会计操作实务

null税务会计实务税务会计实务罗新运 教授 注册会计师 注册税务师 注册资产评估师null第一章 税务会计概述 考试要求： 了解税务会计、特点及模式 了解税务会计的任务、职能、作用 了解税务会计的原则、内容及会计科目设置 了解税务会计基本会计分录 考试内容： 一、税务会计、特点和模式 二、税务会计的任务、职能及作用 三、税务会计的原则、内容和基础 四、税务会计科目设置和基本会计分录处理null 一、税务会计、特点和模式 （一）纳税会计及其特点： 税务会计是指以税收法律法规和会计制度为依据，以 货币为计量单位，运用会计学的基本理论和 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 ，对纳税 单位和经济活动所引起的资金运动进行全面反映和监督， 维护国家和纳税人合法权益的专业会计。 1.税务会计的特点 （1）法律性 （2）相对独立性 （3）差异互调性 2.纳税会计与财务会计的区别 （1）服务主体不同 （2）核算范围不同 （3）核算目的不同 （4）核算依据不同 null 3.税务会计与税收会计的区别 （1）主体不同 （2）核算的对象不同 （3）核算的依据不同 （二）税务会计的产生与发展null （三）税务会计的模式 1.英美模式：税法对财务会计所反映的收入、成本、费 用及企业收益的确定不产生影响，各会计要素仍按财务会 计的标准进行确认、计量，期末如果会计受益于纳税收益 不一致，再通过广泛的调整计算纳税收益。这一模式强调 “正式与公允”这一基本概念，以保护债权人、投资人的利 益。 2.法德模式：税法对纳税人的资产、收入和费用等的确 定产生直接影响，即会计准则的规定与税法的规定相一致 财务会计实务处理严格按税法规定执行，由此确定的会计 收益与纳税收益完全一致，不需要做任何调整，直接以会 计收益作为计算应纳税额的依据。 3.混合模式：兼有以上两种模式的特点的模式。 4.我国的税务会计模式：接近于法德模式——财务会计 与税务会计合一的会计制度。null 二、纳税会计的任务、职能和作用 （一）纳税会计的任务 （二）税务会计的职能 1.核算反映职能 2.监督管理职能 3.预测决策职能 （三）税务会计的作用 1.有利于提高纳税人的纳税意识，帮助纳税人自觉履 行纳税义务 2.有利于发挥科技和税收的监督作用，促进企业正确 处理分配关系 3.有利于企业经济利益和社会利益的统一 4.有利于维护纳税人的合法权益 null 三、税务会计的原则、内容和基础 （一）税务会计的原则 1.法律性原则 2.收入原则 3.经济效益和社会效益相结合原则 （二）税务会计的内容 1.经营收入 2.成本费用与资产计价 3.收益分配 4.财产与目的行为 5.纳税申报与税款解缴 6.税收减免 7.税收筹划 （三）税务会计基础 1.权责发生制 2.收付实现制 3.联合发生制 null第二章 税务会计师职业道德 考试要求 了解税务会计师要求的职业素养 了解税务会计师职业纪律 了解税务会计师应当遵循的职业道德 考试要求 一、税务会计师要求的职业及职业素养 二、税务会计师职业纪律 三、税务会计师职业道德规范null 一、税务会计师职业及职业修养 （一）税务会计师职业 税务会计师职业是以国家现行税收法律法规为依据， 以货币为计量为基本形式，运用税务会计学的基本理论和 方法，连续、系统、全面地对纳税人应纳税款的形成、计 量和缴纳，即税务活动引起的资金运动进行核算和监督， 以保障国家和纳税人合法权益的一种专业税务会计职业。 （二）税务会计师职业素养 1.税务会计师思想道德素质 具有较高的政治理论水平；具有诚实守法意识和抵制 违法行为能力；具备良好的税务人员职业道德、行为规范 具有事业心和责任感。 2.税务会计师科学文化素质：坚强的学习能力、吃苦 精神、创新精神。 3.税务会计师生理素质和心理素质 null 二、税务会计师职业纪律 1.税务会计师不得利用职业之便从事或帮助企业从事违 法行为 2.税务会计师在处理企业涉税事务过程中不得侵占或窃 取企业财产 3.税务会计师应以客观公正的态度维护企业的利益 4.税务会计师应随时向企业高级管理层披露存在或可能 产生的税务问题 5.税务会计师不得随意公开或使用企业的秘密信息 6.税务会计师应维护企业整体形象，禁止任何形式的不 正当竞争 null 三、税务会计师职业道德规范 （一）爱岗敬业，恪尽职守 （二）熟悉法规、坚持原则 （三）廉洁自律、客观公正 （四）提高技能、增强专业胜任能力 （五）遵守纪律、保守秘密 （六）参与管理、做好参谋null第三章 流转税会计 考试要求 了解流转税会计各税种的概念 掌握流转税各税种的会计核算方法 重点掌握各税种纳税及纳税申报 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 的填制方法 考试内容 一、增值税会计 二、营业税会计 三、消费税会计 四、关税会计 五、出口货物退税会计null 一、增值税会计 （一）一般纳税人应纳税额的计算 当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 当期销项税额小于进项税额不足抵扣的，其不足部分 可以结转下期继续抵扣。 销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按 照销售额或应税劳务收入和规定税率计算并向购买方收取 的增值税税额。 销项税额＝销售额×适用税率 1.