税额=×-(-)-=-(万元)为留抵。出口货物免抵退税额=×=(万元)。因为当期期末留抵税额万元<当期免抵退税额万元则当期应退税额=万元当期免抵税额=-=(万元)。  从计算结果可以看出应纳税额为负数反映的是留抵税额说明企业出口货物准予抵扣和退税的进项税额没有在内销货物应纳税额中得到全部抵减未抵减的部分需要退税。但由于当期留抵税额<当期免抵退税额只能按当期留抵税额退税也就是说退税金额不能超过企业实际缴纳给国家的金额。取得《免抵退税审批通知单》后做如下分录:借:应交税金应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)                  借:应收出口退税贷:应交税金应交增值税(出口退税)应交税金应交增值税T形帐户明细借方贷方     例:假设例中的上期留抵税额为万元其他资料不变则当期应纳税额=×-(-)-=-(万元)。即当期期末留抵税额为万元此时因为当期期末留抵税额万元>当期免抵退税额万元则当期应退税额=万元当期免抵税额=-=月期末留抵结转下期继续抵扣税额=-=(万元)。借:应交税金应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)                  借:应收出口退税贷:应交税金应交增值税(出口退税)    例:假设例中的上期留抵税额为万元其他资料不变则当期应纳税额=×-(-)-=(万元)当期免、抵、退税额=×=(万元)当期应退税额=当期出口货物免、抵税额=-=(万元)。借:应交税金应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)                  借:应收出口退税贷:应交税金应交增值税(出口退税)

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