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英国税制简要介绍.doc

英国税制简要介绍

jenny36
2011-03-27 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《英国税制简要介绍doc》,可适用于高等教育领域

英国税制()英国税制()一、税制概况英国作为一个君主立宪制国家高度集权的政体决定了税收管理体制的高度集中。英国税收的立法是由财政部向议会提出财政法案经议会讨论通过后还需经过王室同意后才生效。中央政府课征了几乎所有的税种只有财产税由地方政府课征。英国中央政府课征的税收包括以下三类:()对所得的课税包括个人所得税、公司税和石油收益税、国民保险税()对商品和劳务的课税主要包括增值税、消费税、关税等()对资本的课税包括资本收益税和资本转移税等。从目前的情况而言中央政府最重要的税收依次为:所得税、国民保险税、增值税、公司税和石油税。英国税收分为国税和地方税。国税由中央政府掌握占全国税收收入的  左右是中央财政最主要的来源。地方税由地方政府负责占全国税收收入的  左右是地方财政的重要来源但不是主要来源地方财政的主要财源是中央对地方的财政补助。     与税收收入划分相适应英国的税收权限也高度集中于中央。全国的税收立法权由中央掌握地方只对属于本级政府的地方税才享有征收权及适当的税率调整权和减免权等。但这些权限也受到中央的限制。 英国是所得税的鼻祖。  年英国政府为弥补英法战争所需经费英国首相威廉  彼得创怔了一种新税“三部联合税”被西方经济学家认为是世界上最早的所得税。但当时英国还是以间接税为主体税种。  年英国政府废除了具有所得税性质的“三部联合税”法案正式颁布所得税法。第一次世界大战是英国税制改变的契机大战前的  年英国所得税占税收总额的比重仅为  而大战后的  年就达到了  。第二次世界大战后英国政府取消了第一次世界大战时设置的一些临时税种开征了一些新税。  二、税制特点    (一)直接税为主间接税为辅:英国税制由个人所得税、公司所得税、资本利得税、石油税、资本转移税、印花税、土地开发税以及增值税、关税、消费税等组成。所得税在其中占据了主导地位占全部税收收入的以上。年包括所得税在内的直接税收入占全部税收总额的。 间接税在英国税制中处于辅助地位其在全部税收收入中所占比重较低。年英国间接税收入占当年全部税收总额的低于直接税所占的比重。    (二)税收收入和权限高度集中:    英国是实行中央集权制的国家税收收入和权限高度集中于中央。英国税收分为国税和地方税。国税由中央政府掌握占全国税收收入的左右是中央财政最主要的来源。地方税由地方政府负责占全国税收收入的左右是地方财政的重要来源但不是主要来源。构成地方财政主要财源的是中央对地方的财政补助。税收收入划分相适应英国的税收权限也高度集中于中央。全国的税收立法权由中央掌握地方只对属于本级政府的地方税才享有征收权及适当的税率调整权和减免权等。但这些权限也受到中央的限制如年代英国颁布的地方税收额封顶法就是显著一例。    三、税法来源     英国没有独立的税收法典。英国税法主要来源于成文法、欧盟法律、判例法和税务机关声明。同其他英国法律一样税收的法律框架由一系列的议会法案构成。议会法案设定了税法的基本原则法庭负责法案解释。     (一)成文法:     成文法构成了英国税法的重要组成部分。现阶段生效的法规如下: 年的税收管理法、  年的关税与消费税法、  年的遗产税法、  年的所得税及公司税法、  年的可征税收益法、  年的增值税法以及  年的资本补贴法。         英国每年的三月或者四月财政大臣根据税收管理实践提出年度财政法案对上述法规进行修订从而制定出适合实际情况的新法规。     (二)欧盟法律:     欧盟成员国都要遵从欧盟的法律一旦欧盟成员国的法律与欧盟的法律出现冲突欧盟的法律将优先适用。这一点已被广泛地应用到税法和其他法律范畴之中。欧盟的法律对英国税法的影响可能会与日俱增。目前主要的影响在增值税方面其法律形式是欧盟的指令。这些法律指令要求英国要出台与之相适应的国内法律。     (三)判例法:     多年来法院处理了大量的涉税案例。法官的判决意见也是构成英国税法的重要组成部分。     (四)税务机关声明     国内收入局的主要声明有:    、实践声明。实践声明包含了税务机关对税收立法的法律解释明确了税法在实践中的应用。      、法规外特别减让。特别减让是给予纳税人一定的放宽政策使得纳税人有权不直接面对严格的法律文书。特别减让尤其适用于解决异常情况和特殊困境下的税收问题。     、发行出版物。国内收入局每年度出版大量涉税专题声明。例如在预算日发行的预算声明涵括对预算提议的详尽解释。     、内部指导手册。国内收入局印制了一系列内部指导完全手册来指导其工作人员开展工作。这些手册可通过税务局的咨询中心或互联网查看也可以购买得到。     、小册子。其目的在于以通俗语言向普通大众宣传解释税制体系。     关税与消费税署同样也发行和印刷关于增值税的宣传手册。所有这些涉税信息在国内收入局和关税与消费税署的各自网站上都可以查到。英国税制() 四、主要税种     英国现行的主要税种有个人所得税、公司所得税、增值税、国民保险税、石油收入税、遗产和赠与税等。     (一)个人所得税     个人所得税是英国对个人所得征收的税种。    、纳税人。    