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企业会计准则.pdf

企业会计准则

黄中大吕
2011-03-29 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《企业会计准则pdf》,可适用于财会税务领域

企业会计准则企业会计准则基本准则企业会计准则基本准则第一章总则第一条为适应我国社会主义市场经济发展的需要统一会计核算标准保证会计信息质量根据《中华人民共和国会计法》制定本准则。第二条本准则适用于设在中华人民共和国境内的所有企业。设在中华人民共和国境外的中国投资企业(以下简称境外企业)应当按照本准则向国内有关部门编报财务报告。第三条制定企业会计制度应当遵循本准则。第四条会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象记录和反映企业本身的各项生产经营活动。第五条会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。第六条会计核算应当划分会计期间分期结算账目和编制会计报表。会计期间分为年度、季度和月份。年度、季度和月份的起讫日期采用公历日期。第七条会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业也可以选定某种外币作为记账本位币但编制的会计报表应当折算为人民币反映。境外企业向国内有关部门编报会计报表应当折算为人民币反映。第八条会计记账采用借贷记账法。第九条会计记录的文字应当使用中文少数民族自治地区可以同时使用少数民族文字。外商投资企业和外国企业也可以同时使用某种外国文字。第二章一般原则第十条会计核算应当以实际发生的经济业务为依据如实反映财务状况和经营成果。第十一条会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要满足企业加强内部经营管理的需要。第十二条会计核算应当按照规定的会计处理方法进行会计指标应当口径一致、相互可比。第十三条会计处理方法前后各期应当一致不得随意变更。如确有必要变更应当将变更的情况、变更的原因及其对企业财务状况和经营成果的影响在财务报告中说明。第十四条会计核算应当及时进行。第十五条会计记录和会计报表应当清晰明了便于理解和利用。第十六条会计核算应当以权责发生制为基础。第十七条收入与其相关的成本、费用应当相互配比。第十八条会计核算应当遵循谨慎原则的要求合理核算可能发生的损失和费用。第十九条各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。物价变动时除国家另有规定者外不得调整其账面价值。第二十条会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出。凡支出的效益仅与本会计年度相关的应当作为收益性支出凡支出的效益与几个会计年度相关的应当作为资本性支出。第二十一条财务报告应当全面反映企业的财务状况和经营成果。对于重要的经济业务应当单独反映。第三章资产第二十二条资产是企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源包括各种财产、债权和其他权利。第二十三条资产分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产。第二十四条流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产包括现金及各种存款、短期投资、应收及预付款项、存货等。第二十五条现金及各种存款按照实际收入和支出数记账。第二十六条短期投资是指各种能够随时变现、持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其他投资。有价证券应按取得时的实际成本记账。当期的有价证券收益以及有价证券转让所取得的收入与账面成本的差额计入当期损益。短期投资应当以账面余额在会计报表中列示。第二十七条应收及预付款项包括:应收票据、应收账款、其他应收款、预付货款、待摊费用等。应收及预付款项应当按实际发生额记账。应收账款可以计提坏账准备金。坏账准备金在会计报表中作为应收账款的备抵项目列示。各种应收及预付款项应当及时清算、催收定期与对方对账核实。经确认无法收回的应收账款已提坏账准备金的应当冲销坏账准备金未提坏账准备金的应当作为坏账损失计入当期损益。待摊费用应当按受益期分摊未摊销余额在会计报表中应当单独列示。第二十八条存货是指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储存的各种资产包括商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等。各种存货应当按取得时的实际成本核算。采用计划成本或者定额成本方法进行日常核算的应当按期结转其成本差异将计划成本或者定额成本调整为实际成本。各种存货发出时企业可以根据实际情况选择使用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法确定其实际成本。各种存货应当定期进行清查盘点。对于发生的盘盈、盘亏以及过时、变质、毁损等需要报废的应当及时进行处理计入当期损益。