销售额的确定 （1）一般规定：销售额是指纳税人销售货物或提供应 税劳务向购买方（承受应税劳务也视为购买方）收取的全 部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的销项税额。 null 下列项目也不包括在价外费用内： ① 向购买方收取的销项税额。 ② 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 ③ 同时符合以下条件的代垫运输费用：承运部门的运 输费用发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购 货方的。 ④ 同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政 事业性收费： 实行价税合一销售的，应将含税销售额还原为不含税 的销售额，还原公式如下： 不含税销售额=含税销售额÷（1＋增值税率） 公式中的税率为销售货物或应税劳务所适用的税率。null （2）销售额的特殊规定 ①采用折扣销售方式销售货物时，如果销售额和折扣 额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销 售额计算增值税；如果将折扣额另开发票的，不论其在财 务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。这里的折 扣销售是指一般意义上的商业折扣。 ② 采用以旧换新方式销售的，应按新货物的同期销售 价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格；但对于金 银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值 税的全部价款征收增值税。 ③以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物 核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核 算购货额并计算进项税额。null ④采取还本销售方式销售 采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销 售价格，不得从销售额中减除还本支出。 ⑤ 为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独 记账核算时间在1年以内又未过期的，不并入销售额征税 但对逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物 的适用税率计算销项税额。 对收取1年以上的押金，无论是否退还均应计入销售计 算销项税额。 对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装 物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当 期销售额征税；对销售啤酒、黄酒所收取的包装物押金， 按上述一般押金处理。 ⑥ 销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理 由的，按照下列顺序确定销售额： null 1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格 确定。 3）用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下，按 组成计税价格确定。组成计税价格的公式如下： 组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率） 征收增值税又同时征收消费税的货物，其组成计税价 格中应加上消费税税额。其组成计税价格公式为 组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率） ＋消费税税额 或 组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率） ÷（1－消费税率） 成本是指销售自产货物的为实际生产成本，销售外购 货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率按有关规定 确定为10％。 null ⑦兼营不同税率的货物或应税劳务，应分别核算不同 税率货物或应税劳务应纳税的销售额，未分别核算销售额 的，从高适用税率。 ⑧从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单 位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴 纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非 增值税应税劳务，不缴纳增值税。 ⑨纳税人日常核算以人民币为记账本位币，但销售货 物或提供应税劳务是以外汇结算的，在以外汇计算销售时 应当采用当月日或销售当日的汇率折算销售为销售额采用 的汇率一定确定，一年内不得变更。