财务会计研究20010

null财务会计研究财务会计研究山西财经大学会计学院 李 玉 敏 E-mail:sxlym910@126.com课程基本问题说明课程基本问题说明一、教学目的一、教学目的 本课程主要为会计学专业的学员提供一个更为有效地观察和认识财务会计的基本框架以及学习和研究财务会计的基本方法和技能。通过本课程的学习，要求学员掌握：①财务会计概念框架的内容及其研究意义；②现行财务会计确认、计量、记录、报告的理论基础；③现行财务会计理论与实务的不足和局限；④财务会计应当改进的方面及其未来发展趋势；⑤财务会计的 规范 编程规范下载gsp规范下载钢格栅规范下载警徽规范下载建设厅规范下载 研究方法及实证研究方法；⑥财务会计研究需要运用的相关经济学知识。 二、教学内容安排二、教学内容安排 财务会计概念框架研究 ；财务会计目标研究 ；财务会计准则研究； 财务会计确认理论研究； 财务会计计量理论研究； 资产会计理论； 权益会计理论 ；收益会计理论； 财务会计报告理论。三、教学方法三、教学方法介绍与研究 规范与实证 课堂教学与讨论 案例介绍与分析 四、教学要求四、教学要求1、每一专题结束后提交一篇3000字左右的论文； 2、就每一专题的内容提交一份学习心得或阅读相关论文的摘要； 3、就每一专题的内容设计一到二个问题供同学讨论。五、主要参考书目五、主要参考书目1、《经济研究》2006-2009期刊 2、《会计研究》、《审计研究》2006-2009期刊 3、《会计大典·会计理论卷》 葛家澍等 中国财政经济出版社 4、《财务会计理论方法准则探讨》 葛家澍 中国财政经济出版社 5、《会计理论结构》 美 利特尔顿 6、《财务会计理论》 加 司可脱 7、《会计准则研究》、《企业会计准则06、08》 财政部 8、《实证会计理论》 美 瓦茨等 东北财经大学出版社 9、《会计名著译丛·财务会计卷》 东北财经大学出版社 10、《会计教材译丛·财务会计卷》 机械工业出版社 11、《会计教材译丛·财务会计卷》 中国财政经济出版社 12、《现代西方会计理论》 葛家澍等 厦门大学出版社 13、《经济环境下的财务会计》 机械工业出版社 null主要中文网站 中华人民共和国财政部 http://www.mov.gov.cn/ 中国证券监督管理委员会 http://www.csrc.gov.cn/ 财政部会计准则委员会 http://www.casc.gov.cn/ 中国会计学会（中国会计学术研究网） http://www.asc.em.tsinghua.edu.cn/ 中国审计学会 http://www.audit.gov.cn/ 中国注册会计师协会 http://www.cicpa.org.cn/ 厦门大学会计发展研究中心 http://acccen.xmu.edu.cn/ 上海财经大学财务与会计发展研究院 http://www.shufe.edu.cn/kjxy/kcjd/ 中华财会网 http://www.e521.com/ null主要境外网站 国际会计师联合会 http://www.ifac.org/ 国际会计准则委员会 http://www.iasb.org.uk/ 美国会计学会 http://aaahq.org/ 美国注册会计师协会 http://www.aicpa.org/ 美国财务会计准则委员会 http://www.fasb.org/ 英格兰及威尔士特许会计师协会 http://www.icaew.co.uk/ 加拿大注册公共会计师联合会 http://www.cga-canada.org 澳洲会计师公会 http://www.cpaaustralia.com.au 日本公认会计士协会 http://www.jicpa.or.jp/ 香港会计师公会 www.hkicpa.org.hk 台湾会计师公会联合会 http://www.roccpa.org.tw/ 第一章 财务会计概念框架第一章 财务会计概念框架本章问题： 财务会计概念框架是在会计理论的基础上建立的一个由 一系列财务会计中最基本的概念所组成的一个具有层次性的 逻辑体系。