各种存货在会计报表中应当以实际成本列示。第二十九条长期投资是指不准备在一年内变现的投资包括股票投资、债券投资和其他投资。股票投资和其他投资应当根据不同情况分别采用成本法或权益法核算。债券投资应当按实际支付的款项记账。实际支付的款项中包括应计利息的应当将这部分利息单独记账。溢价或者折价购入的债券其实际支付的价款与债券面值的差额应当在债券到期前分期摊销。债券投资存续期内的应计利息以及出售时收回的本息与债券账面成本及尚未收回应计利息的差额应当计入当期损益。长期投资应当在会计报表中分项列示。一年内到期的长期投资应当在流动资产下单列项目反映。第三十条固定资产是指使用年限在一年以上单位价值在规定标准以上并在使用过程中保持原来物质形态的资产包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。固定资产应当按取得时的实际成本记账。在固定资产尚未交付使用或者已投入使用但尚未办理竣工决算之前发生的固定资产的借款利息和有关费用以及外币借款的汇兑差额应当计入固定资产价值在此之后发生的借款利息和有关费用及外币借款的汇兑差额应当计入当期损益。接受捐赠的固定资产应按照同类资产的市场价格或者有关凭据确定固定资产价值。接受捐赠固定资产时发生的各项费用应当计入固定资产价值。融资租入的固定资产应当比照自有固定资产核算并在会计报表附注中说明。固定资产折旧应当根据固定资产原值、预计净残值、预计使用年限或预计工作量采用年限平均法或者工作量(或产量)法计算。如符合有关规定也可采用加速折旧法。固定资产的原值、累计折旧和净值应当在会计报表中分别列示。为购建固定资产或者对固定资产进行更新改造发生的实际支出应当在会计报表中单独列示。固定资产应当定期进行清查盘点对于固定资产盘盈、盘亏的净值以及报废清理所发生的净损失应当计入当期损益。第三十一条无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。购入的无形资产应当按实际成本记账接受投资取得的无形资产应当按照评估确认或者合同约定的价格记账自行开发的无形资产应当按开发过程中实际发生的支出数记账。各种无形资产应当在受益期内分期平均摊销未摊销余额在会计报表中列示。第三十二条递延资产是指不能全部计入当年损益应当在以后年度内分期摊销的各项费用包括开办费、租入固定资产的改良支出等。企业在筹建期内实际发生的各项费用除应计入有关财产物资价值者外应当作为开办费入账。开办费应当在企业开始生产经营以后的一定年限内分期平均摊销。租入固定资产改良支出应当在租赁期内平均摊销。各种递延资产的未摊销余额应当在会计报表中列示。第三十三条其他资产是指除以上各项目以外的资产。第四章负债第三十四条负债是企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务。第三十五条负债分为流动负债和长期负债。第三十六条流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务包括短期借款、应付票据、应付账款、预收货款、应付工资、应交税金、应付利润、其他应付款、预提费用等。各项流动负债应当按实际发生数额记账。负债已经发生而数额需要预计确定的应当合理预计待实际数额确定后进行调整。流动负债的余额应当在会计报表中分项列示。第三十七条长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务包括长期借款、应付债券、长期应付款项等。长期借款包括向金融机构借款和向其他单位借款。长期借款应当区分借款性质按实际发生的数额记账。发行债券时应当按债券的面值记账。债券溢价或折价发行时实收价款与面值的差额应当单独核算在债券到期前分期冲减或者增加各期的利息支出。长期应付款项包括应付引进设备款、融资租入固定资产应付款等。长期应付款项应当按实际发生数额记账。长期负债应当按长期借款、应付债券、长期应付款项在会计报表中分项列示。将于一年内到期偿还的长期负债应当在流动负债下单列项目反映。第五章所有者权益第三十八条所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权包括企业投资人对企业的投入资本以及形成的资本公积金、盈余公积金和未分配利润等。第三十九条投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资。投入资本应当按实际投资数额入账。股份制企业发行股票应当按股票面值作为股本入账。国家拨给企业的专项拨款除另有规定者外应当作为国家投资入账。第四十条资本公积金包括股本溢价、法定财产重估增值、接受捐赠的资产价值等。第四十一条盈余公积金是指按照国家有关规定从利润中提取的公积金。盈余公积金应当按实际提取数记账。第四十二条未分配利润是企业留于以后年度分配的利润或待分配利润。第四十三条投入资本、资本公积金、盈余公积金和未分配利润的各个项目应当在会计报表中分项列示。如有未弥补亏损应作为所有者权益的减项反映。第六章收入第四十四条收入是企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入。包括基本业务收入和其他业务收入。第四十五条企业应当合理确认营业收入的实现并将已实现的收入按时入账。企业应当在发出商品、提供劳务同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时确认营业收入。