null ⑩ 兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应 税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额，对货物和 增值税务的销售额按各自适用的税率计算征收增值税，对 非增值税应税劳务的销售额（即营业额）按适用的税率征 收营业税；如果不分别核算或者不能准确核算货物或者增 值税务的销售额和非增值税应税项目的营业额，由主管税 务机关核定货物或者应税劳务的销售额，其销售额为货物 或者应税劳务与非应税劳务的合计数。 （3）混合销售应纳增值税额的确定 混合销售的销售额是货物与非应税劳务销售额的合计 数。 （4）兼营不同税率的货物或应税劳务销售额的确定 纳税人兼营不同税率销售行为的，应分别核算不同税 率应税项目的销售额，未分别核算的，从高适用税率。 null （5）兼营非应税劳务销售额的确定 纳税人兼营非应税劳务的，应当分别核算货物或应税 劳务和非应税劳务的销售额，对货物和应税劳务的销售额 按各自适用的税率分别计算征收增值税，对非应税劳务的 销售额（营业额）按适用的税率征收营业税。如果不分别 核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非应税劳务的销 售额的，其非应税劳务应与货物或劳务一并征收增值税。 2. 进项税额的确定 进项税额是指纳税人购进货物或应税劳务所支付的增 值税额。准予从销项税额中抵扣的进行税额，限于下列增 值税扣税凭证上注明的税额： （1） 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税 税额。 null （2） 从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。纳 税人进口货物，凡已缴纳进口环节增值税的，不论其是否 叫已经支付货款，其海关完税凭证均可作为增值税进项税 额抵扣凭证，在规定期限内申报抵扣进项税额。 纳税人丢失增值税专用发票扣税凭证或海关完税凭证 可凭海关出具的相关证明，向主管税务机关提出抵扣申请 税务机关审核比对无误后，可以抵扣销项税额。 （3） 一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或 者向小规模纳税人购买农产品的进项税额，农产品收购发 票或者销售发票上注明的农产品买价和13％的扣除率计算 的进项税额。从当期的销项税额中扣除。其进项税额的计 算公式为 　　 准予抵扣的进项税额＝买价×13％ null （4） 增值税一般纳税人外购货物（小汽车、摩托车等 除外）所支付的运费，以及一般纳税人销售货物所支付的 运输费用（指不并入销售额的代垫运费），根据运费结算 单据（普通发票）所列运费金额依7％的扣除率计算进项 税额准予抵扣。但随同运费支付的装卸费、保险费等其他 杂费不得计算扣除进项税额。进项税额 计算公式 六西格玛计算公式下载结构力学静力计算公式下载重复性计算公式下载六西格玛计算公式下载年假计算公式 ： 进项税额＝运输费用金额×扣除率 （5）自来水公司购进独立核算水厂的自来水取得的增 值税专用发票上注明的增值税额（按6％征收率计算）允 许抵扣。 （6）增值税一般纳税人购置税控收款机支付的增值税 额（以购进税控收款机取得的增值税专用发票上注明增值 税额为准），准予在该企业当期的销项税额中扣除。 null 注意：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： ①纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得或保存 增值税扣税凭证，或者扣税凭证上未按规定注明增值税额 及其他事项的，其进项税额不得从销售额中抵扣。 ②购进非生产用固定资产。 ③用于非应税项目的购进货物或者应税劳务。 非应税项目是指提供非应税项目、转让无形资产、销 售不动产或固定资产、在建工程等。 ④用于免税项目的购进货物或者应税劳务。 ⑤用于集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务 ⑥非正常损失的购进货物。 ⑦非正常损失的在产品、产成品或耗用的购进货物和 应税劳务。null 已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务，事后发生用 途改变的，应将该购进货物或应税劳务的进项税额从当期 进项税额中扣除。无法正确确定该项进项税的，按当期实 际成本计算应扣除的进项税额。纳税人兼营免税项目或非 应税项目而无法准确划分不得抵扣的进项税的，按下式计 算不得抵扣的进项税额。 不得抵扣的进项税额=（当月免税项目销售额 ＋非应税项目营业额）÷（当月全部销售额＋营业额null 已经抵扣进项税额的购进货物或应税劳务事后改变用 途的，如用于非应税项目、用于免税项目、用于集体福利 或个人消费购进货物发生非正常损失、在产品或产成品发 生非常损失等，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额 从当期发生的进项税额中扣减。无法准确确定该进项税额 的，按当期该货物或应税劳务的实际成本计算应扣减的进 项税额： 应扣减的进项税额 ＝（进价＋运费＋保险费＋其他有关费用）×适用税率 纳税人兼营免税项目或应税项目而无法准确划分不得 抵扣的进项税额的部分，按下列公式计算不得抵扣的进项 税额： 　不得抵扣的进项税额＝相关的全部进项税额×免税项目 ＝非应税项目收入额÷免税项目或非应税项目收入额 与相关应税收入额合计null 抵扣时间按如下规定确定： （1）增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具 的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起180日 内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。 