英国个人所得税的纳税人是英国居民和非居民。凡一个征税年度内在英国居住满六个月者为英国居民否则为非居民。 、 征税对象:英国个人所得税对居民就其来源于国内外的一切所得征税对非居民仅就其来源于英国的所得征税。英国个人所得税的计税依据是应税所得。应税所得是指所得税分类表规定的各种源泉所得各自扣除允许扣除的很必要费用后加以汇总再统一扣除生计费用后的余额。允许扣除的生计费用包括:基础扣除、抚养扣除、劳动所得扣除、老年人扣除、病残者扣除、寡妇 ( 鳏夫 ) 扣除和捐款扣除等。这些扣除项目的金额按法律规定每年随物价指数进行调整。     英国居民个人就英国以外来源所得在英国以外缴纳的税 ( 限于直接的海外税 ) 按避免双重征税协定或英国法律的单边规定给予税收抵免。     、税率:     年英国个人所得税税率:级次  全年应纳税所得额(英镑)   其他所得税率()   股息税率()  储蓄所得税率()   以下的部分                            超过至的部分                    超过的部分                        、 应税所得额和应纳税额的计算:英国的个人所得税结构是通过扣除和税率档次的制度来运转的。每一个人都有个人扣除额从税前总所得额中作扣除就得出应纳税所得额当然各项所得的费用在汇总时已作扣除。个人扣除额依年龄的增长而增加  年个人扣除额的最低额是  英镑。除个人扣除额之外还有已婚夫妇扣除额也是随年龄的增长而增加的。另外英国个人所得税的级距及扣除额都依当年零售物价指数的升高而作通货膨胀调整。 、 征收方法:英国个人所得税采用源泉扣缴和查实征收两种方法。前者主要适用于对工资、薪金、利息所得征税后者主要适用于对其他各项所得征税。    (二)公司所得税     英国公司所得税亦称“公司税”或“法人税”是对法人实体的利润所得征收的税种。英国公司所得税的开征比个人所得税晚  年才开征。  年前英国公司利润包括在第四类所得之中缴纳常年利润税。  年英国在公司所得税以外单独课征公司利润税。  年英国税制改革时废除了以往的所得税和利润税制度创立了单一的公司所得税并将资本所得纳入公司所得税的征税范围。进入  世纪  年代英国政府为了刺激投资促进经济增长制订了一些税收优惠措施降低了公司所得税的税负并且对中小企业采取某些特殊政策鼓励其发展。     、纳税人:    在英国有住所的公司为居民公司在英国无住所的公司为非居民公司。英国公司所得税的纳税人是所有居民公司和非居民公司。不仅包括所有按英国《公司法》登记的经济实体(公司)而且包括任何法人团体或非公司组织(如体育俱乐部、工会、居民协会等)但合伙企业、独资商人、慈善机构、同业公会和地方政权机构除外。对房屋建筑协会和人寿保险公司(Life Assurance Companies)则另有特殊规定。    、课税对象:英国对居民公司就其世界范围的利润收入征税对非居民公司仅就其分支机构或代理人在从事经营活动或在英国处理财产所取得的收入征税。英国税法规定公司所得税的征税对象包括以各种名义和方式从事业务经营活动所取得的所得和资本利得。公司所得税的征税对象主要包括以下类:() 所得税中适用于公司税的一部分表和类的所得:    主要包括:①D表第类经营利润。指居民公司从事任何事业所取得的利润以及非居民公司在英国境内从事任何事业取得的利润。公司是以本会计期(最长为个月)的利润为估税依据。如果公司的会计期大于个月则必须将该经营利润在两个会计期内进行合理分配。②D表第类利息。在会计期发生的利息应纳公司税。“发生”一词意谓着该利息已经实现并应记入公司账户上。银行支付给公司账户上的利息属于D表第类所得是应税毛收入。③其他表类收入。除E表和F表外适用于公司税的其他表类和与所得税完全相同只需要用“会计期”代替所得税中的“纳税年度”。例如在任一会计期内A表的应税数额为该会计期“应取得的租金减去已支付的费用”。如果会计期大于个月D表第类所得必须根据时间在两个会计期之间进行合理分配。按D表第类和第类计算的外国所得总额也属于公司税的课税对象但该所得在多个会计期间的分配方法将依据所得的不同来源而定。   ()非免税投资收入:    这主要包括公司来自于英国其他公司的债券和贷款利息以及特许权使用费等收入。由于在计算公司税的应税利润中这类收入已经从支付公司的总利润中被扣减掉了。因此对接受公司来说它是一种税前利润因而是“非免税的”。英国法律条文中并未使用“非免税投资收入”这一术语只是实际中为了方便区分“免税投资收入”(见下面())之需要。   ()房屋建筑协会的利息:    按规定房屋建筑协会的利息被认为是已按所得税基本税率课税后的净收入(不包含在非免税投资收入之中)。在计算公司税时应将取利的利息“返计还原”为房屋建筑协会的利息总额但该认为已扣除的所得税额可用来抵免公司在本纳税年度的主体公司税义务。   ()应税利得:   按照规定应税利得应当计算交纳资本利得税但是公司在本纳税年度实现的利得并不缴纳资本利得税而是缴纳公司税。公司应税利得的计算方法与资本利得税的方法基本相同即销售收入减去进货成本。    ()免税投资收入:它是指公司从英国其他居民公司取得的股息和其他分配收入。称这部分收入“免税”是因为它是来自于英国其他居民公司已纳公司税的那部分利润。接受股息公司与个人不一样它不能享受免税投资收入的税收抵免因为该公司并没有支付所得税。但是接受公司却可以用它们的免税投资收入来减少分配股息时应交纳的预付公司税。、税率:英国公司所得税实行比例税率税率一年一定。 ~ 年公司所得税的标准税率是  小公司的降低税率是  。具体如下: 每年应税利润 ( 英镑 )   边际税率 ()       平均税率 ()   以下                                  至                             ~ 以上                                      在  年  月  日结束的纳税年度公司所得税的标准税率是  对公司利润不超过  万英镑的其税率为  对公司利润超过  万英镑不超过  万英镑的税率相应增加对非常小的公司仍然适用  的税率。      、应纳税所得额和应纳税额的计算:    英国的公司所得税按照每个财政年度(由  月  日起至次年  月  日止)规定的税率征收但公司所得税的应纳税所得额并不是根据财政年度确定而是严格按照公司的事业年度的所得计算征收。通常每年  月以前英国政府就会公布本财政年度的公司所得税税率。应税利润是计算公司所得税的基础应税利润是以“会计利润”为基础根据税法的规定经过调整后的利润调整的主要问题是确定可扣除项目。会计利润减去可扣除项目后即为应税利润(应税所得额)应税利润与税率的乘积即为应纳税额。 、征收方法:英国公司所得税一般按会计年度纳税。英国公司的会计年度可以超过  个月超过  个月的部分另算一个纳税周期。新成立的公司在成立后的第一个会计年度结束后  个月内纳税。过期未纳税征收  的滞纳金如缴纳的税款超过应纳税款也按  支付利息。    征收方法预付公司税:    预付公司税是指当公司每次将其利润进行分配时必须立即将分配收入的(所得税低税率为时的比例)作为预付公司税缴入国库到会计年度结束后公司将本期内预付的公司税从其本年度应纳的公司税中减去最后计算出实际应纳的公司税净额。公司最后应交纳的公司税净额称为主体公司税其计算公式为:主体公司税=应纳税额预付公司税    例如某公司年月日财务年度结束时有应税利润英镑在整个财务年度期间已发生了下列财务业务:    ①收到股息英镑相应获得的税收抵免为:×=英镑    ②支付股息英镑:相应地预付公司税(×)=英镑    这样支付的预付公司税==英镑    公司的应纳税额为英镑(即英镑×)本财务年度已预付公司税英镑剩余的税款英镑(即英镑英镑)为主体公司税应于年月日付清。    预付公司税并不是一独立税种只是公司税的提前支付。实行预付公司税的目的主要在于保证国家财政收入有经常的收入来源。因为英国大多数公司的财务年度都集中在月日和月日结束若不实行该征收方法则税款大多集中在这两个时期解缴使财政收入很不平衡。    此外预付公司税的计算比例在各财务年度可能不同。英国税制()    (三)增值税     增值税是对应税商品和劳务课征的税种。英国  年开始征收增值税  年颁布《增值税法》。    、纳税人:    增值税的纳税人包括:在英国提供应税商品和劳务旨在通过营业过程获得收入的个人、合伙企业、团体或公司从事进口业务者。征税范围涉及到工业、农业、商业以及服务业等。    、征税对象:    国内商品增值税的计税依据是销售商品和提供劳务所收到的销货金额及报酬总额。进口商品的计税依据是支付的报酬或海关确定的价额。     、税率:    ~  年英国增值税有三个税率:  (标准税率)、  (低税率)和零税率或免税。  的税率适用于国内使用的燃料和电力。零税率相当于许多国家所说的有收回已纳税款权利的免税主要适用于食品、书籍与出版物、客运及出口品等。免税主要适用于某些银行、保险和金融服务、财产交易、教育与健康服务及某些非营利活动。为避免双重课税用于应纳税的商品和劳务所缴纳的增值税允许抵扣。    、征收管理:    增值税纳税人每年向关税和消费税局申报四次即每  个月申报一次。纳税人必须在每个纳税申报期满后的  个月内提出纳税申报表并同时缴纳相应的税款。     (四)国民保险税:     国民保险税也称社会保险税是对雇主、雇员以及自营人员征收的税种。英国法律规定一旦开始工作必须在周内加入社会保险缴纳社会保险税。社会保险号也就是你加入这个保险后取得的帐号。NI 是英国国家社会保险号(NATIONAL INSURANCE NUMBER)的简称。英国的社会保险说得直接一点就是英国的福利制度这是一个非常负杂的体系。NI和在英国的工作收入是息息相关的。    、纳税人:    国民保险税的纳税人是雇主和雇员以及自营人员。     、征税对象:     国民保险税的征税对象是雇主支付给雇员的劳动所得以及自营人员从事各项独立劳务活动取得的所得实行定额征收制没有最低生活费和其他任何宽免。    、税率:    国民保险税实行比例税率。雇主和雇员的税率相同由雇主负责扣缴和申报。英国国民保险税的税率为%。个人所得税和国民保险税通常由雇主在工资中自动扣除后代缴。年收入在英镑以下的领取国家救济金的个人则免缴任何税收。    五、征管制度     英国税收管理部门由国内收入局和关税与消费税署组成。国内收入局负责直接税的管理关税与消费税署负责间接税的管理。国内收入局理事会的主要职责如下:     、执行与直接税有关的法律法规       、向财政大臣提出对直接税管理的相关建议     、管理众多下属分支机构及办公部门。     国内收入局下设专门办公室分别负责如津贴计划、原油税收等专项事务而大多日常税务工作是由地方税务办公网络实施。这些地方税务办公网络有三种不同的类型 :     一是咨询中心。该中心负责处理纳税人的一般咨询和分发税务表格及税务宣传小册子。     