长期工程(包括劳务)合同一般应当根据完成进度法或者完成合同法合理确认营业收入。第四十六条销售退回、销售折让和销售折扣应作为营业收入的抵减项目记账。第七章费用第四十七条费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费。第四十八条直接为生产商品和提供劳务等发生的直接人工、直接材料、商品进价和其他直接费用直接计入生产经营成本企业为生产商品和提供劳务而发生的各项间接费用应当按一定标准分配计入生产经营成本。第四十九条企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用和财务费用为销售和提供劳务而发生的进货费用、销售费用应当作为期间费用直接计入当期损益。第五十条本期支付应由本期和以后各期负担的费用应当按一定标准分配计入本期和以后各期。本期尚未支付但应由本期负担的费用应当预提计入本期。第五十一条成本计算一般应当按月进行。企业可以根据生产经营特点、生产经营组织类型和成本管理的要求自行确定成本计算方法。但一经确定不得随意变动。第五十二条企业应当按实际发生额核算费用和成本。采用定额成本或者计划成本方法的应当合理计算成本差异月终编制会计报表时调整为实际成本。第五十三条企业应当正确、及时地将已销售商品和提供劳务的成本作为营业成本连同期间费用结转当期损益。第八章利润第五十四条利润是企业在一定期间的经营成果包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额。营业利润为营业收入减去营业成本、期间费用和各种流转税及附加税费后的余额。投资净收益是企业对外投资收入减去投资损失后的余额。营业外收支净额是指与企业生产经营没有直接关系的各种营业外收入减营业外支出后的余额。第五十五条企业发生亏损应当按规定的程序弥补。第五十六条利润的构成和利润分配的各个项目应当在会计报表中分项列示。仅有利润分配方案而未最后决定的应当将分配方案在会计报表附注中说明。第九章财务报告第五十七条财务报告是反映企业财务状况和经营成果的书面文件包括资产负债表、损益表、财务状况变动表(或者现金流量表)、附表及会计报表附注和财务情况说明书。第五十八条资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。资产负债表的项目应当按资产、负债和所有者权益的类别分项列示。第五十九条损益表是反映企业在一定期间的经营成果及其分配情况的报表。损益表的项目应当按利润的构成和利润分配各项目分项列示。利润分配部分各个项目也可以另行编制利润分配表。第六十条财务状况变动表是综合反映一定会计期间内营运资金来源和运用及其增减变动情况的报表。财务状况变动表的项目分为营运资金来源和营运资金运用。营运资金来源与营运资金运用的差额为营运资金增加(或减少)净额。营运资金来源分为利润来源和其他来源并分项列示。营运资金运用分为利润分配和其他用途并分项列示。企业也可以编制现金流量表反映财务状况的变动情况。现金流量表是反映在一定会计期间现金收入和支出情况的会计报表。第六十一条会计报表可以根据需要采用前后期对比方式编列。采取前后期对比方式编列的上期的项目分类和内容与本期不一致的应当将上期数按本期项目和内容调整有关数字。第六十二条会计报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。第六十三条企业对外投资如占被投资企业资本总额半数以上或者实质上拥有被投资企业控制权的应当编制合并会计报表。特殊行业的企业不宜合并的可不予合并但应当将其会计报表一并报送。第六十四条会计报表附注是为帮助理解会计报表的内容而对报表的有关项目等所作的解释其内容主要包括:所采用的主要会计处理方法会计处理方法的变更情况、变更原因以及对财务状况和经营成果的影响非经常性项目说明会计报表中有关重要项目的明细资料其他有助于理解和分析报表需要说明的事项。第十章附则第六十五条本准则由财政部负责解释。第六十六条本准则自一九九三年七月一日起施行。企业会计准则关联方关系及其交易的披露企业会计准则关联方关系及其交易的披露引言本准则规范关联方关系和关联方交易的披露。本准则不要求:()在合并会计报表中披露包括在合并会计报表中的企业集团成员之间的交易()在与合并会计报表一同提供的母公司会计报表中披露关联方交易。定义本准则使用的下列术语定义为:()控制指有权决定一个企业的财务和经营政策并能据以从该企业的经营活动中获取利益。()共同控制指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。()重大影响指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力但并不决定这些政策。参与决策的途径主要包括:在董事会或类似的权力机构中派有代表参与政策的制定过程互相交换管理人员或使其他企业依赖于本企业的技术资料等。()母公司指能直接或间接控制其他企业的企业。()子公司指被母公司控制的企业。()合营企业指按合同规定经营活动由投资双方或若干方共同控制的企业。()联营企业指投资者对其具有重大影响但不是投资者的子公司或合营企业的企业。()主要投资者个人指直接或间接地控制一个企业%或以上表决权资本的个人投资者。