增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增 值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定 核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣。 （2）增值税一般纳税人取得的2008年10月31日以后开 具的运输发票，应当自开票之日起180天内向主管国家税 务局申报抵扣，超过180天的不得予以抵扣。 （3）增值税一般纳税人进口货物，应当在开具之日起 180天后的第一个纳税申报期结束前向主管税务机关申报 抵扣，逾期不得抵扣进项税额。null （4）一般纳税人取得的2008年12月31日以前开具的废 旧物资专用发票，自2010年4月1日起，一律不得作为当期 增值税进项税额申报抵扣。 （5）2003年8月1日以后，一般纳税人取得开具的手写 版专用发票一律不得作为增值税扣税凭证（税务部门代开 的除外）。 【例】ABC公司为一般纳税人，适用增值税税率17％ 成本利润率为10％。2009年12月相关经营业务如下： （1）销售甲产品，开出的增值税专用发票上注明的销 售额为50万元，销项税额为8.5万元，开具普通发票，取得 销售甲产品的送货运费收入2.34万元。 （2）采取以旧换新方式，销售乙产品100件，每件乙产 品不含税售价0.9 万元，收回每件旧产品作价0.05万元。 null （3）销售给小规模纳税人甲产品，开具普通发票，含 税销售额7.02万元。 （4）将成本价为80万元的丙产品，用于对外投资；将 本企业新试制成功的新产品一批用于本企业在建工程，成 本为10万元，该产品无同类产品市场销售价格。 （5）销售自己使用过的进口小轿车一辆，开具普通发 票，该小轿车含税销售价为52万元，进口原价为45万元。 （6）当月购进A材料取得的增值税专用发票上注明价 款100万元，税额17万元，另外支付购进货物运费8万元， 取得运输机构开具的普通发票。 （7）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价 10万元支付给运输机构运费1.5万元，取得相关的合法票据 本月将购进的农副产品的40％用于本企业职工福利。 （8）购进设备一台，价款110 000元，专用发票注明的 税额为18 700元。null 假设以上相关票据均符合税法规定并经税务机关认证 计算该公司当月应缴纳增值税。 （1）销项税额的计算 　 销售甲产品的销项税额＝ 85＋23.4÷（1+17%）*17% ＝ 88.4（万元） 　 以旧换新方式销售乙产品的销项税额 ＝ 100×0.9×17％＝ 15.3（万元） 　 销售给小规模纳税人的销项税额 ＝ 7.02÷（1＋17％）×17％ ＝ 1.02（万元） 　 丙产品对外投资的销项税额 ＝ 80×（1＋10％）×17％＝ 14.96（万元） 在建工程使用新产品的销项税额 ＝ 10×（1＋10％）×17％ ＝ 1.87（万元） 　 null 销售使用过的小轿车应纳税额 ＝ 52÷（1＋4%）×4％×50％＝ 1（万） 销项税额合计＝88.4＋15.3＋1.02＋14.96＋1.87＋ 1+2.04+6.8＝131.39（万） 允许抵扣进项税额的计算如下： 外购A材料进项税额＝17＋8×7%＝17.56（万） 购进免税农产品进项税额＝（10×13%＋1.5×7%） ×（1－40%）＝0.843（万元） 允许抵扣进项税额合计＝17.56＋0.843＝18.403（万） 该企业本月应纳增值税额＝42.99－18.403＝24.587（万null 纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额 应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减；因进货 退出或折让而收回的增值税额应从发生进货退出或折让当 期的进项税额中扣减。 自2004年7月1日起，商业企业向供货方收取的与商品 销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按照平销返利 行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。应冲减的进项 税额的计算公式调整为： 　　当期应冲减的进项税额＝当期取得的返还资金 ÷（1＋所购货物适用增值税税率） ×所购货物适用增值税税率 一般纳税人注销或取消一般纳税人资格，转为小规模 纳税人时，其存货不作为进项税额转出处理，其留抵税额 也不予以退税。 null （二）小规模纳税人销售货物或应税劳务，按销售额的 3％的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。 　　应纳税额=销售额×征收率 式中的销售额为不含税的销售额。含税销售额换算为 不含税销售额按下列公式计算。 　　