收入、费用和利润

nullnullINVESTMENTSChapter 4浙 江 万 里 学 院 · 商 学 院《中级财务会计》 课件 超市陈列培训课件免费下载搭石ppt课件免费下载公安保密教育课件下载病媒生物防治课件 可下载高中数学必修四课件打包下载 第五单元 第十章 收入、费用和利润 课程组 操纵收入操纵收入虚构收入 夸大收入 提前确认收入 隐瞒收入 缩小收入 推迟确认收入 混淆收入上市公司虚构收入或提前确认收入最主要方法: 对开发票 虚开发票 持货开票 发货确认销售等 在虚构收入或提前确认收入同时会导致货币资金、应收款项、存货、投资、固定资产、无形资产一项或多资虚增 null 【案例】鱼目混珠，伪装收入性质 东方电子三年炒股所得被计入公司主营业务收入超过12个亿。其中2001年为2.51亿、2000年5.05亿、1999年5.11亿，这部分“主营业务收入‘已经被追溯调减，扣除税收后还剩10.39亿元，被作为流动负债处理。”     东方电子上市后，每年初都制定了一个年增长速度在50％以上的发展 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 和利润目标，而按公司的实际生产情况，是不可能完成的，于是在每年年中和年底，根据实际完成情况与计划目标的差异，由抛售股票收入来弥补。为此，公司形成了一个在隋元柏指挥下的由证券部、财务部和经营销售部门分工合作组成的“造假小组”。使用的账户使用的账户主营业务收入 主营业务成本 其他业务收入 其他业务成本 营业税金及附加null收 入商品销售提供劳务让渡资产使用权建造合同收入（1）主要风险和报酬转移给购货方 （2）没有保留所有权和控制权 （3）收入的金额能够可靠地计量 （4）相关的经济利益很可能流入企业 （5）成本能够可靠地计量（1）收入的金额能够可靠地计量 （2）相关的经济利益很可能流入企业 （3）交易的完工进度能够可靠地确定（1）相关的经济利益很可能流入企业 （2）收入的金额能够可靠地计量 结果能够可靠估计的建造合同结果不能可靠估计的建造合同收入可靠地计量 经济利益很可能流入企业 成本能够可靠地计量合同成本能够收回 合同成本不能收回null第一节　销售商品收入的确认和计量第一节　销售商品收入的确认和计量一、销售商品收入的确认 　　销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认： 　　（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 　　（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 　　（三）收入的金额能够可靠地计量 　　（四）相关的经济利益很可能流入企业 　　（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量二、销售商品收入的计量与核算二、销售商品收入的计量与核算 　　企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，通常称为公允价值。但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。（一）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的处理（一）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的处理null 1.销售折让 　　（1）如果发生的销售折让时，企业尚未确认销售商品收入的，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。 　　（2）企业已经确认销售商品收入发生销售折让时，按应冲减的销售商品收入金额，借记“主营业务收入”科目，按增值税专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按实际支付或应退还的货款，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。 null【例1】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为100 000元。增值税税额为17 000元。该批商品的成本为70 000元。货到后乙公司发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。 甲公司会计处理如下： null（1）销售实现时： 　　借：应收账款　　　　　　　117 000 　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　100 000 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000 　　借：主营业务成本　　　　　70 000 　　　　贷：库存商品　　　　　　　70 000 　　（2）发生销售折让时： 　　借：主营业务收入　　　　　　　5 000（100 000×5%） 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　850 　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　5 850 　　（3）实际收到款项时： 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　111 150 　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　111 150 null本例中，假定发生销售折让前，因该项销售在货款回收上存在不确定性，甲公司未确认该批商品的销售收入，纳税义务也未发生；发生销售折让后2个月，乙公司承诺近期付款。则甲公司会计处理如下：  　　（1）发出商品时： 　　借：发出商品　　　　　　70 000 　　　　贷：库存商品　　　　　　70 000 　　（2）乙公司承诺付款，甲公司确认销售收入时： 借：应收账款　　　　 111 150 　　　　贷：主营业务收入 95 000（100 000-100 000×5%） 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）16 150 　　借：主营业务成本　　　　　　　70 000 　　　　贷：发出商品　　　　　　　　　70 000 　　（3）实际收到款项时： 　　借：银行存款　　　　　　　　　111 150 　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　111 150 null【例2】甲公司在2007年5月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为l0 000元，增值税税额为l 700元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30。