它与社会环境相联系，为财务会计准则制定提供 最直接、最有用的理论和技术性支持，并以此来评价和发展 财务会计准则，促进财务会计更加科学和规范。 本章主要介绍财务会计概念框架的基本理论问题。内容 包括：财务会计概念框架的涵义及其作用，财务会计概念框 架的构成内容及其逻辑关系，不同的学术观点等。使学员明 确研究财务会计概念框架对研究财务会计理论及实务所产生 的影响。 一、财务会计理论的涵义一、财务会计理论的涵义1、理论一词的基本涵义： 理论是从实践中概括出来的； 理论是对某一方面知识系统的概括，但所概括的对象是具有一定范围的； 理论是结论性的，并能以此指导实践； 理论是抽象的、普遍性的； 理论是不断发展与丰富的。 null2、理论的特征 理论必须具有客观性 即其必须是客观现象与事物的真实反映而不是歪曲反映，这是理论的最基本特征 理论必须具有全面性 即某一理论所涉及的内容应当体现出涉及面广、包容量大的特点 理论必须具有系统性 即某一方面的理论必须具有自身的体系 理论必须具有实践性 即其应当来自于实践、用于指导实践并能够接受实践的检验 理论在形式上 必须具有结论性、普遍性和抽象性，因而其要求在理论观点的表达上必须有条理而且简明 null3、理论的职能 解释功能 理论中以解释所观察到的的现象或者事实，它包括自然现象和社会现象 评价功能 理论可以评价新现象或者新事实的参照框架 预测功能 它可以依据过去经验积累进行总结而形成系统的认识，并可以预测尚未观察到的现象或者事实 指导功能 可以依据其相关原理所形成的规范性信息来指导实践，以使其可以按照预定的逻辑思路而运行并达到预定期的效果 null4、理论的结构 理论核心 它代表着理论的本质特征，包括对某些基本概念的独特解释和对某些基本原理的独特规定 基本定律 主要用于揭示概念之间的本质联系，以使其关系模式化，它可以同实际运用结合起来，以便把思想与要求完整地表达出来 基本结论 指从基本定律出发，进行推理与验证所得出一系列具体的概念、公式和结论 null5、财务会计会计理论及其内涵 财务会计理论内涵 它必然与会计实务具有密切联系 它必然是对会计实务规律的高度概括 它可以揭示整个会计发展过程的本质规律 它可以推导未来会计实务的发展趋势 它应当是一套由相互联系知识所构成的系统 财务会计理论与会计实践 具有完善逻辑体系的财务会计理论，通常是产生于会计实践之后 财务会计实践会随着社会经济发展而不断地发展变化 财务会计理论要推动、促进与指导会计实践，就必须不断地发展与创新财务会计理论的主要代表观点：财务会计理论的主要代表观点：1、美国会计学会（AAA） American Accounting Association 2、会计学家莫斯特（Kenneth S Most） 3、会计学家亨德里克森 （Eldon S Hendriksen） 4、会计学家利特尔顿 （Ananias Charles Littleton）null5、美国财务会计准则委员会(FASB) Financial Accounting Standards Board 6、我国会计学家的表述二、财务会计理论的作用二、财务会计理论的作用 一般： 解释现存的财务会计实务 预测或指导未来的财务会计实务 具体： 指导财务会计准则的制订 规范财务会计行为 解释财务会计实务三、财务会计理论研究方法三、财务会计理论研究方法 1 演绎推理与归纳推理 2 规范化理论与描述性理论 3 全球化理论与个别化理论 4 演绎与归纳方法的互补性 四、财务会计研究的方向四、财务会计研究的方向 1 决策模型方法 2 资本市场研究 3 行为研究 4 代理理论 5 信息经济学 6 批判性会计五、财务会计概念框架五、财务会计概念框架 财务会计概念框架，也称财务会计概念结构（Conceptual Framework of Finacial Accounting ,CF）。该专门术语最早出现于美国财务会计准则委员会（FASB）1976年12月2日公布的《关于企业财务报表目标的暂行结论》、《财务会计和报告概念结构财务报表的要素及其计量》和《财务框架研究项目的范围和涵义》等三个文件中。按照美国财务会计准则委员会的解释，null 财务会计概念框架是一个章程。是一套目标和基本概念相互关联有内在逻辑性的体系。