不含税销售额=含税销售额 1＋征收率（3％） 小规模纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核 批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按 照发票上注明的增值税额，抵扣当期应纳增值税。或者按 照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列 公式计算可抵免税额： 　 可抵免税额＝价款÷（1＋17%）×17% 当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续 抵扣。 null （三）进口货物应纳税额的计算 纳税人进口货物，按照组成计税价格和适用的税率计 算应纳税额，不得抵扣任何税额。组成计税价格和应纳税 额的计算公式是： 　　组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税 关税完税价＋关税 1－消费税率 　　应纳税额＝组成计税价格×税率 举例：p.35＝null 二、增值税的会计处理 （一）会计科目设置 1. “应交税费——应交增值税”专栏式明细账 明细账格式及各专栏登记方法： p.36 2. “应交税费——未交增值税” 明细账登记内容及方法：p.38 3. 小规模纳税人会计科目的设置 “应交税费——应交增值税”三栏式明细账null （二）增值税销项税额的会计处理 1.正常销售业务增值税的会计处理 企业对外销售商品、提供劳务，收到销售款项或取得 索取销售额凭据时，根据不同的结算方式，作如下会计分 录： 借：银行存款 应收账款 应收票据 预收账款等 贷：主营业务收入（或其他业务收入） 应交税费——应交增值税（销项税额） 发生销售退回做相反的会计分录。null （1）直接收款销售 直接收款销售是指采用支票、银行汇票、银行本票、汇 兑等结算方式销售货物。采用直接收款方式销售货物或应 税劳务，不论货物是否发出，均已收到销售款项获取的索 取销货款凭证、并将提货单交给购买方的当天确认收入的 实现，同时确认纳税义务的发生。 （2）托收承付和委托收款方式销售 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物的，为发出 货物并办妥托收手续的当天，确认销售收入的实现和纳税 义务发生。 2. 视同销售货物行为销项税额的换算 （1）委托代销货物，委托方在收到受托方代销 清单 安全隐患排查清单下载最新工程量清单计量规则下载程序清单下载家私清单下载送货清单下载 当 天作为纳税义务发生时间，开具增值税专用发票，同时支 付代销手续费。null （2）销售代销货物 ①视同买断方式：在商品销售时确认销售额，收到委 托方开具的增值税专用发票时确认进项税额，销项与进项 之间的差额即为应缴税额。 ②收取手续费方式：在商品销售时确认销售额，收到 委托方开具的增值税专用发票时确认进项税额，销项与进 项之间无差额，即不用缴纳税额。 （3）将自产或委托加工的货物用于非应税项目 将自产、委托加工的货物用于非应税项目，是指将货 物用于在建工程、集体福利或个人消费等非应税项目，视 同销售缴纳增值税。纳税义务发生时间为货物移送当天。 借：在建工程、应付职工薪酬等 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 原材料、库存商品等null （4）将自产、委托加工的货物对外投资的核算 纳税人用自产、委托加工或购买的货物提供给其他单 位或个体经营者作为投资，股权投资不具有商业实质或交 换资产的公允价值不能可靠计量的。 借：长期股权投资 （货物作价加增值税额） 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 有关存货 （存货成本） 资本公积 （借贷方之间的差额） （5）将货物分配给投资者或个人的核算 企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投 资者，视同销售缴纳增值税，通过“主营业务收入”核算 借：应付利润 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 主营业务收入/其他业务收入 结转分配给投资者或个人的货物成本时 null （6）将自产、委托加工或购买的将货物无偿赠送他人 企业将将自产、委托加工或购买的将货物无偿赠送他 人，视同销售计算缴纳增值税，通过“营业外支出”科目核 算，会计分录如下： 借：营业外支出 （成本加销项税额） 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 库存商品等 （存货成本） 3. 包装物押金增值税的会计处理 随同产品一起出售并单独计价的包装物收入，通过 “其他业务收入”科目核算，并按规定缴纳增值税；随同产 品一起出售不单独计价的包装物收入，其收入随同所销售 的产品一起，通过“主营业务收入”科目核算，并按规定缴 纳增值税。 出租包装物收取的租金属于价外费用，还原为不含税 销售额后计算缴纳增值税。null 企业没收逾期未退还包装物押金时，要将押金还原为 不含税押金，再并入销售额征税。 4. 混合销售、兼营不同税率销售、兼营非应税劳务增 值税的会计处理 企业的混合销售行为，应开具增值税专用发票缴纳增 值税；其他单位的混合销售视为销售非应税劳务不交增值 税。