假定计算现金折扣时不考虑增值税税额及其他因素。 　　null甲公司的账务处理如下： 　　 （1）5月1日销售实现时，按销售总价确认收入 借：应收账款　　　　　　　　　11 700 　贷：主营业务收入　　　　　　　　　 10 000 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　1 700 　　 （2）如果乙公司在5月9日付清货款，则按销售总价10 000元的2%享受现金折扣200元（10 000× 2%），实际付款11 500元（11 700—200）。 　　借：银行存款　　　　　　　　　11 500 　　　　财务费用　　　　　　　　　 200 　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　11 700 　　null（3）如果乙公司在5月18日付清货款，则按销售总价10 000元的l%享受现金折扣l00元（10 000 ×1%），实际付款11 600元（11 700—100）。 　　借：银行存款　　　　　　　11 600 　　　　财务费用　　　　　　　 100 　　　　贷：应收账款　　　　　　　11 700 （4）如果乙公司在5月底才付清货款，则按全额付款。 　　借：银行存款　　　　　　　11 700 　　　　贷：应收账款　　　　　　　11 700 null【例3】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为80 000元，增值税税额为l3 600元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税税额，不考虑其他因素。 　　null甲公司的账务处理如下： 　　（1）销售实现时 　　借：应收账款　　　　　　　　93 600 　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　 80 000 　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）13 600 　　（2）发生销售折让时 　　借：主营业务收入　　　　　　　　　 4 000 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）680 　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　4 680 　　（3）实际收到款项时 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　88 920 　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　88 920null2.销售退回的处理　　  　　 两种情况： 确认收入前退回，做发出商品的相反分录即可，借记库存商品，贷记发出商品； 确认收入后发生销售退回，一般情况下，要冲减退回当期的收入、成本、税金，如发生了现金折扣，也要冲回。 null(1)尚未确认商品收入的售出商品发生销售退回的，应将已记入“发出商品”科目的商品成本全额转入“库存商品”科目，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。 (2)已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入和成本，如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。 null【例4】甲公司在2007年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为50 000元，增值税税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30。乙公司在2007年12月27日支付货款。 　　2008年5月25日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税及其他因素，销售退回不属于资产负债表日后事项。 null甲公司的账务处理如下： 　　 （1）2007年l2月18日销售实现时，按销售总价确认收入 　　借：应收账款　　　　　　　　　　58 500 　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　50 000 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）8 500 　　借：主营业务成本　　　　　　　　26 000 　　　　贷：库存商品　　　　　　　 26 000 　 （2）在2007年12月27日收到货款时，按销售总价50 000元的2%享受现金折扣1 000元（50 000×2%），实际收款57 500元（58 500—1 000）。 　　null 借：银行存款　　　　　　57 500 　　　　财务费用　　　　　　1 000 　　　　贷：应收账款　　　　　　58 500 （3）2008年5月25日发生销售退回时 借：主营业务收入　　　　　　　 50 000 　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）8 500 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　 57 500 　　　　　　财务费用　　　　　　　　　　　 1 000 　　借：库存商品　　　　　　　　　　26 000 　　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　26 000 null（二）销售商品不符合收入确认条件的会计处理 　　【例5】甲公司采用托收承付方式向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100 000元，增值税税额为17 000元。该批商品成本为60 000元。