二是服务办公室。这些部门负责日常评估和征收工作。     三是地区办公室。这些部门负责检查纳税人是否遵守税收法规。     英国的纳税年度(亦称财政年度或评估年度)与中国不同始于当年  月  日止于次年  月  日。     在  纳税年度以前对个人纳税人的纳税义务评估完全是税务部门的职责。自  纳税年度以来随着纳税人自行估税体系的引入评估责任由税务部门转移到了纳税人。这样在很大程度上保证了税额评估的准确性和上缴的及时性。     (一)自行估税体系:     如果纳税人的当期应纳税额通过源泉扣缴制或者随薪付税制仍不能被全额征收其应纳税额必须经过正式的纳税评估。纳税人可自行计算年度内应纳税额税务机关负责核查纳税人也可选择由税务机关计算应纳税额。在任何一种情况下第一步须进行纳税申报。其具体程序如下:      、每年四月初税务机关向有关纳税人发放纳税申报表。申报表格包括八页基础表格和一系列辅助表格。每页基础表格可用于申报不同类型的收入和所得辅助表格用于申报特殊情况的收入。      、税务机关还为那些有条件使用计算机系统申报的纳税人提供电子申报表式(磁盘版)。个人纳税人也可以利用互联网进行电子申报。      、纳税申报表上只须填报本年度的相关纳税信息。      、纳税申报信息应完整。申报表不允许遗漏数字或者信息缺失。纳税人应保存相关账目及证明资料以备税务部门调查纳税申报信息的准确性。      、纳税申报表中设有“税额计算”一栏纳税人可选择填写或保持空白。在后一种情况下税务部门将代之计算并将计算结果的复印件交给纳税人。这两种情况均被称为自行估税。      、纳税申报表必须在下述日期以前交回税务部门备案:    ()由纳税人自行计算应纳税额的为次年  月  日     ()由税务部门计算纳税人的应纳税额的为次年  月  日。        、纳税人未能在  月  日前上交纳税申报表的将失去由税务部门计算其应纳税额的权利。同时税务部门有权拒绝纳税人在  月  日之后报送的任何纳税申报表(除非“税额计算”栏填写完整)。在申报表被拒收的情况下纳税人必须自行填写“税额计算”栏且即便是项目填写齐全的纳税申报表其最终申报也很有可能被延迟至年度备案日期之后并被处以罚款。因迟申报造成的延期缴纳税款仍不能免除被加收附加费及滞纳金利息。      、税务部门有权在纳税申报表备案后  个月内对纳税人的自行估税结果予以调整。      、纳税人有权在当年度纳税申报表备案后  个月内就其自行估税的结果予以调整。如纳税人发现自行评估的税金出现错误导致其多缴税款可在申报表备案之日起五年内向税务机关提出。      、自行估税应纳税款支付方式如下:     ()第一次支付日是在自行估税年度当年的  月  日     ()第二次支付日在自行估税年度当年的  月  日     ()最后的余额支付必须在年度纳税申报表备案日之前完成即次年的  月  日前。     例如对于 ~ 年度的应纳税款其支付日分别为  年  月  日、  年  月  日和  年  月  日。     (二)可征收税额告知:     没有收到纳税申报表的个人纳税人但有税务部门未掌握的应税收入或所得的必须在纳税年度结束前六个月内向税务部门申报其收入所得。如不执行该项规定税务部门将予以处罚。下列情况纳税人免于告知:     、纳税人无资本所得     、非高税率纳税人     、纳税人所得取决于税收源泉扣缴或者按照 PAYE 体系处理。     (三)调查:     在自行估税体制下税务部门采取先接收后检查的方法进行纳税申报表备案管理。申报表中信息的明显错误于当时调整而对于申报的收入和所得总额当期不予核查但所有的申报表都会进入后期核查和抽查。     、税务部门的调查一般是申报信息进行核查多数调查案例基于随机选择。     、一般说来调查必须开始于年度申报表备案日起的  个月内。如果在  个月内税务部门没有进行调查纳税人就可以确定其自行估税结果(即申报表上对于涉税事实的全部披露)即为最终申报。然而如果纳税人被发现没有做出全部披露税务部门在  个月后可以采取‘发现评估'的办法。自行估税体系下的‘发现评估'时间期限规定如下:     () 涉税事实披露不完整但无疏忽和隐瞒的为自行估税年度后的第六个税收年度的  月  日前     () 有疏忽和隐瞒的为自行估税年度后的第二十一个税收年度的  月  日前。     (四)决定:     如果纳税人在规定时间内未能完成纳税申报备案的理事会官员有权就应纳税额做出决定其计算依据是纳税人的相关信息。在决定做出之后纳税人无权就此进行申诉也无权缓缴税款。避免决定的唯一方式是纳税人按期完成申报备案。     (五)申诉:     在自行估税体系下纳税人有权就税务部门做出的有关决定提出申诉。申诉主要有下面几类:     、就所处罚款的申诉     、就所处附加费的申诉     、就税务部门在调查期间要求提交的文件、记录等进行申诉     、就自行估税调查后作出的调整意见进行申诉     、就‘发现评估'中与相关情况不符的结果进行申诉     、就‘发现评估'进行申诉。     (六)申诉程序:    一般说来申诉应在税务部门做出相关决定  日内以书面形式提交。对于有争议的自行估税和发现评估纳税人可以在等待申诉结果时申请缓缴其全部或部分税款。具体如下:     、缓缴税款申请需经税务机关同意。税务机关未同意的缓税申请可以提交给诉讼官员。     、对于有争议的评估中需按期支付的税款应于纳税期限前正常支付。