一般纳税人混合销售的会计分录如下： 借：银行存款（或应收账款、应收票据）等 贷：主营业务收入 其他业务收入等 应交税费——应交增值税（销项税额） 纳税人兼营不同税率销售、兼营非应税劳务行为，应 分别核算不同税率货物或劳务的销售额，未分别核算或不 能准确核算的，从高适用税率。 null 5.销售退回或者让增值税的核算 （1）购销双方均未入账时发生退货或折让，购买方须 将原发票退回销售方，销售方收到退回的发票联和扣税联 后，在原发票上加盖“作废”戳记并贴到发票存根处，再按 实际应收金额和税款重开发票，并按实际金额入账。 （2）购买方未入账销售方已入账，销售方只有取得购 货方退回的原增值税专用发票或购货方主管税务机关开具 的“开具红字增值税专用发票通知单”，才能进行冲减增值 税销项税额的会计处理。由于销售折让不涉及已售商品成 本的变动，所以不需要调整“主营业务成本”科目。 借：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 贷：银行存款等null 结转已退回并验收入库商品成本 借：库存商品 贷：主营业务成本 6.现金折扣 企业发生现金折扣不得从销售额中扣除，只能作为理 财费用计入当期损益（“财务费用”）。 7.商业零售企业商品购销增值税的核算 购进商品验收入库时， 借：库存商品 （商品售价） 应交税费——应交增值税（进项税额）（进项税额 贷：银行存款/应付账款等 （进价+增值税进项） 商品进销差价 （借贷方之间的差额）null 商品销售后，根据销货报表、银行送款单回单等凭证 借：银行存款 （ 实收金额） 贷：主营业务收入 （含税收入即实收款） 同时结转销售成本 借：主营业务成本 （含税成本） 贷：库存商品 （售价） 计算本月销项税额： 不含税商品销售收入＝含税收入 ÷（1＋增值税率） 　 本期销项税额＝ 本期不含税收入×增值税率 根据计算结果，作如下会计分录： 借：主营业务收入 （增值税额） 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） null 计算已售产品应分摊的进销差价，并予结转： 本期销售商品应分摊进销差价 ＝期初进销差价+本期进销差价）÷（本期主营收入＋期末库存商品） ×本期主营收入 根据计算结果，作如下会计分录： 借：商品进销差价 贷：商品销售成本 （5）计算本月应交增值税，用银行存款交纳。 本月应交增值税=本期销售税额—本期进项税额 根据计算结果，作如下会计分录： 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 贷：银行存款null 8.以旧换新销售增值税的核算 借：银行存款/应收账款 （实收或应收款项） 材料采购 （收回旧货价值） 贷：主营业务收入 （按同类售价计算的不含税收入） 应交税费——应交增值税（销项税额） 【例】 某洗衣机厂2008年3月采用以旧换新方式销售洗 衣机100台，每台含税售价2 340元，增值税率为7%，每台 旧洗衣机回收价为200元。销售洗衣机时，作如下会计分录 借：银行存款 234 000 材料采购 20 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费——应交增值税（销项税额）34 000 null 9. 以物易物增值税的核算 交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的 借：材料采购/库存商品/原材料等（换出资产公允价+支付税费 应交税费——应交增值税（进项税额） （取得专用发票注明的税额） 营业外支出 （按公允价值计价产生的损失） 贷：主营业务收入 （公允价值） 应交税费——应交增值税（销项税额） （按公允价值计算的增值税额） 营业外收入 （按公允价值计价产生的收益） 同时加转销售成本。公允价值与账面价值之间的差额 计入当期损益。 交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的， 以换出资产账面价值和支付的相关税费作为换入成本，不确认损益null （三）增值税进项税额的会计处理 1. 购进材料、接受劳务增值税的会计处理 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 材料采购/原材料/库存商品/生产成本/管理费用等 贷:银行存款/应付账款/预付账款/应付票据等 购入货物发生退货后，作相反的会计分录。 企业接受应税劳务，作如下会计分录： 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 生产成本/制造费用/管理费用/其他业务成本等 贷：应付账款、银行存款等 购进直接用于非应税项目、免税项目、集体福利或个 人消费的货物或劳务，未按规定取得或保管扣税凭证的， 其专用发票上注明的税额直接计入各相关项目的成本，不 通过“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。null 购进货物发生短缺，原因未查明前，价款及增值税进 项税额先计入“待处理财产损溢”科目。待查明原因后分别 不同情况进行处理： 借：材料成本差异 （正常耗费部分） 管理费用 （非正常耗损） 其他应收款 （应由保险公司赔偿部分） 预付账款 （由供应单位赔偿部分） 营业外支出——非常损失 （扣除赔偿后部分） 贷：待处理财产损溢 （损失货物成本价进项税额） 购货退回或折让：未付款的情况下，只需将发票联和 扣税联退回销售单位，再按销售方重新开具的发票进行会 计处理；已付款的，由主管税务机关开具开具“开具红字发 票通知单”送交销售方，以作为销售方开具红字专用发票 的依据。