甲公司在售出该批商品时已得知丙公司现金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与丙公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出并办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生，不考虑其他因素。 null甲公司的账务处理如下： 　　（1）发生商品时 　　借：发出商品　　　　　　　 60 000 　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　60 000 　　借：应收账款　　　　　　　　17 000 　　　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）17 000 　　（2）得知丙公司经营情况出现好转，丙公司承诺近期付款时 　　借：应收账款　　　　　　　　l00 000 　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　l00 000 　　借：主营业务成本　　　　　　60 000 　　　　贷：发出商品　　　　　　　　　　60 000 null 11 收入、费用和利润(三)特殊销售商品业务 1.代销商品的会计处理——A视同买断 与一般的购销业务相同null 11 收入、费用和利润2.代销商品的会计处理——B收取手续费借：委托代销商品 贷：库存商品借：受托代销商品 贷：受托代销商品款借：应收帐款—晓泽公司 贷：主营业务收入 应交税金—应交增值税(销项税额)借：主营业务成本 贷：委托代销商品借：银行存款 贷：应付账款 应交税金—应交增值税(销项税额)借：应交税费—应交增值税(进项税额) 贷：应付账款借：受托代销商品款 贷：受托代销商品借：银行存款 贷：应收账款借：应付账款—朗能公司 贷：银行存款 主营(其他)业务收入借：销售费用 贷：应收账款null【课堂练习1】 A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为每件l00元，该商品成本为每件60元，增值税税率为l7%。A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明：售价l0 000元，增值税1 700元。B企业实际销售时开具的增值税专用发票上注明：售价12 000元，增值税为2 040元。假定按代销协议，B企业可以将没有代销出去的商品退回给A企业。 null【课堂练习2】 甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售l00件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 000元，增值税税额为l 700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。 null（四）预收款销售商品 　　采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。 　　【例6】甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为700 000元。协议约定，该批商品销售价格为1 000 000元，增值税税额为l70 000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余货款于2个月后支付。 null（五）售后回购 　　采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。 　　null【例7】甲公司于2007年5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，成本为80万元。甲公司应于9月30日以110万元购回上述商品。假定2007年5月1日甲公司没有发出商品，也没有开具增值税专用发票。 　　（1）2007年5月1日： 　　借：银行存款　　　　　　　　1000000 　　　　贷：其他应付款　　　　　　1000000 　　（2）2007年5月30日～9月30日每月末计提利息时： 　　借：财务费用　　　　　20000（100000÷5） 　　　　贷：其他应付款　　　　　20000 　　（3）2007年9月30日回购时： 　　借：其他应付款　　　　　　1100000  　　　　贷：银行存款　　　　　　　1100000 null【例8】2007年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为l 000 000元，增值税税额为l70 000元。该批商品成本为800 000元；商品已经发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为1 100 000元（不合增值税税额）。假定不考虑其他因素。 null甲公司的账务处理如下： 　　（1）5月1日发出商品时 　　借：银行存款　　　　　　　　　l l70 000 　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　 800 000 　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）170 000 　　　　　　其他应付款　　　　　　　　　 200 000 　　（2）回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入当期财务费用。每月计提利息费用为20 000元（100 000÷5）。 　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　20 000 　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　20 000 　　null（3）9月30日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价款为1 100 000元，增值税税额为l87 000元。假定商品已验收入库，款项已经支付。 　　借：库存商品　　　　　　　　　 1 100 000 应交税费—应交增值税（进项税额）187 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　l 287 000 　　借：其他应付款　　　　　　　　　280 000 　　　　财务费用　　　　　　　　　 20 000 　　　　贷：库存商品　　　　　　　　 300 000 null（六）售后租回 　　采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。 