()关键管理人员指有权力并负责进行计划、指挥和控制企业活动的人员。()关系密切的家庭成员指在处理与企业的交易时有可能影响某人或受其影响的家庭成员。关联方关系在企业财务和经营决策中如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响本准则将其视为关联方如果两方或多方同受一方控制本准则也将其视为关联方。本准则涉及的关联方关系主要指:()直接或间接地控制其他企业或受其他企业控制以及同受某一企业控制的两个或多个企业(例如:母公司、子公司、受同一母公司控制的子公司之间)()合营企业()联营企业()主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员()受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业。本准则不将下列各方视为关联方:()与企业仅发生日常往来而不存在其他关联方关系的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构虽然他们可能参与企业的财务和经营决策或在某种程度上限制企业的行动自由。()仅仅由于与企业发生大量交易而存在经济依存性的单个购买者、供应商或代理商。国家控制的企业间不应仅仅因为彼此同受国家控制而成为关联方但企业间存有第()至()的关系或根据第()受同一关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制时彼此应视为关联方。关联方交易关联方交易是指在关联方之间发生转移资源或义务的事项而不论是否收取价款。以下是关联方交易的例子:()购买或销售商品()购买或销售除商品以外的其他资产()提供或接受劳务()代理()租赁()提供资金(包括以现金或实物形式的贷款或权益性资金)()担保和抵押()管理方面的合同()研究与开发项目的转移()许可协议()关键管理人员报酬。披露在存在控制关系的情况下关联方如为企业时不论他们之间有无交易都应当在会计报表附注中披露如下事项:()企业经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化()企业的主营业务()所持股份或权益及其变化。在企业与关联方发生交易的情况下企业应当在会计报表附注中披露关联方关系的性质、交易类型及其交易要素这些要素一般包括:()交易的金额或相应比例()未结算项目的金额或相应比例()定价政策(包括没有金额或只有象征性金额的交易)。关联方交易应当分别关联方以及交易类型予以披露类型相同的关联方交易在不影响会计报表阅读者正确理解的情况下可以合并披露。附则本准则由财政部负责解释。本准则自年月日起施行。《企业会计准则关联方关系及其交易的披露》指南一、基本要求(一)关联方关系及其交易只需要在会计报表附注中披露相关信息。关联方之间交易的核算与同非关联方交易的核算相同其交易的相关数据包括在会计报表有关项目内在会计报表中不需要单独反映关联方之间交易的金额。(二)关联方关系是否存在应视其关系的实质而不仅仅是法律形式。(三)关联方交易的披露应遵循重要性原则区别情况处理:零星的关联方交易如果对企业财务状况和经营成果影响较小的或几乎没有影响的可以不予披露。对企业财务状况和经营成果有影响的关联方交易如果属于重大交易(主要指交易金额较大的如销售给关联方产品的销售收入占本企业销售收入%及以上)应当分别关联方以及交易类型披露。如果属于非重大交易类型相同的非重大交易可以合并披露但以不影响会计报表阅读者正确理解企业财务状况、经营成果为前提。判断关联方交易是否需要披露不以交易金额的大小作为判断标准而应以交易对企业财务状况和经营成果的影响程度来确定。比如关联方之间有一项很重要的交易这项交易没有金额或只有象征性金额但是它对企业财务状况和经营成果影响很大在这种情况下应披露与这项交易有关的信息。(四)关联方交易中的主要事项如购货、销货、应收应付款项等应当披露连续两年的比较资料。二、说明(一)本准则定义的说明控制指有权决定一个企业的财务和经营政策并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控制可以通过各种方式来实现主要有:()通过一方拥有另一方超过半数以上表决权资本的比例来确定。表决权资本是指具有投票权的资本。包括以下几种情况:①一方直接拥有另一方过半数以上表决权资本。例如A企业拥有B企业%表决权资本表明A企业直接控制B企业。②一方间接拥有另一方过半数以上表决权资本的控制权。间接拥有另一方过半数以上表决权资本的控制权是指通过子公司而对子公司的子公司拥有其过半数以上表决权资本的控制权。例如A公司拥有B公司%的表决权资本B公司拥有C公司%的表决权资本在这种情况下A公司对C公司%的表决权资本拥有控制权。③一方直接和间接拥有另一方过半数以上表决权资本的控制权。直接和间接拥有另一方过半数以上表决权资本的控制权是指母公司虽然只拥有其半数以下的表决权资本但通过与子公司所拥有的表决权资本的合计而达到拥有其过半数以上的表决权资本的控制权。例如A公司拥有C公司%的表决权资本拥有B公司%的表决权资本B公司拥有C公司%的表决权资本。在这种情况下A公司直接拥有C公司的%表决权资本加上通过B公司间接拥有C公司%的表决权资本的控制权而达到控制C公司。()虽然一方拥有另一方表决权资本的比例不超过半数以上但通过拥有的表决权资本和其他方式达到控制。