null 第13章 债务重组 第13章 债务重组教学目的:第一节 债务重组概述第一节 债务重组概述一、债务重组的概念 债务重组,是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的
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或者法院的裁定作出让步的事项。 二、债务重组日的确定 债务重组日即为债务重组完成日,即债务人履行协议或法院
裁定,将相关资产转让给债权人,将债务转为资本或修改后的偿债
条件开始执行的日期。 三、债务重组的方式三、债务重组的方式提示:可转换公司债券转为资本不属于债务重组第二节 债务重组的会计处理第二节 债务重组的会计处理一、以资产清偿债务 1、以现金清偿债务
(1)债务人的会计处理
借:应付账款等 (重组债务的账面价值)
贷:银行存款 (支付的现金)
营业外收入——债务重组利得 (差额)(2)债权人的会计处理
借:银行存款 (收到的现金)
坏账准备等 (已计提的减值准备)
营业外支出——债务重组损失 (差额,或贷记资产减值损失)
贷:应收账款等 (重组债权的账面余额)一、以资产清偿债务(续)一、以资产清偿债务(续)(1)债务人的会计处理2、以非现金资产清偿债务1.非现金资产为存货的,应当视同销售处理;
2.非现金资产为固定资产、无形资产的,其公允价值和账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出。
3.非现金资产为长期股权投资的,其公允价值和账面价值的差额,计入投资收益。一、以资产清偿债务(续)一、以资产清偿债务(续)2、以非现金资产清偿债务(2)债权人的会计处理
借:原材料/库存商品/固定资产等 (受让的非现金资产的公允价值)
应交税费——应交增值税(进项税额)(可抵扣的增值税额)
坏账准备等 (已计提的减值准备)
营业外支出——债务重组损失 (差额,或贷记资产减值损失)
贷:应收账款等 (重组债权的账面余额)二、将债务转为资本二、将债务转为资本 1、债务人的会计处理
借:应付账款等 (重组债务的账面价值)
贷:股本/实收资本 (债权人享有股份的面值总额)
资本公积——股本(资本)溢价 (股份公允价值与面值的差额)
营业外收入——债务重组利得 (重组债务的账面价值与股份公
允价值的差额) 2、债权人的会计处理
借:长期股权投资 (享有股份的公允价值)
坏账准备等 (已计提的减值准备)
营业外支出——债务重组损失 (差额,或贷记资产减值损失)
贷:应收账款等 (重组债权的账面余额)三、修改其他债务条件三、修改其他债务条件 (1)债务人的会计处理
借:应付账款等 (重组债务的账面价值)
贷:应付账款等——债务重组 (重组后的债务的公允价值)
营业外收入——债务重组利得(差额,或借记营业外支出) 1、不附或有条件的债务重组 (2)债权人的会计处理
借:应收账款等——债务重组 (重组后的债权的公允价值)
坏账准备等 (已计提的减值准备)
营业外支出——债务重组损失 (差额,或贷记资产减值损失)
贷:应收账款等 (重组债权的账面余额)三、修改其他债务条件(续)三、修改其他债务条件(续) (1)债务人的会计处理
①债务重组日
借:应付账款等 (重组债务的账面价值)
贷:应付账款等——债务重组 (重组后的债务的公允价值)
预计负债——债务重组(符合预计负债确认条件的或有应付金额)
营业外收入——债务重组利得(差额)
②若或有应付金额在随后期间没有发生
借:预计负债——债务重组
贷:营业外收入——债务重组利得 2、附或有条件的债务重组三、修改其他债务条件(续)三、修改其他债务条件(续) (2)债权人的会计处理
①债务重组日
债务重组日,或有应收金额不应当确认,不得将其计入重组后债权的账面价值,只有在实际收到时,才计入当期损益。
借:应收账款等——债务重组 (重组后的债权的公允价值)
坏账准备等 (已计提的减值准备)
营业外支出——债务重组损失 (差额)
贷:应收账款等 (重组债权的账面余额) 2、附或有条件的债务重组四、混合重组四、混合重组 2、债权人的会计处理
债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额,再按债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理。 1、债务人的会计处理
债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值,再按照债务人修改其他债务条件的规定进行会计处理。