null 2. 购进免税农产品增值税的会计处理 借:应交税费——应交增值税（进项税额) 材料采购/原材料/库存商品等 贷:银行存款、应付账款等 3. 接受投资转入货物增值税的核算 借：原材料/库存商品等 应交税费——应交增值税（进项税额) 贷：实收资本/股本 4.接受捐赠货物增值税的核算 借：原材料/库存商品等 应交税费——应交增值税（进项税额) 贷：营业外收入——捐赠利得 银行存款null 5. 购进固定资产增值税的核算 借：固定资产/在建工程/工程物资等 应交税费——应交增值税（进项税额) 贷：银行存款 6.进口货物增值税的核算 企业进口货物，根据海关完税凭证作如下会计分录： 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 材料采购/原材料/库存商品等 贷：应付账款/银行存款等 7.购进免税农产品增值税的会计处理 借:应交税费——应交增值税（进项税额) 材料采购/原材料/库存商品等 贷:银行存款/应付账款等null （四）进项税额转出的会计处理 1.一般纳税人未按规定取得增值税扣税凭证或者增 值税扣税凭证上未按规定注名增值税额及其他有关事项的 以及购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的，如购入 货物或接受劳务直接用于免税项目、直接用于非应税项目 或者直接用于集体福利和个人消费的，纳税人应将其支付 的增值税额，在购进时直接计入购入货物及接受劳务的成 本。 null 2.购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的， 其增值税专用发票上注明的增值税额，先按照增值税会计 处理方法记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科 目的借方，这部分购入物资以后用于按规定不得抵扣进项 税额项目的或发生非常损失时，应将原已计入进项税额并 已支付的增值税转入有关的承担者予以承担借记“应付职 工薪酬”、“应付福利费”等科目，贷记“应交税费——应交 增值税（进项税额转出）”科目。转作待处理财产损失的 进项税额，应与遭受非常损失的购进货物、在产品、库存 商品成本一并处理。 null （五）增值税上交与减免的会计处理 1.预缴增值税的会计处理 一般纳税人企业按期（1日、3日、5日、10日、15日为 一期）预缴增值税税款时，作如下会计分录： 借：应交税费——应交增值税（已交税金）××× 贷：银行存款 ××× 2. 增值税减免的会计处理 减免增值税分先征收后返还、即征即退、直接减免三 种形式。不论采用何种形式，企业对减免的增值税都应通 过“营业外收入”账户进行核算，作为企业利润总额的组成 部分。 （1）直接减免的会计处理 借：应交税费——应交增值税（减免税款） 贷：营业外收入null （2）采用先征收后返还、即征即退办法进行减免的企 业，收到退回的增值税税款时， 借：银行存款 贷：营业外收入 3.每月末，企业应根据“应交税费——应交增值税”明 细账记录计算当月应交增值税，计算公式如下： 当期应纳增值税额 ＝（当期销项税额＋出口退税） －（当期进项税额－进项税额转出） 如果当月还有上月末尚未抵扣完的税额，则当月应交 增值税额用下式计算： 应纳增值税额＝（当期销项税额＋出口退税） －（当月进项税额＋期初留抵进项税额－进项税额转出）null 4. 增值税月末结转的会计处理 （1）若“应交税费——应交增值税”账户为借方余额， 且借方余额大于当期 “已交税金”栏目的发生额，则表明 当期进项税额大于当期销项税额，当期不需缴纳增值税， 当期“已交税金”栏目的发生额全部为当期多交增值税，应 将当期“已交税金”栏目的发生额转出未转出的部分为结转 下期继续抵扣的进项税额。 （2）若“应交税费——应交增值税”账户为借方余额， 且借方余额正好等于当期“已交税金”栏目的发生额，则表 明当期进项税额等于当期销项税额，当期不需缴纳增值税 当期“已交税金”栏目的发生额全部为当期多交增值税，应 将当期“已交税金”栏目的发生额转出。null （3）若“应交税费——应交增值税”账户为借方余额， 但借方余额小于当期“已交税金”栏目的发生额，则表明当 期进项税额小于当期销项税额，当期需缴纳增值税，但当 期“已交税金”栏目的发生额大于应缴纳的增值税，该账户 的借方余额为当期多交增值税，应将该账户借方余额转出 以上三种情况，所作账务处理均为： 借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税 （4）若“应交税费——应交增值税”账户为贷方余额， 则说明当期“已交税金”栏目的发生额小于当期应缴纳的增 值税，贷方余额为应缴纳的增值税，应在月末通过“转出 未交增值税”专栏转入“应交税费——未交增值税”账户的 贷方。 null 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费——未交增值税 （5）次月缴纳增值税的会计处理 借：应交税费——未交增值税 ××× 贷：银行存款 ××× 如果多交增值税留底以后应缴税款，则： 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 贷：应交税费——未交增值税 （六）小规模纳税人增值税的核算 1.