这个体系能导致前后一贯的会计准则，并指出财务会计和财务报表的性质、作用和局限性。也就是说，财务会计概念框架是一套把目标和有关联的基本概念联结起来的凝固体系 ，是用来指导和评价会计准则的基本理论框架。西方会计学界对财务会计概念框架的研究，当属美国财务会计准则委员会从事得最早，也最具有代表性。null 美国财务会计准则委员会于1976年提出的名为“财务会计概念框架研究项目的范围和涵义” 的研究 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 中指出，财务会计概念框架是由财务会计目标及相关的基本概念组成的逻辑严密的体系。其内容主要包括：⑴确认财务会计和财务报告的目标；⑵对财务报表要素作出定义；⑶评估财务会计和会计信息的质量特征；⑷解决如何对财务报表要素的确认、计量和报告；⑸分析某些重大财务会计问题。 null（一）财务会计概念框架的研究进程与现状 1、美国的财务会计概念框架研究 20世纪30年代开始，美国率先采用一般公认会计原则（Generally Accepted Accounting Principles，简称GAAP）来规范上市公司的会计行为并收到了积极的效果，引起许多国家争相仿效 由于缺乏一套首尾一贯的理论框架，先后形成的相关会计原则在概念运用、处理程序与方法上存在不太协调、甚至前后矛盾的现象 美国财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board，简称FASB）自1973年成立伊始，便将研究财务会计概念体系（Conceptual Framework，简称CF）作为主要的工作内容 null《财务会计概念公告》的理论元素 会计信息使用者→基本会计目标→会计信息质量特征→会计报表要素→会计报表要素的确认和计量→会计假设→会计原则→操作限制→会计程序和方法 《财务会计概念公告》的不足 概念框架的内容过于详细，即面面俱到，主次不分，重点不突出且论述重复 SFAC本身缺乏内在一致性 研究涉及的内容还不够完整 具体准则在制定和解决很多有争议的会计问题时，SFAC尚不能发挥预期的指导作用 null2、其他国家的财务会计概念框架 英国的财务会计概念框架研究 ASSC发布的《公司报告》 研究英国财务报告的使用者、目的和方法的第一份理论文件 所涉及的问题主要包括公司报告的宗旨、基本目标、报告主体和信息使用者、报告的质量特征、对当前财务报告的评价与要求、对计量属性和计量单位的观点等 ASB发布的《财务报告原则公告》 财务报表的目的、报告主体、财务信息的质量持征、财务报表的要素、财务报表的确认、财务报表的计量、财务信息的呈报以及对在其他报告主体中的权益的会计处理 null加拿大的财务会计概念框架研究 CICA的《公司报告：它的未来发展》 编制公司财务报告的目标 公司报告的用户 用户的需求 评价准则质量与公司受托责任的判别 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 AcSB的《财务报表概念》 财务报表的目标、效益大于成本的约束、重大性、质量特征、财务报表的要素、确认标准、计量和公认会计原则九个部分 null澳大利亚的财务会计概念框架研究 AASB共发布了四份“会计概念公告”（简称SAC） 1990年8月发布的第1号——《财务报告主体的定义》 1990年8月发布的第2号——《通用目的的财务报告的目标》 1990年8月发布的第3号——《财务信息的质量特征》 1992年3月发布并于1995年3月重新发布的第4号——《财务报告要素的定义和确认 五份征求意见稿 资产的定义与确认 负债的定义与确认 费用的定义与确认 权益的定义 收入的定义与确认 四份正式公告与五份征求意见稿构成了澳大利亚财务会计理论的基本框架 null3、相关国际会计组织的财务会计概念框架 IASC/IASB的会计概念框架研究 1989年7月 IASC发布了《编报财务报表的框架》（Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements），以确立为外部使用者编报财务报表所依据的概念 