主要有以下几种情况:①通过与其他投资者的协议拥有另一方半数以上表决权资本的控制权。例如A公司拥有B公司%的表决权资本C公司拥有B公司%的表决权资本A和C达成协议C公司在B公司的权益由A公司代表。在这种情况下A公司实际上拥有了B公司%表决权资本的控制权表明A公司实际上控制B公司。②根据章程或协议有权控制另一方的财务和经营政策。例如A公司拥有B公司%表决权资本同时根据协议A公司负责B公司的经营管理。在这种情况下A公司虽然仅拥有B公司%的表决权资本但由于A公司全面负责B公司的经营管理能够决定企业的财务和经营政策则A公司实际上控制B公司。③有权任免董事会等类似权力机构的多数成员。这种情况是指虽然一方拥有另一方表决权资本的比例不超过半数但根据章程、协议等能够任免董事会的董事以达到控制的目的。④在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。这种情况是指虽然一方拥有另一方表决权资本的比例不超过半数但能够控制另一方董事会等权力机构的会议从而能够控制其财务和经营政策使其达到事实上的控制。共同控制指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。本准则所指的共同控制仅指共同控制实体不包括共同控制经营、共同控制财产等。即共同控制实体是指由两个或多个企业或个人共同投资建立的企业该被投资企业的财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定。重大影响指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力但并不决定这些政策。当一方拥有另一方%或以上至%表决权资本时一般对被投资企业具有重大影响。此外符合下列情况之一的也应当确认为对被投资企业具有重大影响:()在被投资企业的董事会或类似的权力机构中派有代表。在这种情况下由于在被投资企业的董事会或类似的权力机构中派有代表可以通过该代表参与政策的制定从而达到对该企业施加重大影响。()参与政策制定过程。在这种情况下由于可以参与企业政策的制定过程在制定政策过程中可以为其自身利益而提出建议和意见由此可以对该企业施加重大影响。()互相交换管理人员。在这种情况下通过一方对另一方派出管理人员或者两方或多方互相交换管理人员由于管理人员有权力并负责企业的财务和经营活动从而能对企业施加重大影响。()依赖投资方的技术资料。在这种情况下由于被投资企业的生产经营需要依赖对方的技术或技术资料从而对该企业具有重大影响。母公司母公司指能直接或间接控制其他企业的企业。包括:()直接控制其他企业的企业。例如D公司拥有F公司%表决权资本表明D公司为F公司的母公司D公司直接控制F公司。()通过一个或若干中间企业间接控制其他企业的企业。例如D公司拥有F公司%表决权资本F公司拥有Y公司%表决权资本D公司通过其子公司F间接拥有Y公司%表决权资本的控制权表明D公司为Y公司的母公司D公司通过F公司间接控制Y公司。()直接和通过一个或若干中间企业间接控制其他企业的企业。例如A公司拥有F公司%表决权资本拥有D公司%表决权资本D公司拥有F公司%表决权资本A公司通过其直接投资%和通过其子公司D间接投资%而实际上拥有F公司%表决权资本的控制权表明A公司直接和间接控制F公司。子公司指被母公司控制的企业。包括:()被母公司直接控制的企业。例如A公司拥有D公司%表决权资本表明D公司为A公司的子公司A公司为D公司的母公司A公司直接控制D公司。()被母公司通过一个或若干中间企业间接控制的企业。例如A公司拥有C公司%表决权资本C公司拥有D公司%表决权资本A公司为C公司的母公司C公司为D公司的母公司A公司通过其子公司C间接拥有D公司%表决权资本的控制权则D公司为A公司子公司的子公司A公司也为D公司的母公司A公司通过C公司间接控制D公司。()被母公司直接和通过一个或若干中间企业间接控制的企业。例如A公司拥有C公司%表决权资本拥有B公司%表决权资本B公司拥有C公司%表决权资本A公司通过其直接拥有C公司%和通过B公司间接拥有C公司%表决权资本而实际拥有C公司%表决权资本的控制权则表明C公司为A公司的子公司A公司直接和通过其子公司B间接控制C公司。合营企业指按合同规定经营活动由投资双方或若干方共同控制的企业。当两个或多个企业或个人共同控制某一企业时则该企业视为他们的合营企业。例如A企业拥有C企业%的表决权资本B企业拥有C企业%的表决权资本按合同规定双方按照投资比例控制C企业。由于出资比例相同A企业和B企业共同控制C企业C企业为A和B的合营企业。又如A企业拥有B企业%表决权资本C企业拥有B企业%表决权资本D企业拥有B企业%表决权资本F企业拥有B企业%表决权资本各方出资比例不同但按照合同规定B企业由各出资方共同控制任何一方不能单独作出财务和经营政策方面的决策在这种情况下B企业视为A、C、D、F企业的合营企业。联营企业指投资者对其具有重大影响但不是投资者的子公司或合营企业的企业。当某一企业或个人拥有另一企业%或以上至%表决权资本时通常认为投资者对被投资企业具有重大影响则该被投资企业视为投资者的联营企业。在这种情况下虽然投资者拥有被投资企业一定比例的表决权资本但没有达到控制该企业的表决权资本比例同时由于投资者拥有被投资企业一定比例的表决权资本可以通过一定的方式如在董事会中派有代表等有能力对被投资企业施加重大影响。