但如果有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。 null（七）附有销售退回条件的商品销售 　　附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照合同或协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。 null【例9】甲公司是一家健身器材销售公司。2007年1月1日，甲公司向乙公司销售一批健身器材5 000件，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2 500 000元，增值税税额为425 000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退回健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减；不考虑其他因素。 null根据上述资料，甲公司的账务处理如下： 　　（1）1月1日发出健身器材时 　　借：应收账款　　　　　　　　　　2 925 000 　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　 2 500 000 　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　425 000 　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　2 000 000 　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　2 000 000 　　（2）1月31日确认估计的销售退回 　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　500 000 　　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　400 000 应付账款　　　　　　　　　　　　100 000 　　（3）2月1日前收到货款时 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　2 925 000 　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　2 925 000 　　null（4）6月30日发生销售退回，实际退货量为1 000件，款项已经支付 　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　400 000 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）85 000 　　　　应付账款　　　　　　　　　　　　　100 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　 585 000 　　如果实际退货量为800件时 　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　 320 000 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）68 000 　　　　主营业务成本　　　　　　　　　　　80 000 　　　　应付账款　　　　　　　　　　　　 100 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 468 000 　　　　　　主营业务收入　　　　　　　　　 100 000(八)分期收款销售(八)分期收款销售采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。同时公司在收取最后一笔货款时开出增值税专用发票。null【例10】甲公司2007年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年1000万元，合计5000万元，成本为3000万元。不考虑增值税。假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元，实际利率为7.93%。 　　2007年1月1日 　　借：长期应收款　　　　5000 　　　　贷：主营业务收入　　　4000 　　　　　　未实现融资收益　　1000 　　借：主营业务成本　　　3000 　　　　贷：库存商品　　　　　3000 null2007年12月31日 　　未实现融资收益摊销 ＝每期期初应收款本金余额×实际利率 　　每期期初应收款本金余额 ＝期初长期应收款余额－期初未实现融资收益余额  　　未实现融资收益摊销 ＝（5000－1000）×7.93%＝317.20（万元） 　　借：银行存款　　　　　1000 　　　　贷：长期应收款　　　　1000 　　借：未实现融资收益　　317.20 　　　　贷：财务费用　　　　　317.20 null2008年12月31日 未实现融资收益摊销 ＝[（5000－1000）－（1000－317.20）]×7.93%＝263.05（万元） 　　借：银行存款　　　　　1000 　　　　贷：长期应收款　　　　1000 　　借：未实现融资收益　　263.05 　　　　贷：财务费用　　　　　263.05 2009年12月31日 未实现融资收益摊销 ＝[（5000－1000－1000）－（1000－317.20－263.05）]×7.93%＝204.61（万元） 　　借：银行存款　　　　　1000 　　　　贷：长期应收款　　　　1000 　　借：未实现融资收益　　204.61 　　　　贷：财务费用　　　　　204.61 null2010年12月31日 未实现融资收益摊销＝[（5000－1000－1000－1000）－（1000－317.20－263.05－204.61）]×7.93%＝141.54（万元） 　　借：银行存款　　　　　1000 　　　　贷：长期应收款　　　　1000 　　借：未实现融资收益　　141.54 　　　　贷：财务费用　　　　　141.54 2011年12月31日 未实现融资收益摊销＝1000－317.20－263.05－204.61－141.54＝73.60（万元） 　　借：银行存款　　　　　1000 　　　　贷：长期应收款　　　　1000 　　借：未实现融资收益　　73.60 　　　　贷：财务费用　　　　　73.60null（九）商品需要安装和检验的销售 　　售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不应确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。 （十）订货销售 　　对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。 （十一）以旧换新销售 　　采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理 第二节　提供劳务收入的确认和计量第二节　提供劳务收入的确认和计量　　一、提供劳务交易结果能够可靠估计 　　企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。 　　（一）提供劳务的交易结果能否可靠估计 　　提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断。如同时满足下列条件，则表明提供劳务交易的结果能够可靠地估计： 　　1.收入的金额能够可靠地计量； 　　2.相关的经济利益很可能流入企业； 　　null 3.交易的完工进度能够可靠地确定； 　　企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选用下列方法： 　　（1）已完工作的测量； 　　（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例； 　　（3）已经发生的成本占估计总成本的比例。 　　4.交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。 null（二）完工百分比法的具体应用  　　企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。 　　在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算： 　　本期确认的收入＝提供劳务收入总额×完工进度－以前会计期间累计已确认提供劳务收入 　　本期确认的成本＝提供劳务预计成本总额×完工进度－以前会计期间累计已确认提供劳务成本null【例11】甲公司于2007年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入300 000元，至年底已预收安装费220 000元，实际发生安装费用140 000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生60 000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度，不考虑其他因素。 　　null甲公司的账务处理如下： 　　实际发生的成本占估计总成本的比例 ＝140 000÷（140 000+60 000）＝70% 　　2007年12月31日确认的提供劳务收入 ＝300 000×70%－0＝210 000（元） 　　2007年12月31日结转的提供劳务成本 ＝（140 000+60 000）×70%－0＝140 000（元） （1）实际发生劳务成本时 　　借：劳务成本　　　　　　l40 000 　　　　贷：应付职工薪酬　　　　140 000 （2）预收劳务款时 　　借：银行存款　　　　　　220 000 　　　　贷：预收账款　　　　　　220 000 （3）2007年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时 　　借：预收账款　　　　　　210 000 　　　　贷：主营业务收入　　　　210 000 　　借：主营业务成本　　　　l40 000 　　　　贷：劳务成本　　　　　　l40 000 null【例l2】甲公司于2007年10月1 日与丙公司签订合同，为丙公司定制一项软件，工期大约5个月，合同总收入4 000 000元。至2007年12月31日，甲公司已发生成本2 200 000元（假定均为开发人员薪酬），预收账款2 500 000元。甲公司预计开发该软件还将发生成本800 000元。2007年l2月31日，经专业测量师测量，该软件的完工进度为60%。假定甲公司按季度编制财务报表，不考虑其他因素。 　　null甲公司的账务处理如下： 2007年12月31日确认提供劳务收入＝4 000 000×60%-0  ＝2 400 000（元） 　2007年12月31日确认提供劳务成本 ＝（2 200 000+800 000） ×60%－0＝1 800 000（元） 　（1）实际发生劳务成本时 　　借：劳务成本　　　　　　2 200 000 　　　　贷：应付职工薪酬　　　　2 200 000 　（2）预收劳务款项时 　　借：银行存款　　　　　　2 500 000 　　　　贷：预收账款　　　　　　2 500 000 　（3）2007年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时 　　借：预收账款　　　　　　2 400 000 　　　　贷：主营业务收入　　　　2 400 000 　　借：主营业务成本　　　　l 800 000 　　　　贷：劳务成本　　　　　　l 800 000 null二、提供劳务交易结果不能可靠估计 　　企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理： 　　（一）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。 　　（二）已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。 　　（三）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。 null【例l3】甲公司于2007年11月1日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，当日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60 000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2008年2月1日支付，第三次在培训结束时支付。当日，乙公司预付第一次培训费。 　　2007年l2月31日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。因此，甲公司只将已经发生的培训成本30 000元（假定均为培训人员薪酬）中能够得到补偿的部分（即20 000元）确认为收入，将发生的30 000元成本全部确认为当年费用。