小规模纳税人企业购入货物或接受劳务时，无论是 否取得增值税专用发票，支付的增值税额均不计入进项税 额，应计入购入货物的成本。 借：材料采购/原材料/库存商品/制造费用等 贷：银行存款、应付账款等null 2.小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务，只能 开具普通发票，不能开具增值税专用发票。但凡能够认真 履行纳税义务的小规模纳税企业，经批准其销售货物或应 税劳务可由税务机关代开增值税专用发票。 小规模纳税人企业的销售收入按不含税价销售额计算 销售额不包括其应纳税额。小规模纳税企业销售货物或提 供应税劳务，实行简易办法计算应纳税额，计算公式为： 应纳税额＝销售额×征收率 企业实现销售时，作如下会计分录： 借：银行存款、应收账款等 贷：主营业务收入/其他业务收入等 应交税费——应交增值税 3.小规模纳税人发生销售退回，其会计处理方法与一 般纳税人相同。null 4. 小规模纳税人当期应纳税额的会计处理 本期应纳税额＝应交增值税明细账本期贷方发生额 ±应交增值税明细账期初贷（借）方发生额 结果为正数时即为应缴增值税，为负数时为多交增值 税。 （七）增值税的征管关于纳税申报 1.征收机关 增值税由国家税务局系统所属征收管理机关征收，进 口货物的增值税由海关征收。 2.纳税期限 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15 日或者1个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根 据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按固定期限纳税 的，可以按次纳税。null 纳税人以1个月为一个纳税期的，自期满之日起15日 内申报纳税以1日、3日、5日、10日或15日为一个纳税期 的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申 报纳税并结清上月应纳税款。 纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳 书 关于书的成语关于读书的排比句社区图书漂流公约怎么写关于读书的小报汉书pdf 之日起 15日内缴纳税款。 纳税人出口适用税率为零的货物，可以按月向税务机 关申报办理该项出口货物的退税。 3. 纳税地点 （1） 固定业户向其所在地主管税务机关申报纳税。 （2）固定业户到外县（市）销售货物的，向销售地主 管税务机关申报纳税；未向销售地主管税务机关申报纳税 的由其机构所在地主管税务机关补征税款。null （3）非固定业户销售货物或应税劳务，向销售地主管 税务机关申报纳税。 （4）进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海 关申报纳税。 （5）非固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务 未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或 者居住地主管税务机关补征税款。 4. 纳税义务发生时间 5. 纳税申报 （1）纳税申报资料： 一主表三附表 其他资料 （2）纳税申报表的填制方法null 二、营业税会计 （一）营业税的计算 1.计税依据 （1） 计税依据的一般规定 营业税的计税依据是营业额。营业额是纳税人提供应 税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部 价款和价外费用。 价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、 代收款项代垫款项及其他各种性质的价外收费。null 2.计税依据的特殊规定 纳税人当月提供应税劳务、转让无形资产或销售不动 产，价格明显偏低有无正当理由的，由税务机关按照以下 顺序和定期营业额： ①按纳税人当月提供应税劳务、转让无形资产或销售 不动产的平均销售价格核定。 ② 按其他纳税人最近时期提供应税劳务、转让无形资 产或销售不动产的平均价格核定。 ③用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下，按 组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率） ÷（1－3%） 成本利润率由省级人民政府所属地方税务机关确定。null 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产发 生退款，凡该项目已征收过营业税的，允许退还已征税款 也可以从以及后应纳税中扣除。 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产时 如果将款项和折扣而在同一张发票上注明的，以折扣后的 价款为营业额，如果将折扣额另开发票的，不论财务上如 何处理，均不得从营业中扣减。 纳税人销售或转让其受让的土地所有权，已全部收入 减去受让后的价款作为余额为营业额；转让其抵债所得的 土地所有权，已全部收入减去抵债时的作价后的余额为营 业额。 纳税人销售或转让其购置的不动产，已全部收入减去 不动产购置原价后的余额为营业额；转让其抵债所得的不 动产，已全部收入减去抵债时的作价后的余额为营业额