主要投资者个人指直接或间接地控制一个企业%或以上表决权资本的个人投资者。本准则中的主要投资者个人仅仅指个人投资者不包括法人投资者。其投资形式主要包括:()主要投资者个人直接拥有一个企业%或以上表决权资本。例如王钢拥有D企业%表决权资本则王钢为D企业的主要投资者个人。()主要投资者个人通过一个或若干中间企业间接拥有一个企业%或以上表决权资本的控制权。例如陈梅拥有F企业%表决权资本F企业拥有D企业%表决权资本陈梅通过F企业间接拥有D企业%表决权资本的控制权表明陈梅既是F企业的主要投资者个人也是D企业的主要投资者个人。()主要投资者个人直接和通过一个或若干中间企业间接拥有一个企业%或以上表决权资本的控制权。例如张强顺拥有D企业%表决权资本同时拥有F企业%表决权资本F企业拥有D企业%表决权资本表明张强顺通过直接拥有%表决权资本和通过F企业间接拥有%表决权资本的控制权使其成为D企业的主要投资者个人。关键管理人员指有权力并负责进行计划、指挥和控制企业活动的人员。例如董事、总经理、总会计师、财务总监、主管各项事务的副总经理以及行使类似政策职能的人员他们对企业的财务和经营政策起决定性的作用。关系密切的家庭成员指在处理与企业的交易时有可能影响某人或受其影响的家庭成员。本准则中所指的关系密切的家庭成员是针对主要投资者个人和关键管理人员而言家庭成员指上述人员的父母、配偶、兄弟、姐妹和子女。判断上述人员关系密切的家庭成员是否为一个企业的关联方应该看他们在处理与企业交易时的互相影响程度而定不能一概而论。(二)关联方关系的说明本准则第条是判断关联方关系是否存在的基本标准关联方关系存在于:()企业有能力直接控制、间接控制、直接和间接控制一个或多个企业。()企业与其他企业共同控制一个企业。()企业对一个或多个企业施加重大影响。()个人有能力直接控制、间接控制、直接和间接控制一个或多个企业。()个人与其他企业或个人共同控制一个企业。()个人有能力对一个或多个企业施加重大影响。()两个或多个企业同受某一企业或个人控制。关联方关系主要存在于两个或多个企业之间、企业与个人之间。本准则第条列举了关联方关系存在的主要形式:()本准则第条()所指的关联方关系包括:①某一企业直接控制一个或多个企业。例如母公司控制一个或若干个子公司则母公司与子公司之间即为关联方关系。②某一企业通过一个或若干中间企业间接控制一个或多个企业。例如母公司通过其子公司间接控制子公司的子公司表明母公司与其子公司的子公司存在关联方关系。③一个企业直接地和通过一个或若干中间企业间接地控制一个或多个企业。例如母公司对某一企业的投资虽然没有达到控股的程度但由于其子公司也拥有该企业的股份或权益如果母公司与其子公司对该企业的投资之和达到拥有该企业一半以上表决权资本的控制权则母公司直接和间接地控制该企业表明母公司与该企业之间存在关联方关系。④同受某一企业控制的两个或多个企业。例如受同一母公司控制的各个子公司之间存在关联方关系。()本准则第条()所指的关联方关系是指两个或多个企业直接共同控制某一企业使共同控制方与被共同控制企业之间构成关联方关系。例如A、B、C三个企业共同控制D企业从而A和D、B和D以及C和D成为关联方关系。()本准则第条()所指的关联方关系是指某一企业对另一企业具有重大影响而构成关联方关系。例如A企业拥有B企业%表决权资本通常表明A企业对B企业具有重大影响则A和B构成关联方关系。()本准则第条()所指的关联方关系包括:①某一企业与其主要投资者个人之间的关系。例如李林是A企业的主要投资者拥有A企业%表决权资本则A企业与李林构成关联方关系。②某一企业与其关键管理人员之间的关系。例如A企业的董事长与A企业构成关联方关系。③某一企业与其主要投资者个人关系密切的家庭成员之间的关系。例如A企业的主要投资者刘明的儿子刘成与A企业构成关联方关系。④某一企业与其关键管理人员关系密切的家庭成员之间的关系。例如A企业的董事长王明的儿子王成与A企业构成关联方关系。()本准则第条()所指的关联方关系包括:①某一企业与受该企业主要投资者个人直接控制的其他企业之间的关系。例如A企业的主要投资者H拥有B企业%的表决权资本则A和B存在关联方关系。②某一企业与受该企业关键管理人员直接控制的其他企业之间的关系。例如A企业的关键管理人员Y同时也是B企业的关键管理人员则A和B存在关联方关系。③某一企业与受该企业主要投资者个人关系密切的家庭成员直接控制的其他企业之间的关系。例如A企业的主要投资者Y的儿子拥有B企业%的表决权资本则A和B存在关联方关系。④某一企业与受该企业关键管理人员关系密切的家庭成员直接控制的其他企业之间的关系。例如A企业的财务总监Y的母亲是B企业的总经理则A和B存在关联方关系。关联方关系也存在于企业与部门或单位之间企业与部门或单位之间的关联方关系的形式与上述相同。(三)关联方交易的说明本准则第条是判断关联方交易是否存在的基本标准判断关联方交易的存在应当遵循实质重于形式的原则。本准则第条列举了有关关联方交易的例子:购买或销售商品。购买或销售商品是关联方交易较常见的交易事项例如企业集团成员之间互相购买或销售商品从而形成了关联方交易。购买或销售除商品以外的其他资产。例如母公司出售给其子公司的设备或建筑物等购买或销售除商品以外的其他资产也是关联方交易的主要形式。提供或接受劳务。例如A企业为B企业的联营企业A企业专门从事设备维修服务B企业的所有设备均由A企业负责维修B企业每年支付设备维修费用万元。