如果诉讼结果有利于纳税人多缴税款将予以返还。     、大多数的申诉通过以税务机关和纳税人之间非正式探讨的方式来解决最后就应纳税额达成一致。若以此种方式仍无法解决的申诉可以提交至诉讼官员。诉讼官员有两类:一般官员和特别官员。     、一般官员由大法官任命负责听取地方的诉讼案件。他们一般没有正式的税务资格很类似地方法官兼职无薪。他们的助手是地方的律师或会计师薪金由税务局支付。一般官员处理的案件多为简单直接的案例。     、特别官员同样由大法官任命很类似巡回法官巡视全国和听取复杂的涉税案件。他们是全职带薪的税务专家至少应具备十年以上的合法资格。     、诉讼官员可以确定、减少或者增加有争议的评估且他们的结论是最终结果。但无论是税务机关或者是纳税人都可以对这些结论中的法律观点表示不满意和采取进一步上诉首先上诉至高级法院然后是上诉法院最后是上议院。 、申诉到诉讼官员所需费用通常不高。各方负担各自的费用且诉讼官员正常情况下不能要求败诉方向胜诉方支付费用(如果特别官员认为纳税人的行为完全不合理他们也可能会这样做)。上诉至高级法院及以上则需相当高的费用。败诉的纳税人会被要求支付税务机关的辩护费用和自己的相关费用。    (三)增值税     增值税是对应税商品和劳务课征的税种。英国  年开始征收增值税  年颁布《增值税法》。    、纳税人:    增值税的纳税人包括:在英国提供应税商品和劳务旨在通过营业过程获得收入的个人、合伙企业、团体或公司从事进口业务者。征税范围涉及到工业、农业、商业以及服务业等。    、征税对象:    国内商品增值税的计税依据是销售商品和提供劳务所收到的销货金额及报酬总额。进口商品的计税依据是支付的报酬或海关确定的价额。     、税率:    ~  年英国增值税有三个税率:  (标准税率)、  (低税率)和零税率或免税。  的税率适用于国内使用的燃料和电力。零税率相当于许多国家所说的有收回已纳税款权利的免税主要适用于食品、书籍与出版物、客运及出口品等。免税主要适用于某些银行、保险和金融服务、财产交易、教育与健康服务及某些非营利活动。为避免双重课税用于应纳税的商品和劳务所缴纳的增值税允许抵扣。    、征收管理:    增值税纳税人每年向关税和消费税局申报四次即每  个月申报一次。纳税人必须在每个纳税申报期满后的  个月内提出纳税申报表并同时缴纳相应的税款。     (四)国民保险税:     国民保险税也称社会保险税是对雇主、雇员以及自营人员征收的税种。英国法律规定一旦开始工作必须在周内加入社会保险缴纳社会保险税。社会保险号也就是你加入这个保险后取得的帐号。NI 是英国国家社会保险号(NATIONAL INSURANCE NUMBER)的简称。英国的社会保险说得直接一点就是英国的福利制度这是一个非常负杂的体系。NI和在英国的工作收入是息息相关的。    、纳税人:    国民保险税的纳税人是雇主和雇员以及自营人员。     、征税对象:    国民保险税的征税对象是雇主支付给雇员的劳动所得以及自营人员从事各项独立劳务活动取得的所得实行定额征收制没有最低生活费和其他任何宽免。    、税率:    国民保险税实行比例税率。雇主和雇员的税率相同由雇主负责扣缴和申报。英国国民保险税的税率为%。个人所得税和国民保险税通常由雇主在工资中自动扣除后代缴。年收入在英镑以下的领取国家救济金的个人则免缴任何税收。    五、征管制度     英国税收管理部门由国内收入局和关税与消费税署组成。国内收入局负责直接税的管理关税与消费税署负责间接税的管理。国内收入局理事会的主要职责如下:     、执行与直接税有关的法律法规       、向财政大臣提出对直接税管理的相关建议     、管理众多下属分支机构及办公部门。     国内收入局下设专门办公室分别负责如津贴计划、原油税收等专项事务而大多日常税务工作是由地方税务办公网络实施。这些地方税务办公网络有三种不同的类型 :     一是咨询中心。该中心负责处理纳税人的一般咨询和分发税务表格及税务宣传小册子。     二是服务办公室。这些部门负责日常评估和征收工作。     三是地区办公室。这些部门负责检查纳税人是否遵守税收法规。     英国的纳税年度(亦称财政年度或评估年度)与中国不同始于当年  月  日止于次年  月  日。     在  纳税年度以前对个人纳税人的纳税义务评估完全是税务部门的职责。自  纳税年度以来随着纳税人自行估税体系的引入评估责任由税务部门转移到了纳税人。这样在很大程度上保证了税额评估的准确性和上缴的及时性。     (一)自行估税体系:     如果纳税人的当期应纳税额通过源泉扣缴制或者随薪付税制仍不能被全额征收其应纳税额必须经过正式的纳税评估。纳税人可自行计算年度内应纳税额税务机关负责核查纳税人也可选择由税务机关计算应纳税额。在任何一种情况下第一步须进行纳税申报。其具体程序如下:      、每年四月初税务机关向有关纳税人发放纳税申报表。申报表格包括八页基础表格和一系列辅助表格。每页基础表格可用于申报不同类型的收入和所得辅助表格用于申报特殊情况的收入。      、税务机关还为那些有条件使用计算机系统申报的纳税人提供电子申报表式(磁盘版)。个人纳税人也可以利用互联网进行电子申报。      、纳税申报表上只须填报本年度的相关纳税信息。      、纳税申报信息应完整。申报表不允许遗漏数字或者信息缺失。纳税人应保存相关账目及证明资料以备税务部门调查纳税申报信息的准确性。      