2001年4月1日 新成立的国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board，简称IASB）替代IASC后，也正式采纳了这一文件 null IASC/IASB《编报财务报表的框架》的主要内容 财务报表的目标，为提供在经济决策中有助于一系列使用者的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息 基础性假定，包括权责发生制和持续经营 决定财务报表信息有用性的质量特征，主要为可理解性、相关性、可靠性和可比性 构成财务报表要素的定义、确认和计量，主要包括资产、负债、权益、业绩、收益、费用、资本保全调整 资本和资本保全概念 null ISAR对财务报表目标与概念的研究 1989年 ISAR正式发布了《财务报表的目标与概念》（Objectives and Concepts Underlying Financial Statements） 基本内容包括四个方面 财务报表的目标 有用信息的特征 财务报表的概念 财务报表及其要素 null（二）财务会计概念框架的构成要素： 构成财务会计概念框架的核心内容主要是财务报表的目标、会计信息（财务报表）的质量特征、财务报表要素的结构、财务报表要素的确认、财务报表要素的计量（会计计量）、财务报表（财务会计报告）的呈报和会计的基本假设等理论元素，构成了现代财务会计理论体系的主要内容 它们之间的逻辑关系： 财务报表目标——会计信息的质量特征——会计假设——会计要素（确认与计量）——会计准则——会计实务——会计报告（分析与利用） null（三）构建财务会计概念框架的作用 1、指导会计准则的制订 2、评价、修订会计准则 3、预测、解决现行会计准则未涉及的新会计问题 4、抵制各利益集团的政治压力 5、节约会计准则制订成本 6、帮助信息使用者理解财务会计和财务报告null（四）、我国财务会计概念框架的研究现状及评价 主要观点介绍（起点、层次、内容等） 现状介绍（存在问题） 2006年所发布的会计准则体系 虽然并未明确提出西方通行的财务会计概念框架问题，但其基本内容却体现于《企业会计准则——基本准则》之中 它用简明的语言，汇聚了学术界与实务界的研究成果，基本上形成了具有鲜明的特色并符合中国现状的中国式财务会计概念框架 null 未来趋势 -我国应当考虑单独制定财务会计概念框架 概念框架的内容尽量全面完整一些 概念框架应尽量与国际惯例协调 构建财务会计概念框架必须考虑我国的特殊国情 财务会计概念框架的构建和完善将是一个长期的过程 我们需要根据环境的变化而不断地修订和完善 null附一： 财务会计信息披露的基本理论 1、财务会计信息披露的新古典理论 2、财务会计信息披露的规范理论 3、财务会计信息披露的实证理论 本课程的立足点null附二：实证研究方法的财务会计理论的特点 一、从会计信息的复杂性研究入手 1、从理想状态分析财务会计应该如何 2、认为会计信息对每个信息使用者影响程度是不同的 3、认为会计信息不仅影响个人决策，还影响到市场运作null 二、以信息经济学为基础，以信息不对称为财务会计理论研究切入点 1、信息不对称的涵义 2、信息不对称的类型 3、财务会计理论研究的基本问题就是如何调和会计信息的以上矛盾 null 三、解决基本问题的观点 1、通过市场的力量进行自动调节 2、通过会计管制保护信息使用者 四、从会计准则制订方面研究会计信息的调和复习思考题复习思考题1、结合我国实际说明财务会计概念框架研究的理论和实践意义 2、参阅相关文献写出美国财务会计概念框架研究的学习摘要 附录： 实证会计理论 附录： 实证会计理论内容提要内容提要第1节 实证会计研究的发展 第2节 实证会计研究的基础概念 第3节 实证会计研究的一般程序 第4节 我国实证会计理论涉及的基本内容null 第1节 实证会计研究的发展1.1 实证会计研究在国外的发展1.1 实证会计研究在国外的发展（一）实证研究方法引入会计研究领域 20世纪60年代以前的会计理论研究以规范研究为主，主要是通过演绎法进行从一般到具体的逻辑推理 