坏账准备

nullnull坏账损失的含义及确认 ★含义：坏账是指企业无法收回的各种应收款项。坏账损失是指由于坏账而产生的损失。 ★确认： 坏账确认的条件： （1）债务人死亡，以其遗产清偿后，仍无法收回； （2）债务人破产，以其破产的财产清偿后，仍然无法收回； （3）债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。 符合上述条件之一，应确认为坏账。 坏账核算方法 坏账核算方法 直接转销法 坏账核算方法 备抵法 ★什么是直接转销法 是指在实际发生坏账时，按实际损失直接计入期间费用 ，同时冲销应收账款的一种会计处理方法。   null★账务处理 1、确认坏帐时： 借：管理费用/资产减值损失 贷：应收帐款 2、已确认的坏帐又收回时： 借：应收帐款 贷：管理费用/资产减值损失 同时：借：银行存款 贷：应收帐款nullB公司欠甲企业账款50,000元，已逾期三年，经多次催促仍无法收回，甲企业将其确认为坏账。 借：管理费用/资产减值损失 50,000 贷：应收账款—B公司 50,000 如果该笔账款在确认为坏账后下一年经催促又收回其中的20,000元， 借：应收账款—B公司 20,000 贷：管理费用/资产减值损失 20,000 同时，借：银行存款 20,000 贷：应收账款—B公司 20,000 ★优缺点 ★优缺点 ★优点：账务处理简单。 ★缺点： 不符合权责发生制原则、收入与费用相互配比的原则和谨慎性原则。在这种方法下，只有坏账已经发生时，才能将其确认为当期费用，导致各期收益不实。在没有确认坏账损失的月份，就没有真实的反映出可能发生的损失，违背了谨慎性原则。 null 备抵法 ★含义：是按期估计坏账损失，计入期间费用 ，同时建立坏账准备金，待坏账实际发生时，再按实际损失冲销坏账准备金的一种会计处理方法。 新会计制度规定，企业采用备抵法核算坏账损失。 null计提情况：企业应当在期末对应收款项进行检查，预计可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备。企业自行确定计提坏账准备的方法、计提比例等。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。 企业在确定坏账准备的计提比例时，应根据相关信息合理地估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外，下列各种情况不能全额提取坏账准备：①当年发生的应收款项；②计划对应收款项进行重组；③与关联方发生的应收款项；④其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。null应计提坏账准备的债权： ①应收账款；②其他应收款 企业对于不能收回的应收款项应当查明原因，追究责任。对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，如债务单位已撤消、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）办公会议或类似机构批准作为坏账损失，冲减坏账准备。 ◆“坏账准备”账户及账务处理 ◆“坏账准备”账户及账务处理 （1）“坏账准备”账户： 是核算企业提取的坏账准备的账户。是“应收账款”账户的备抵调整账户。 坏账准备 ①确认坏账损失数 ①计提坏账准备金 ②冲销多提坏账准备金 ②收回已转销坏账数 余：已提未转销坏账 准备金 注意：平时“坏账准备”账户可能出现借方余额也可能出现贷方余额，但 “坏账准备”科目年末余额一定为贷方余额，并且等于本年估计坏账损失。 null⑴期末估计坏账损失时 借：资产减值损失-坏账损失 贷：坏账准备 ⑵实际发生坏账时 借：坏账准备 贷：应收账款/其他应收款 ⑶已确认的坏账又收回时 借：应收账款/其他应收款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款/其他应收款 null◆坏账准备的计提方法 应收账款余额百分比法 坏账准备的计提方法 账龄分析法 销货百分比法null★应收账款余额百分比法 是以期末应收账款余额的一定百分比，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。即： 估计坏账损失＝应收款项余额×估计坏账率 备抵法下： 当期应提取的坏账准备＝ 估计坏账损失－“坏账准备”科目的贷方余额 null①若当期应提取坏账准备金额大于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额提取坏账准备； ②若当期应提坏账准备金额小于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备； ③若当期应提坏账准备金额为零，应将“坏账准备”科目的余额全部冲回。null[例] 某企业坏账核算采用备抵法，按年末应收账款余额百分比计提坏账准备，计提比例为3‰。