、纳税申报表中设有“税额计算”一栏纳税人可选择填写或保持空白。在后一种情况下税务部门将代之计算并将计算结果的复印件交给纳税人。这两种情况均被称为自行估税。      、纳税申报表必须在下述日期以前交回税务部门备案:    ()由纳税人自行计算应纳税额的为次年  月  日     ()由税务部门计算纳税人的应纳税额的为次年  月  日。        、纳税人未能在  月  日前上交纳税申报表的将失去由税务部门计算其应纳税额的权利。同时税务部门有权拒绝纳税人在  月  日之后报送的任何纳税申报表(除非“税额计算”栏填写完整)。在申报表被拒收的情况下纳税人必须自行填写“税额计算”栏且即便是项目填写齐全的纳税申报表其最终申报也很有可能被延迟至年度备案日期之后并被处以罚款。因迟申报造成的延期缴纳税款仍不能免除被加收附加费及滞纳金利息。      、税务部门有权在纳税申报表备案后  个月内对纳税人的自行估税结果予以调整。      、纳税人有权在当年度纳税申报表备案后  个月内就其自行估税的结果予以调整。如纳税人发现自行评估的税金出现错误导致其多缴税款可在申报表备案之日起五年内向税务机关提出。      、自行估税应纳税款支付方式如下:     ()第一次支付日是在自行估税年度当年的  月  日     ()第二次支付日在自行估税年度当年的  月  日     ()最后的余额支付必须在年度纳税申报表备案日之前完成即次年的  月  日前。     例如对于 ~ 年度的应纳税款其支付日分别为  年  月  日、  年  月  日和  年  月  日。     (二)可征收税额告知:     没有收到纳税申报表的个人纳税人但有税务部门未掌握的应税收入或所得的必须在纳税年度结束前六个月内向税务部门申报其收入所得。如不执行该项规定税务部门将予以处罚。下列情况纳税人免于告知:     、纳税人无资本所得     、非高税率纳税人     、纳税人所得取决于税收源泉扣缴或者按照 PAYE 体系处理。     (三)调查:     在自行估税体制下税务部门采取先接收后检查的方法进行纳税申报表备案管理。申报表中信息的明显错误于当时调整而对于申报的收入和所得总额当期不予核查但所有的申报表都会进入后期核查和抽查。     、税务部门的调查一般是申报信息进行核查多数调查案例基于随机选择。     、一般说来调查必须开始于年度申报表备案日起的  个月内。如果在  个月内税务部门没有进行调查纳税人就可以确定其自行估税结果(即申报表上对于涉税事实的全部披露)即为最终申报。然而如果纳税人被发现没有做出全部披露税务部门在  个月后可以采取‘发现评估'的办法。自行估税体系下的‘发现评估'时间期限规定如下:     () 涉税事实披露不完整但无疏忽和隐瞒的为自行估税年度后的第六个税收年度的  月  日前     () 有疏忽和隐瞒的为自行估税年度后的第二十一个税收年度的  月  日前。     (四)决定:     如果纳税人在规定时间内未能完成纳税申报备案的理事会官员有权就应纳税额做出决定其计算依据是纳税人的相关信息。在决定做出之后纳税人无权就此进行申诉也无权缓缴税款。避免决定的唯一方式是纳税人按期完成申报备案。     (五)申诉:     在自行估税体系下纳税人有权就税务部门做出的有关决定提出申诉。申诉主要有下面几类:     、就所处罚款的申诉     、就所处附加费的申诉     、就税务部门在调查期间要求提交的文件、记录等进行申诉     、就自行估税调查后作出的调整意见进行申诉     、就‘发现评估'中与相关情况不符的结果进行申诉     、就‘发现评估'进行申诉。     (六)申诉程序:    一般说来申诉应在税务部门做出相关决定  日内以书面形式提交。对于有争议的自行估税和发现评估纳税人可以在等待申诉结果时申请缓缴其全部或部分税款。具体如下:     、缓缴税款申请需经税务机关同意。税务机关未同意的缓税申请可以提交给诉讼官员。     、对于有争议的评估中需按期支付的税款应于纳税期限前正常支付。如果诉讼结果有利于纳税人多缴税款将予以返还。     、大多数的申诉通过以税务机关和纳税人之间非正式探讨的方式来解决最后就应纳税额达成一致。若以此种方式仍无法解决的申诉可以提交至诉讼官员。诉讼官员有两类:一般官员和特别官员。     、一般官员由大法官任命负责听取地方的诉讼案件。他们一般没有正式的税务资格很类似地方法官兼职无薪。他们的助手是地方的律师或会计师薪金由税务局支付。一般官员处理的案件多为简单直接的案例。     、特别官员同样由大法官任命很类似巡回法官巡视全国和听取复杂的涉税案件。他们是全职带薪的税务专家至少应具备十年以上的合法资格。     、诉讼官员可以确定、减少或者增加有争议的评估且他们的结论是最终结果。但无论是税务机关或者是纳税人都可以对这些结论中的法律观点表示不满意和采取进一步上诉首先上诉至高级法院然后是上诉法院最后是上议院。 、申诉到诉讼官员所需费用通常不高。各方负担各自的费用且诉讼官员正常情况下不能要求败诉方向胜诉方支付费用(如果特别官员认为纳税人的行为完全不合理他们也可能会这样做)。上诉至高级法院及以上则需相当高的费用。败诉的纳税人会被要求支付税务机关的辩护费用和自己的相关费用。 英国税制()    六、国际税收    (一)个人所得税   1.对居民的税收:   英国所得税法案将个人所得税纳税人分为四大类即居民、普通居民、永久居民和非居民。所得税法案本身并没有对这些概念作出明确定义具体的确定规则体现在法院判例之中。