假定甲公司按年度编制财务报表，不考虑其他因素。 　　null甲公司账务处理如下： 　　（1）2007年11月1日收到乙公司预付的培训费时 　　借：银行存款　　　　　20 000 　　　　贷：预收账款　　　　　20 000 　（2）实际发生培训支出30 000元时 　　借：劳务成本　　　　　30 000 　　　　贷：应付职工薪酬　　　30 000 　　（3）2007年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时 　　借：预收账款　　　　　20 000 　　　　贷：主营业务收入　　　20 000 　　借：主营业务成本　　　30 000 　　　　贷：劳务成本　　　　　30 000 null三、销售商品和提供劳务混合业务 　　企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。 　　销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。 null【例l4】甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯并负责安装。甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为1 000 000元，其中电梯销售价格为980 000元，安装费为20 000元，增值税税额为l66 600元。电梯的成本为560 000元；电梯安装过程中发生安装费l2 000元，均为安装人员薪酬。假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到；安装工作是销售合同的重要组成部分，不考虑其他因素。 null甲公司的账务处理如下： 　　（1）电梯销售实现时 　　借：应收账款　　　　　　　　　1 146 600 　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　 980 000 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　166 600 　　借：主营业务成本　　　　　　　　560 000 　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　 560 000 　　（2）实际发生安装费用时 　　借：劳务成本　　　　　　　　　　　l2 000 　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　12 000 　　（3）确认安装费收入并结转成本时 　　借：应收账款　　　　　　　　　　 20 000 　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　 20 000 　　借：主营业务成本　　　　　　　　　l2 000 　　　　贷：劳务成本　　　　　　　　　　　　l2 000 null上例假定电梯销售价格和安装费用无法区分。 　　甲公司的账务处理如下： 　　（1）发生安装费用时 　　借：劳务成本　　　　　　　　l2 000 　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　12 000 　　（2）销售实现时 　　借：应收账款　　　　　　　　　　　1 166 600 　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　l 000 000 　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　166 600 　　借：主营业务成本　　　　　　　　572 000 　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　560 000 　　　　　　劳务成本　　　　　　　　　　l2 000 null四、特殊劳务交易 　下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入： 1.安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是销售商品附带条件的，安装费在确认销售商品实现时确认收入。 2.宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入 3.为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。 4.包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。null 5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。 6.申请人会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。 7.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。 8.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。 null【例15】甲公司与乙公司签订协议，甲公司允许乙公司经营其连锁店。协议约定，甲公司共向乙公司收取特许权费600 000元，其中提供家具、柜台等收费200 000元，这些家具、柜台成本为l80 000元；提供初始服务，如帮助选址、培训人员、融资、广告等收费300 000元，共发生成本200 000元（其中140 000元为人员薪酬，60 000元为支付的广告费用）；提供后续服务收费100 000元，发生成本50 000（均为人员薪酬）。协议签订当日，乙公司一次性付清所有款项。