20世纪50年代后，美国经济陷入“滞胀”的窘境，当时有经济学者提出反凯恩斯主义，要求政府减少对经济的管制和干预，整个社会反管制的呼声日益高涨，并最终导致了美国政府在60年代对凯恩斯主义的放弃 为了缓和抵制各方面的政治压力（例如当时有政治家曾要求政府接管会计准则的制定权），会计学界不得不改变传统的研究方法，通过对各项政策的作用与影响进行研究，以建立在有力经验数据基础上的研究结论来进行自我辩解，从而也就促使了实证会计的形成1.1 实证会计研究在国外的发展1.1 实证会计研究在国外的发展（二）实证会计研究发展的基本历程 20世纪60年代末至70年代初，主要是研究会计信息和资本市场的关系，即验证资本市场对会计信息的反应 20世纪70年代中期以后，实证会计研究重点开始转移至对会计政策选择的研究上，以解释和预测企业的会计实务 20世纪90年代中期以后，西方学界对实证会计研究方法与理论出现了新的认识与新动向，主要体现在关于人文诠释研究方法的倡导与实证研究方法现状的反思，也有很多对实证研究方法结果的质疑1.1 实证会计研究在国外的发展1.1 实证会计研究在国外的发展（三）实证会计研究涉及的主要问题 20世纪60年代末，研究主要集中在会计信息与资本市场的关系 20世纪70年代中期至80年代，则转移至会计政策选择的研究上 20世纪90年代以来，研究领域进一步扩展 市场效率 Feltham-Ohlson模型 价值相关性 企业经理人员的自主裁决行为 价值相关性1.2 实证会计研究在中国的发展1.2 实证会计研究在中国的发展（一）实证会计研究方法的引入与发展 我国的实证会计研究开始于20世纪80年代中后期，在至20世纪90年代初的这段时期内，我国学者以介绍西方实证会计研究方法和研究成果为主，并对实证会计学派的性质作了理论上的探讨 资本市场的发展和信息技术的不断革新，为实证会计研究提供了较为丰富的研究对象和基础数据，从而也为我国实证会计研究的发展提供了便利条件 1.2 实证会计研究在中国的发展1.2 实证会计研究在中国的发展（二）实证会计研究涉及的主要问题 财务会计 会计信息含量、会计政策选择的经济后果、会计信息的价值相关性、会计差异和特殊会计业务 财务管理 盈余管理、股利政策、融资与资本机构、财务危机预警、公司治理、绩效评价 管理会计 内部控制、预算管理、成本管理等的研究；审计，包括对会计服务市场、审计意见、审计收费、会计师事务所管理体制等的研究 资本市场 对资本市场有效性检验的研究 其他会计问题null第2节 实证会计研究的基本概念2.1 实证会计理论的经济学基础2.1 实证会计理论的经济学基础（一）企业理论 1937年，罗纳德·科斯（Ronald H. Coase）发表了“企业的性质（the Nature of the Firm）”一文，文中指出 利用市场来执行 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 和完成交易是有成本的 如果通过形成一个企业，并通过某个权威来支配资源以进行前述活动的成本比市场运行成本低，就应将前述活动限制在企业内部 企业存在的根本原因就在于其节约了交易费用 2.1 实证会计理论的经济学基础2.1 实证会计理论的经济学基础（二）公共选择理论 公共选择理论以所有人都追求自身利益最大化这一传统经济学假设为前提，将市场制度中的人类行为与政治制度中的政府行为纳入同一分析框架，并以此分析政府对各领域公共政策的制定和执行行为以及由此产生的影响 （三）管制理论 对管制目的的质疑是会计研究的一项重要发展，一些研究人员开始认识到，管制的价值是一个经验性的问题，因此他们运用非零值信息成本假设，就政府管制对会计准则制定、会计政策选择的影响进行了大量的经验性检验，从而促进了实证会计的进一步发展 2.2 实证会计理论的财务学基础 2.2 实证会计理论的财务学基础（一）有效市场理论 有效市场假设的基本模型 表示一个有效的市场中，通过大量的长时间观察可以发现，在给定的信息基础上，证券投资的预期收益水平将与未来实际收益水平相等，即通过利用给定的一系列信息而赚取的非正常收益应当等于零2.2 实证会计理论的财务学基础2.2 实证会计理论的财务学基础（一）有效市场理论 