英国法的主要特点是从判例中概括规则。    按照判例法税收意义上的英国居民一般指如下三大类:(1)事实上在英国居住6个月以上的人(2)在英国有可使用的住房且不在国外从事全日制工作者(3)虽然不符合上述两项条件但习惯或实际逗留在英国的人。  除了居民以外英国还有普通居民的概念。年复一年地居住在英国的人为英国普通居民大部分居住在英国的人既是居民又是普通居民。按照上述第(3)条规则确定的居民同时也是普通居民。对那些在英国拥有住房者若住房是其习惯住所则既是居民又是普通居民。但在某种情况下两者有所区别。如果你常住在国外一年内在英国逗留183天以上则视为居民而不视为普通居民如果常住在英国某一年去国外工作或度长假不在英国落足则视为普通居民而不视为居民在英国购买或长期租赁住房仅供度假之用偶尔光顾者则是居民而非普通居民。纯粹的居民者和既是居民又是普通居民者在海外所得的纳税责任上稍有不同。如果纳税人仅是居民而非普通居民其海外所得中的受雇工薪所得、投资所得(包括银行和房屋协会的存款利息、股息、证券利息、租金所得)只就其汇入英国部分承担纳税责任即按汇入原则征税当纳税人既是居民又是普通居民且不是英国永久居民时只有从非居民雇主取得的受雇工薪才能按汇入原则征税其他从海外挣来的所得要全额申报纳税(某些项目可有扣除)。  在英国法律中永久居民的概念对所得税而言只有极有限的意义。大多数居住在英国的人既是居民又是永久居民和普通居民任何形式的海外所得都不能按汇入原则征税而要全额纳税。对于原来是英国永久居民后移居国外又返回成为居民或普通居民有海外所得或原来为外国永久居民现来英国定居有海外所得的情况下就涉及永久居民的认定问题以便确定哪些所得能按汇入原则征税哪些不能。英国判例法对这一问题的规定相当模糊并且前后不一致。大多数判例主张如果父母为英国永久居民儿女除非特别声明才放弃否则自然为英国永久居民不论现在居住何处、有何国籍移民、结婚等场合要通过法律程序特别声明才能放弃或成为英国永久居民。在实际生活中极少用到永久居民的规则。在绝大多数场合通过居民身份的确认就可以完成纳税人性质及纳税责任的认定工作。总之在英国税法中被确定为居民者可能是非普通居民普通居民和永久居民也可能是非居民。  虽然有上述原则性的分类规定但现实生活是错综复杂的有些情况通过原则难以明确地加以规范。这就需要对原则进行诠释、推理、具体化以便能运用于各个具体情况。在英国此项工作历来是由法院来完成的。100多年来有许多判例涉及这个问题所形成的主要规则可以概括成如下几个方面:    (1)关于6个月的计算:由于6个月的概念很模糊因此在法律中就明确6个月等于183天即在英国逗留183天以上者为英国居民不管是大年、小年还是大月、小月。这一规则是在Wilkie                         v.CIR中确立的。在这一案中当事人于1947年6月2日下午2时抵达英国打算11月底离开。偶然事件迫使他选择购买11月30日的班机然而航空公司取消了这一次航班他只得于12月2日离开英国因此他在英国逗留了182天又20小时。当事人在与税务局的争讼中获胜不被判定为英国居民。法官在审判中认为6个月不能作月历而要作日历理解6个月就是183天。在计算这183天时不考虑在这一年内纳税人来英国的次数只要在一年内累计达183天才将其视为居民到达的这一天和离开的这一天不计入这183天中。另外这是英国会计年度的183天而不是公历或任意的183天。因此一个人从4月6日抵达英国仅住183天即成为其居民而另一个人从10月5日起在英国住了整整12个月却不被看作居民。   (2)关于拥有可资使用住所的解释:当事人虽然没有在英国逗留达183天以上但在英国拥有可资使用的房屋且不在外国从事全日制工作不论在英国逗留的时间长短也是英国居民。这一规则是在In reYoung一案中确立的。在这一案中一个外国商船船长在哥拉斯哥拥有一幢房屋供其妻子和儿女居住虽然他本人在该纳税年度仅在英国逗留了88天但仍被认定为英国居民。  在Cooper v.Cadwalader一案中将拥有解释为包括长期租赁也就是说当事人虽然并没有在英国购买住房但如长期租赁了一个可自由支配使用的住处即成为英国居民。  拥有住房必须是以本人名义若是以妻子或家庭其他成员的名义拥有住房则不构成使本人成为居民的条件。在Turnbull v.Foster一案中一个纳税人在马耳他做生意且为该国正式居民。他的妻子在英国拥有一幢房子他及妻子几乎每年都要光顾那里住上一段时间他本人的居住时间不到成为英国居民的标准也不因其妻拥有住房而成为英国居民。  住房不必是严格意义上的只要是可居住的场所如游艇、猎房等都可作为判断的根据。在Bayard Brownv.Burt一案中一个美国人多年居住在他所拥有的游艇上这艘游艇一直停泊在英国Colcherstein的港口内这个人被判定为英国居民。 上述住房概念不包括旅馆。在CIR v.Zorab一案中一个英国国民在印度充当公务人员一生中大部分时间居住在印度退休前获得两年假期来英国度假居住在旅馆里被判定为非居民。  在运用上述规则时当事人是否在英国实际出现不被作为决定的因素。也就是说在一个纳税年度内一个人不需要实际出现在英国而成为其居民。在Rogers v.IRC一案中一个船长整个纳税年度不在英国但家庭仍在英国他被认定为英国居民。  后来所得税法案作了更明确的规定即已经在英国具有普通居民身份的英国和爱尔兰国民如果仅为偶然原因离开英国在国外居住仍作为居民进行征税为获得英国居民身份的目的而非偶然原因居住他国则不在此列。  