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下： null　（1）收到款项时 　　借：银行存款　　　　　600 000 　　　　贷：预收账款　　　　　600 000 （2）确认家具、柜台的特许权费收入并结转成本时 　　借：预收账款　　　　　200 000 　　　　贷：主营业务收入　　　200 000 　　借：主营业务成本　　　180 000 　　　　贷：库存商品　　　　　180 000 　　（3）提供初始服务时 　　借：劳务成本　　　　　200 000 　　　　贷：应付职工薪酬　　　140 000 　　　　　　银行存款　　　　　60 000 　　null借：预收账款　　　　300 000 　　　　贷：主营业务收入　　　300 000 　　借：主营业务成本　　200 000 　　　　贷：劳务成本　　　　200 000 　　 （4）提供后续服务时 　　借：劳务成本　　　　50 000 　　　　贷：应付职工薪酬　　50 000 　　借：预收账款　　　　100 000 　　　　贷：主营业务收入　　l00 000 　　借：主营业务成本　　50 000 　　　　贷：劳务成本　　　　50 000 第三节　让渡资产使用权收入的确认和计量第三节　让渡资产使用权收入的确认和计量一、让渡资产使用权收入的确认 　　让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等，其应在同时满足下列条件时，才能予以确认： 　　（一）相关的经济利益很可能流入企业； 　　（二）收入的金额能够可靠地计量 。 二、让渡资产使用权收入的计量 　　企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额： 　　（一）利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定； 　　（二）使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。 第四节　建造合同收入的确认和计量第四节　建造合同收入的确认和计量一、建造合同的类型 　　建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。其中, 所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。 　　建造合同分为两类： 　　（一）固定造价合同 　　（二）成本加成合同 　　 固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于风险的承担者不同。前者的风险主要由建造承包方承担，后者主要由发包方承担。 null二、建造合同收入和成本的内容 　　（一）建造合同收入  　　合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。 　　（二）建造合同成本 　　建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。 null【例l6】某建造承包商与一客户签订了一份金额为1 000万元的建造合同，建造一座电站。合同规定的建设期为l998年l2月1日～2000年12月1日。同时，合同还规定，发电机由客户采购，于2000年9月1日前交付建造承包商安装。在合同执行过程中，客户并未在合同规定的时间将发电机交付承包商。根据双方谈判的情况，客户同意向建造承包商支付延误工期款80万元（索赔收入）。 　　本例是索赔款形成收入的情形。根据索赔形成收入的确认条件，建造承包商可以在2000年将因索赔而增加的收入80万元确认为合同收入的组成部分，即2000年该项建造合同的总收入应为1080万元。但是，假如客户只同意支付延误工期款40万元，则只能将40万元计入该项合同总收入，即2000年该项建造合同总收入为1 040万元。假如客户不同意支付任何延误工期款，则不能将索赔款计入合同总收入。 null【例17】某建造承包商与一客户签订了一项合同金额为9000万元的建造合同，建造一座跨海大桥，合同规定的建设期为1998年12月20日～2000年12月20日。该大桥的主体工程于2000年8月已基本完工，工程质量符合设计 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 ，并有望提前3个月完工。客户同意向建造承包商支付提前竣工奖100万元。 　　本例是发生奖励款的情形，它是工程达到或超过规定的标准时，客户同意支付给建造商的额外款项。根据奖励款所形成收入的确认条件，该建筑承包商可以确认奖励款形成的收入100万元。 null三、建造合同收入和合同费用的确认和计量 （一）在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计 1.合同总收入能够可靠地计量 2.与合同相关的经济利益能够流入企业 3.合同成本能够可靠计量 合同完工进度=累计实际发生的合同成本/合同预计总成本×100% null (二)结果不能可靠估计的建造合同 1.合同成本能够收回:合同收入根据收回的合同成本确认,合同成本在实际发生时确认合同费用 2.合同成本不能收回:在发生时确认为合同费用,不确认合同收入。 （三）建造合同核算 流程 快递问题件怎么处理流程河南自建厂房流程下载关于规范招聘需求审批流程制作流程表下载邮件下载流程设计 图 　  　　（1）登记发生的合同成本； 　　（2）登记已结算的合同价款； 　　（3）登记实际收到的合同价款； 　　（4）确认收入和费用； 　　（5）确认合同预计损失； 　　（6）工程完工。 null【例18】某建筑公司签订了一项合同总金额为1 000万元的固定造价合同，合同规定的工期为3年。假定经计算，第一年完工进度为30%，第二年完工进度已达80%，经测定，前两年的合同预计总成本均为800万元。第三年工程全部完成，累计实际发生合同成本750万元。 　　根据上述资料计算各期确认的合同收入和费用如下： 　第一年确认的合同收入＝1 000×30%＝300（万元） 　第一年确认的合同毛利＝（1 000－800）×30%＝60（万元） 　第一年确认的合同费用＝300－60＝240（万元） 　　相关账务处理如下： 　　借：主营业务成本　　　　2 400 000 　　　　 工程施工 建筑工程施工承包1园林工程施工准备消防工程安全技术交底水电安装文明施工建筑工程施工成本控制 ——毛利　　600 000 　　　　贷：主营业务收入　　　　3 000 000 null第二年确认的合同收入＝（1 000×80%）－300＝500（万元） 第二年确认的合同毛利＝（1 000－800）×80%－60＝100（万元） 第二年确认的合同费用＝500－100＝400（万元） 　　相关账务处理如下： 　　借：主营业务成本　　　4 000 000 　　　　工程施工——毛利　l 000 000 　　　　贷：主营业务收入　　　5 000 000　 第三年确认的合同收入＝1 000－（300+500）＝200（万元） 　　第三年确认的合同毛利＝（1 000－750）－（60+100）＝90（万元） 　　第三年确认的合同费用＝200－90＝110（万元） 　　相关账务处理如下： 　　借：主营业务成本　　　　l l00 000 　　　　工程施工——毛利　　 900 000 　　　　贷：主营业务收入　　　　2　000 000null【例19】某造船企业与一客户签订了一项总金额为5 800 000元的固定造价合同，承建一艘船舶。