有效市场假设的三种检验类型 弱式有效 半强式有效 强式有效 2.2 实证会计理论的财务学基础2.2 实证会计理论的财务学基础（二）资本资产定价模型 资本资产定价模型（Capital Asset Pricing Model, CAPM）是由威廉·夏普（William Sharpe）和约翰·林特纳（ John Lintner）等人在20世纪60年代提出的，旨在分析在市场均衡的条件下，预期收益率和风险的内在关系null第 3 节 实证会计研究的一般程序3.1 选择研究主题3.1 选择研究主题（一）验证既有理论 实证会计研究的早期阶段，其主要内容是探索会计信息和资本市场的关系，以验证关于资本市场的规范研究结论在实践中的正确性 以实证研究的证据对相左的规范研究结论进行辨别或者解释 3.1 选择研究主题3.1 选择研究主题（二）改进研究方法 除了验证既有理论之外，用新的方法研究老问题也成为实证研究的拓展领域之一 对同一问题使用不同的方法进行多维度的研究 可能会为原有结论提供更充分的证据支持 也可能会发现原有结论存在的缺陷，从而为该问题的进一步深入研究开辟前进方向3.1 选择研究主题3.1 选择研究主题（三）总结观测现象 研究人员通常会在对经济现实的观察中，发现某些在一定范围内存在的现象。而许多现象并无既有的理论对其提供解释或说明，所以为了进一步检验该现象是否在更大范围内具有普适性，研究人员可以根据其观测到的现象提出有关假设，并对该假设进行统计检验，以判断这些观测到的现象是否具有统计意义上的显著性。所以，对尚无理论指导的已观测现象进行以普适性为目标的统计检验，进一步拓展了实证研究的范围3.2 建立可证伪的假设3.2 建立可证伪的假设在分析已有理论和文献的基础上确定出研究主题之后，研究人员需要将其对研究问题的预期结果予以具体化，即建立可检验的假设或可证伪的假设，用可以检验的方式把预计的研究结果表述出来 在规范的假设中建立两个相互排斥的假设 原假设 假定在相关的变量之间没有直接的联系 备择假设 假定变量之间有着直接的因果关系 3.3 收集与整理数据3.3 收集与整理数据（一）随机变量的选择 实证研究使用的变量分为四类 计量型变量（又称比例变量） 其观察值是连续性的数据 计数型变量（又称等距变量） 该变量的观察值是非连续的且通常取整数值 序列变量 观察值也是非连续的且通常取整数，但该数值仅表示一种排序而并无数量大小的含义 虚拟变量（又称名义变量） 观察值也是非连续的且通常取整数值，该数值既无大小含义，也无序列关系，仅作为一个代号 在选择随机变量时，研究者通过归纳、分析相关理论，确定出对拟研究问题起关键影响的各种因素，并将其纳入假设检验模型之中 3.3 收集与整理数据3.3 收集与整理数据（二）数据的收集 对于实证研究者而言，取得 样本 保单样本pdf木马病毒样本下载上虞风机样本下载直线导轨样本下载电脑病毒样本下载 数据的来源即包括现存的商业统计数据库、统计年鉴、报刊（光盘）资料，也包括研究者根据有关资料自建的数据库 根据研究的目的和研究的条件，对样本数据进行筛选 为了表现样本的基本特征、检验其选取的适当性，在取得样本数据之后，研究者通常需对该数据进行描述性统计 3.4 检验假设3.4 检验假设根据变量的数据类型的不同，统计检验方法通常包括 方差分析 若在由若干变量组成的检验模型中，自变量是定性变量而因变量是定量变量时，假设检验可采用方差分析的方法 线性回归分析 若在检验模型中，自变量和因变量均是定量变量时，假设检验可采用线性回归分析（linear regression analysis）的方法 3.5 解释研究结果3.5 解释研究结果实证会计研究的最后一个环节是针对假设检验的结果，进行必要的解释和分析 许多未知或已知的影响因素并未纳入实证会计研究的分析框架之中 即使预期的假设得到了强有力的证据支持，研究者仍应辩证的看待研究结果，对可能导致同样结果的其他影响因素进行解释说明 而若预期假设没有通过检验，则需要研究者说明假设未受证据支持的原因null第 4 节 我国实证会计理论涉及的基本内容4.1 证券市场会计与财务问题研究4.1 证券市场会计与财务问题研究（一）会计信息含量的研究 20世纪60年代末开创了会计数据信息含量的研究 雷·鲍尔（Ray Ball）和菲利普·布朗（Philip Brown） 会计收益数据的经验评价（An Empirical Evaluation of Accounting Income Numbers） 威廉·H.