仅仅拥有可资使用的住房还不是判定居民身份的唯一条件还要考虑当事人的工作状况。如果当事人在国外从事全日制工作该纳税年度不在英国落足即使该当事人在英国有住房也不能认定其为英国居民。在Reed v.Clark一案中一个英国普通居民在英国拥有一幢房屋与其父母共住。1978~1979年这一纳税年度他在美国从事史志编撰工作该纳税年度他被判定为非居民。 (3)关于习惯和实际逗留的解释:所谓习惯和实际逗留是指当事人连续4年里每年在英国逗留91天以上或在连续4年(以上均指会计年度)里访问英国每年平均逗留91天以上或4年中累计在英国逗留1年以上。如果是这种情况那么从第5年起就将其视为英国居民。如果当事人一开始就有这样的意图那么从一开始就可认定其为居民。这一规则是在上议院对Levene v.CIR和Lysaght v.CIR两个案例的判决中作出的。  英国居民应就其世界范围内的所得缴纳所得税而不论其是否汇入英国。英国非居民可就其某些境外所得享受优惠待遇。对英国和其他国家都应课税的所得英国将单方面或根据税收协定给予双重税收抵免。  英国居民的定义不是税法规定的而是通过法院判决和税收实践发展起来的。其他国家的居民可能同时还是英国的居民因为他可能在一段时间内同时居住在几个国家。国籍对判断居民身份并不重要。在一个纳税年度内在英国停留183天的个人被视为英国居民。判断居民或非居民身份一般以整个纳税年度为基础但下列情况除外:    ①一个新的永久性居民从其入境之日起即为英国公民。    ②到其他国家永久定居的人从其离开英国之日起不再是英国居民。    ③在整个纳税年度在国外从事全日工作的人如果他在一个纳税年度回英国的时间不超过6个月或连续5年中平均每个纳税年度不超过3个月则从其离开英国之日起即为非居民。上述个人从恢复在英国的永久居住之日起又成为英国居民。  年度总所得是把各项所得汇总并扣除一定可扣除费用总所得减去个人宽免额为应税所得。1991~1992年应税所得在23700英镑以下适用税率为25%超过部分为40%若利息和特许权使用费所得计入了应税所得纳税人有权                        就已纳的预扣税要求给予抵免。  2.对非居民的税收:  对非居民英国仅就其源于英国的所得征税如果他在英国通过分支机构或代理人从事商业活动则对其资本利得征税。  (1)投资所得。直接支付给非居民的租赁所得应由支付者按基本税率代扣代缴所得税有时也可由英国银行代扣代缴。英国非居民的来源于英国特定政府债券的利息收入免缴预提税及利息税。一些避免双重征税协定对英国的股息规定有全部或部                     分税收抵免但一般不适用于非居民。 (2)受雇所得。非居民在英国境内的受雇所得要缴税。税收协定规定非居民在英国某些部门从事短期工作的收入免税。在英国工作时间不超过183天雇主不是英国居民且不是由雇主的英国分支机构支付的雇员工资也可以免税。  3.资本利得税:   资本利得税是对处理固定资产取得的资本利得征收的一种税。英国非居民来源于英国境内的利得要纳税对来源于境外的利得仅就汇入英国的部分纳税。利得税按个人边际所得税税率来征收全权信托为35%。  资本利得或损失根据其销售收入或市场价格扣除成本或按照1982年3月3日的市价计算得出某些购置费用和处理费用可扣除。   个人从受赠资产及其他营业资产获得的资本利得可以延付资本利得税。个人年资本收入的第一个5500英镑免税这项免除也适用于残疾人和代理人或为残疾人设立的信托其他信托则有2750英镑的免税额。    资本损失只能冲减资本利得但可以无限期向前结转与关联方交易发生的资本损失只能冲减该关联方交易发生的资本利得。  4.旅居国外者的税收:   根据临时合同在海外从事工作的人可保留英国的居民身份但只要他离开的时间符合条件则他来源于国外的所得可免税。在国外某些部门工作的人员及从事短期性工作的人的海外收入可免税。    (二)公司所得税:   1.英国采用的是管理及控制中心标准公司的管理控制中心在英国被称为是居民公司。通常依照董事会的开会地点而不考虑主要的经营中心所在地。   2.1994年4月1日至1995年3月31日这一财政年度公司所得税税率为33%当公司全部利润不超过30万英镑时适用25%的“小公司税率”当全部利润处于30万至150万英镑之间时有边际减除措施以保证超过这一限                   额的利润统一按33%的税率纳税。外国公司的分支机构与英国公司同样纳税资本利得作为普通所得纳税(英国的公司税1994年进行了调整此前的税率与上述税率不同)。  最低所得税是按公司资产调整价值的2%确定的。当确定所得税时公司必须将运用一般制度(即净利润的30%)所确定的税额与最低所得税(即资产的2%)相比较两者的较高额为公司的应纳所得税。新机器和设备在头两年不承受最低所得税就出口公司而言应收帐款和存货也不承受最低所得税。  3.外国来源股息。从持有外国股份中收取的股息要作为应缴的公司税的所得来处理。借助于外国税收抵免机制或是通过单边减除或是根据英国与子公司所在国之间的税收协定来避免双重征税。税收抵免不仅适用于在支付股息时承受的任何                     预提税(直接税收抵免)而且只要在非英国公司中持有10%的选举权股份也适用于由子公司承担的和由第二层、第三层等子公司承担的外国公司税(间接税收抵免)。  抵免以与有关

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