因此关联方之间提供或接受劳务是关联方交易的主要形式。代理。代理主要是依据合同条款一方可为另一方代理某些事务如代理销售货物或一方代另一方签订合同等。因此关联方之间的代理业务也是关联方交易的主要形式。租赁。租赁通常包括经营租赁和融资租赁等关联方之间的租赁合同也是主要的交易事项。提供资金(包括以现金或实物形式提供的贷款或权益性资金)。例如企业从其关联方取得资金、或权益性资金的变动等。因此关联方之间提供资金也是主要的关联方交易。担保和抵押。担保包括在借贷、买卖、货物运输、加工承揽等经济活动中为了保障其债权实现而实行的保证、抵押等。当存在关联方关系时一方往往为另一方提供为取得借贷、买卖等经济活动中所需的担保。因此关联方之间提供的担保和抵押也是关联方交易的主要形式。管理方面的合同。管理合同通常指企业与某一企业或个人签订管理企业或某一项目的合同按照管理合同约定由一方管理另一方的财务和日常经营。因此管理方面的合同也是关联方交易的主要形式。研究与开发项目的转移。在存在关联方关系时有时某一企业所研究与开发的项目会由于一方的要求而放弃或转移给其他企业。例如B公司是A公司的子公司A公司要求B公司停止对某一新产品的研究和试制并将B公司研究的现有成果转给A公司最近购买的、研究和开发能力超过B公司的C公司继续研制。因此关联方之间研究与开发项目的转移是关联方交易的主要形式。许可协议。当存在关联方关系时可能关联方之间达成某项协议允许一方使用另一方的商标等从而形成了关联方之间的交易。关键管理人员报酬。企业支付给关键管理人员的报酬也是一项主要的关联方交易。(四)披露内容的说明当存在控制关系并且关联方为企业时不论他们之间有无交易均应当按照本准则第条的要求在会计报表附注中披露相关信息。在存在共同控制或重大影响的情况下如果关联方之间无交易则不需要在会计报表附注中披露任何信息。在关联方之间发生交易的情况下应当按照本准则第条的要求披露相关信息。本准则第条所指的免于披露的情况除外。国家控制的企业间不应仅仅因为彼此同受国家控制而成为关联方但企业间存在本准则第条()至()的关系或根据本准则第条()受同一关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制时彼此应视为关联方。例如两个企业A和B均属于国家投资兴建的企业隶属于同一国家行政管理部门A企业又投资D企业并形成对D企业的控制在这种情况下不能仅仅因为A和B同受国家控制即将其视为关联方但由于A企业控制D企业这两个企业之间的关系存在本准则第条()所述的关系则A企业和D企业成为关联方在A和D各自的会计报表中应该要披露他们之间的关系及其交易(如果D企业包括在A企业的合并会计报表中则不需要披露A、D之间的交易)。但是如果A和B有一位共同的董事长则A和B由于存在本准则第条()所述的关联方关系则需要在各自的会计报表中披露他们之间的交易。本准则第条所述的“企业经济性质或类型”是指企业的经济性质或企业类型。企业经济性质包括国有、集体、私营企业等企业类型包括股份有限公司、有限责任公司和国有独资公司。在披露时企业可以披露经济性质也可以披露企业类型(注)。本准则第条()所述的注册资本应当披露年初数、本年增加数、本年减少数和年末数。本准则第条()所述的“所持股份或权益及其变化”应当披露金额和所持股份或权益的比例并要求披露年初数、本年增加数、本年减少数和年末数。本准则第条所述的“会计报表附注”在没有特殊要求的情况下通常是指年度会计报表附注如有特殊规定的从其规定。本准则第条所述的“关联方关系的性质”是指关联方与本企业的关系即关联方为本企业的子公司、合营企业、联营企业等。本准则第条所述的“交易类型”是指本准则第条所述的情形例如购买或销售商品。本准则第条所述的“交易要素”除本准则第条()、()、()所述的内容外还包括交易的收付款方式及条件等。注:按照“国家统计局、国家工商行政管理局关于印发《关于划分企业登记注册类型的规定》的通知”精神对企业类型进行了重新分类。按照该分类标准将企业登记注册类型分为内资企业港、澳、台商投资企业外商投资企业等类型并在各类下再进一步划分。企业在披露企业类型时应按工商登记注明的类型披露。本准则第条()、()是指在会计报表附注中可以披露本期交易的相关金额或者相应比例。相应比例是指关联方交易金额或关联方未结算金额在企业该类交易或未结算金额中所占的比例。关联方交易的金额或相应比例要求披露两年期的比较数据两年期的比较数据是指各期的实际发生额或各期实际发生额占该类交易金额的比例未结算金额要求披露至本期期末止的累计关联方交易未结算的金额或相应比例。本准则第条()是指关联方之间在进行交易时确定交易价格的原则例如交易价格的确定是否与非关联方的交易价格相一致。如果关联方之间交易没有金额或只有象征性金额的交易也应当披露是如何进行交易的。(五)附则的说明本准则及相关指南均由财政部负责解释。三、关联方关系披露举例例某一上市公司对外披露合并会计报表所有子公司均包括在合并会计报表内其关联方的有关情况如下:(一)存在控制关系的关联方企业名称注册地址主营业务与本企业关系经济性质或类型法定代表人M企业上海四川路号工业加工母公司国有王成A企业上海淮海路号商业零售子公司集体丁一B企业北京西单号工业加工子公司集体陈新民C企业大连南京路号商业批发子公司国有李勇D企业深圳大道号工业加工子公司股份有限公司李强E企业青岛北京路号批发零售子公司国有王宝和(二)存在控制关系的关联方的注册资本及其变化企业名称年初数本年增加数本年减少数年末数M企业A企业B企业C企业D企业E企业(三)存在控制关系的关联方所持股份或权益及其变化年初数本年增加本年减少年末数企业名称金额%金额%金额%金额%M企业A企业B企业C企业D企业E企业四、关联方交易事项披露举例例本公司与关联方的交易披露如下:(一)本公司所销售的产品价格由母公司规定。