该企业第一年末的应收账款余额为2,500,000元；第二年客户×公司所欠9,000年账款已超过3年，确认为坏账；第二年末，该企业的应收账款余额为3,000,000元；第三年客户A公司破产，所欠20,000元账款有8,500元无法收回，确认为坏账，第三年末，企业应收账款余额为2,600,000元；第四年，X公司所欠9,000元账款又收回，第四年年末应收账款余额为3,200,000元。 null★企业第一年末的应收账款余额为2,500,000元，计提比例为3‰ 借：资产减值损失-坏账损失 7500 贷：坏账准备 7500 ★第二年客户×公司所欠9,000年账款已超过3年，确认为坏账 借：坏账准备 9000 贷：应收账款—X公司 9000 null★第二年末，该企业的应收账款余额为3,000,000元 借：资产减值损失-坏账损失 10,500 贷：坏账准备 10,500 ★第三年客户A公司破产，所欠20,000元账款有8,500元无法收回，确认为坏账 借：坏账准备 8,500 贷：应收账款—A公司 8,500 null★第三年末，企业应收账款余额为2,600,000元 借：资产减值损失-坏账损失 7300 贷：坏账准备 7300 ★第四年，X公司所欠9,000元账款又收回 借：应收账款—X公司 9,000 贷：坏账准备 9,000 借：银行存款 9,000 贷：应收账款—X公司 9,000 null★第四年年末应收账款余额为3,200,000元 借：坏账准备 7,200 贷：资产减值损失-坏账损失 7,200     ★销货百分比法    ★销货百分比法 是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。 估计坏账损失＝赊销金额×估计坏账率 估计坏账率=估计坏账金额/估计赊销金额*100% [例] 某企业2009年度的销售总额为1,000万元，其中赊销净额为600万元。根据企业以往的经验并参照当前有关情况，估计坏账损失约占赊销净额的3%，则当年应估计入账的坏账损失为18（600×3%）万元， 借：资产减值损失-坏账损失 180,000 贷：坏账准备 180,000 ★账龄分析法 ★账龄分析法 是根据应收账款的账龄的长短来估计坏账损失的方法。 原理：账款被拖欠的时间越长，发生坏账的可能性越大，应估计的坏账损失的准备金额也就越大。 具体做法： ①在期末对所有应收款项按账龄进行归类和排队； ②对不同的账龄段的应收款分别估计坏账损失率； ③分别各账龄段的应收款金额乘以应收款项估计的坏账损失率。 null 例；某企业2009年年末应收账款账龄及估计坏账损失如下： 应收账款胀龄 应收账款金额 估计坏账损失% 损失金额 未到期超过一个月 超过二个月 超过；六个月 超过九个月 超过一年以上 15000 2000050001000060000.512581075200100500480400 合计1755null 估计坏账损失为1755 ★假设调整前“坏账准备”科目余额为贷方 300元 ★假设调整前“坏账准备”科目余额为贷方 3000 元 ★假设调整前“坏账准备”科目余额为借方 300元 ◆备抵法的优点 ◆备抵法的优点 ①可将预计不能收回的应收账款及时列为坏账损失入账，避免企业虚盈实亏。 ②在报表上列示应收账款净额，真实反映企业财务状况。 ③体现了谨慎性原则，增强了企业的风险意识。 某企业2000年期初“坏账准备”账户余额2000元，本期实际发生坏账损失3000元，年末应收账款余额800 000元；2001年实际发生坏账损失1000元，年末应收账款余额1 000 000元；2002年实际发生坏账损失2600元，年末应收账款余额460 000元。计提百分比为0.5％。 会计处理如下：  （1）2000年实际发生坏账损失3000元时：   借：坏账准备  3000   贷：应收账款  3000   （2）2000年末计提坏账准备时：   坏账准备金＝800 000×0.5％=4000（元） （年末“坏账准备”账户贷方余额） 借：资产减值损失-坏账损失   5000   贷：坏账准备  5000     null（2）2000年末计提坏账准备时：   坏账准备金＝800 000×0.5％=4000（元） 借：资产减值损失-坏账损失   5000   贷：坏账准备  5000   （3）2001年实际发生坏账损失1000元时：   借：坏账准备  1000   贷：应收账款  1000   （4）2001年末计提坏账准备时： 坏账准备金＝1000000×0.5％=5000（元） 借：资产减值损失-坏账损失 2000   贷：坏账准备 2000    null（5）2002年实际发生坏账损失2600元时：   借：坏账准备 2600   贷：应收账款 2600   （6）2002年末计提坏账准备时：   坏账准备金＝460 000×0.5％=2300（元） 借：坏账准备 100   贷：资产减值损失-坏账损失 100