工程已于1998年2月开工，预计2000年8月完工。最初预计的工程总成本为5 500 000元；至1999年底，由于钢材价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已达到6 000 000元。该造船企业于2000年6月提前两个月完成了合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款200 000元。建造该船舶的其他有关资料见下表所示。 　　　　　　　　　　　 单位：元 1998年 　 1999年 　 2000年 　至目前为止已发生的成本 1 540 000  　 4 800 000  　5 950 000 　完成合同尚需发生的成本 3 960 000 　 1 200 000 　 — 　已结算合同价款 1 740 000  　2 960 000 　 1 300 000 　实际收到价款 1 700 000 　 2 900 000  　1 400 000 null　1.该造船企业1998年对本建造合同的账务处理（为简化起见，账务处理以汇总数反映，有关纳税业务的账务处理略） 　（1）登记发生的合同成本 　借：工程施工——合同成本　　　　l 540 000 　　贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等 l 540 000 　　（2）登记已结算的合同价款 　　借：应收账款　　　　　　　　　1 740 000 　　　　贷：工程结算　　　　　　　　　　l 740 000 　　（3）登记实际收到的合同价款 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　l 700 000 　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　1 700 000 null（4）确认和计量当年的合同收入和合同费用，并登记入账 　　1998年的完工进度 ＝1 540 000÷（1 540 000+3 960 000）×100%＝28% 　　1998年应确认的合同收入 ＝5 800 000×28%＝1 624 000（元） 　　1998年应确认的毛利 ＝（5 800 000－l 540 000－3 960 000）×28%＝84 000（元） 　　1998年应确认的合同费用 ＝1 624 000－84 000＝1 540 000（元） 　　借：工程施工——合同毛利　　　84 000 　　　　主营业务成本　　　　　　　l 540 000 　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　l 624 000 null　2. 1999年的账务处理 　　（1）登记发生的合同成本 　　借：工程施工——合同成本　　　　3 260 000 　　　贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等　3 260 000 　　（2）登记已结算的合同价款 借：应收账款　　　　　　　2 960 000 　　　　贷：工程结算　　　　　　　2 960 000 　　（3）登记实际收到的合同价款 　　借：银行存款　　　　　　　2 900 000 　　　　贷：应收账款　　　　　　　2 900 000 （4）确认和计量当年的合同收入和合同费用，并登记入账 1999年的完工进度＝4 800 000÷（4 800 000+1 200 000）×100%＝80% 1999年应确认的合同收入＝5 800 000 × 80%－ l 624 000＝3 016 000（元） 　　null1999年应确认的毛利 ＝（5 800 000－4 800 000－l 200 000） × 80%－84 000 ＝－160 000－84 000＝－244 000（元） 1999年应确认的合同费用 ＝3 016 000－（－244 000）＝3 260 000（元） 1999年应确认的合同预计损失 ＝（4 800 000+1 200 000－5 800 000）×（1－80%）＝40 000（元） 　　在1999年年底，由于该合同预计总成本6 000 000元大于合同总收入5 800 000元，发生损失总额为200 000元，因已在“工程施工——合同毛利”中反映了－l60 000元（84 000—244 000）的亏损，因此，应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失40 000元确认为当期损失。 null借：主营业务成本　　　　　　　　3 260 000 　　贷：主营业务收入　　　　 3 016 000 　　　　工程施工——合同毛利　　 244 000 　　同时， 借：资产减值损失——合同预计损失　　40 000 　　贷：存货跌价准备——合同预计损失准备　　40 000 2000年的账务处理 （1）登记发生的合同成本 借：工程施工——合同成本　　　1 150 000 　贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等　1 150 000 （2）登记已结算的合同价款  　借：应收账款　　　　　　　 1 300 000 　　贷：工程结算　　　　　　　 1 300 000 （3）登记实际收到的合同价款  　借：银行存款　　　　　　　 1 400 000 　　贷：应收账款　　　　　　　 1 400 000 null（4）计量和确认当年的合同收入的合同费用，并登记入账 　　2000年应确认的合同收入＝（5 800 000+200 000）－（1 624 000+3 016 000） 　　＝1 360 000（元） 　　2000年应确认的毛利＝[（5 800 000+200 000）－5 950 000]－（84 000－244 000） 　　＝50 000+160 000＝210 000（元） 　　2000年应确认的合同费用＝1 360 000－210 000－40 000＝1 110 000（元） 　借：主营业务成本　　　　　　　　1 110 000 　　　存货跌价准备——合同预计损失准备　40 000 　　　工程施工——合同毛利　　　　　　　210 000 　 贷：主营业务收入　　　　　　l 360 000 （5）2000年工程全部完工，应将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲 　　借：工程结算　　　　　　　　　　　6 000 000 　　　　贷：工程施工——合同成本　　　　　5 950 00