如果母公司规定的价格低于本公司的正常售价则母公司退回给本公司销售产品的价差如果母公司规定的价格高于本公司的正常售价则本公司必须上交给母公司产品销售的价差。年和年度内本公司无任何高于或低于正常售价价格的情况。(二)不存在控制关系的关联方关系的性质企业名称与本企业的联系甲企业与本企业同一董事长乙企业合营企业丙企业与本企业同一总经理丁企业联营企业F企业联营企业G企业合营企业(三)采购货物本公司及年度向关联方采购货物有关明细资料如下(单位:元):年年企业名称金额或:占年度购货百分比(%)金额或:占年度购货百分比(%)M企业乙企业丙企业丁企业其他企业合计注上述交易可只披露金额也可只披露相应比例。上述非重大交易也可以合并披露但以不影响会计报表阅读者正确理解企业的财务状况和经营成果为前提。(四)销售货物本公司及年度向关联方销售货物有关明细资料如下(单位:元):年年企业名称金额或:占年度销货百分比(%)金额或:占年度销货百分比(%)乙企业丙企业丁企业其他企业合计注上述交易可只披露金额也可只披露相应比例。上述非重大交易也可以合并披露但以不影响会计报表阅读者正确理解企业的财务状况和经营成果为前提。(五)关联方应收应付款项余额关联方应收应付款项(单位:元)年末余额或:占全部应收(付)款项余额的比重(%)项目年年年年应收账款:甲企业丙企业其他企业应收票据:甲企业应付账款:甲企业丁企业其他企业应付票据:丁企业注上述交易可只披露金额也可只披露相应比例。上述非重大交易也可以合并披露但以不影响会计报表阅读者正确理解企业的财务状况和经营成果为前提。(六)其他应披露的事项本公司本年度从甲企业购入一栋厂房以低于市场价格%的价格购入购入价格万元。另外本企业按市价出售一台闲置设备给乙企业出售价格为万元此项交易所获得的净利润为万元。根据本公司与母公司M企业签订的协议由M企业统一管理本公司的退休统筹基金并汇总后统一上交给退休统筹基金单位年本公司按规定计算并支付此项费用为万元年本公司支付的此项费用为万元。母公司M企业的运输队为本公司提供运输服务收费标准按向外单位提供同样服务所收费用的%计算。年度支付运输费用万元年度支付运输费用万元。本公司用一栋办公楼为甲企业提供贷款担保办公楼的账面原价万元由于这一项担保甲企业从银行获得贷款万元。由于甲企业生产的某种产品为名牌产品本公司生产的同样产品也使用甲企业的商标并与甲企业签订了商标使用许可合同合同中规定本公司每年按照该种产品销售收入的%向甲企业支付商标使用费。本年度共支付给甲企业商标使用费万元年支付给甲企业该项费用为万元。年度支付给关键管理人员的报酬(包括采用货币、实物形式和其他形式的工资、福利、奖金、特殊待遇及有价证券等)总额为人民币万元年为人民币万元。《企业会计准则关联方关系及其交易的披露》讲解一、为什么制定本准则《企业会计准则关联方关系及其交易的披露》规范关联方关系及其交易在财务报告中披露的原则及方法。本准则的发布对保证会计信息的充分披露、加强税务和证券市场监管、促进与国际会计惯例协调等方面都具有重要意义。首先本准则的发布为会计信息的充分披露提供了质量保证。会计信息的充分披露有利于提高会计信息的真实性和可靠性会计信息的真实与否直接影响到会计信息使用者能否正确判断企业财务状况、经营成果和现金流量直接影响投资者、债权人、潜在的投资者和债权人对投资风险、贷款风险的估计程度同时也直接影响到证券市场管理部门对企业行为的有效监管。会计信息的真实性和可靠性是提高会计信息质量的前提。从国际、国内情况看一些企业为了向社会提供自身形象或为了体现领导者的经营业绩或出于其他目的往往利用财务报告提供虚假信息粉饰财务状况和经营成果利用关联方交易就是重要手段之一。在不存在关联方关系的情况下企业间发生交易时往往会从各自的利益出发一般不会轻易接受不利于自身的交易条款。这种在对交易各方互相了解的、自由的、不受各方之间任何关系影响的基础上商定条款而形成的交易视为公平交易。企业对外提供的财务报告一般认为是建立在公平交易基础上的但在存在关联方关系时关联方之间的交易可能不是建立在公平交易基础上因为关联方之间交易时不存在竞争性的、自由市场交易的条件而且常常以一种微妙的方式影响交易。在某些情况下关联方之间通过虚假交易可以达到提高经营业绩的假象。即使关联方交易是在公平交易基础上进行的重要关联方交易的披露也是有用的因为它提供了未来可能再发生而且很可能以不同形式发生的交易类型的信息。因此对关联方交易的充分披露有助于了解关联方交易的实质、企业对关联方交易的依赖程度可以在一定程度上杜绝虚假关联方交易为进一步提高会计信息质量提供保证。其次本准则的发布为加强税务监管防止国家税收流失提供了有用的信息。按照我国《企业所得税暂行条例》、《外商投资企业和外国企业所得税法》规定企业“与关联企业之间的业务往来应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用而减少应纳税所得额的税务机关有权进行合理调整

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