比弗（William H. Beaver） 年度收益报告的信息含量（The Information Content of Annual Earnings Announcements） 现有文献的研究主要内容 会计收益数据的信息含量问题 其他会计数据的信息含量 特定会计信息质量特征的信息含量4.1 证券市场会计与财务问题研究4.1 证券市场会计与财务问题研究（二）会计政策选择研究 现有研究文献 以盈余为目标的会计政策选择， 较为强调会计政策选择对盈余的影响 以非盈余数据为目标的会计政策选择， 该类研究所指向的会计政策选择行为通常超出了盈余目标的范畴，而将其目标定位于迎合监管部分在非盈余数据上的要求4.1 证券市场会计与财务问题研究4.1 证券市场会计与财务问题研究（三）资本市场有效性检验研究 市场效率 指资本市场中，证券的市场价格对信息的敏感程度和反应速度 现有研究文献 正面直接检验了我国资本市场的有效性 反面论证检验了我国资本市场的有效性4.1 证券市场会计与财务问题研究4.1 证券市场会计与财务问题研究（四）价值相关性研究 价值相关性 是指会计信息和股票价格或收益率之间的相关关系 我国的相关研究 特定会计信息指标的价值相关性 主要检验了会计收益指标以及相关收益指标的价值相关性问题，除了收益指标外，某些学者还就其他会计信息指标的价值相关性进行了研究，有些学者还就特定会计计量属性对会计信息价值相关性的影响进行了研究 盈利预测的价值相关性 主要检验了盈利预测信息对投资者是否具有价值4.1 证券市场会计与财务问题研究4.1 证券市场会计与财务问题研究（五）盈余管理研究 盈余管理 指相关利益群体（管理人员或者控股股东）通过构造交易和运用会计中的主观判断事项对会计报告进行修饰，从而误导一些相关利益者对公司业绩的判断，或者影响那些依赖于会计数据的合同的执行结果 我国目前的相关文献 资本市场动机 该种动机主要表现为上市公司通过盈余管理影响公司的股价 契约动机 该种动机主要表现为控股股东或者管理人员通过盈余管理以增加自己的报酬或降低债务违约的可能性 迎合或规避政府监管的动机 该种动机主要表现为上市公司通过盈余管理以迎合政府监管部门的有关指标要求或者回避其某些行业监管政策4.1 证券市场会计与财务问题研究4.1 证券市场会计与财务问题研究（六）股利政策研究 会计实证研究 股利政策的影响因素研究 中国上市公司的股利政策具有显著的特点 股利公告的市场反应研究 超额报酬的变化4.1 证券市场会计与财务问题研究4.1 证券市场会计与财务问题研究（七）融资与资本结构研究 融资与资本结构的研究 融资定价研究 融资定价问题是指上市公司首次公开发行（IPO）和再融资（如配股再融资）过程中的股票发行定价问题 融资成本研究 在资金使用效率既定的情况下，融资成本的高低直接影响了企业所获利润的大小，并对企业的融资方式的选择产生了一定程度的影响 融资方式选择研究 该类研究主要就上市公司融资方式选择的影响因素进行了研究 融资方式及其相应资本结构的经济影响研究 即就负债融资方式的经济后果进行了相关研究4.1 证券市场会计与财务问题研究4.1 证券市场会计与财务问题研究（八）财务困境预警研究 财务困境又称财务危机 是指企业因流动性不足而导致其无力支付到期债务和费用 我国对财务困境的实证研究 财务困境影响因素研究 对于财务困境影响因素的分析，研究者主要从反映企业财务状况、盈利能力的财务指标着手 财务困境预测模型研究 有关学者力图通过建立财务困境预测模型以对财务困境的征兆进行研判4.1 证券市场会计与财务问题研究4.1 证券市场会计与财务问题研究（九）公司治理研究 公司治理结构 主要是指现代公司制企业在领导、管理、激励、约束方面的制度和原则 我国的实证会计研究 公司治理效率研究 特定的资本结构会对公司治理效率产生影响，而一定的公司治理结构反过来又将影响融资的方式，并最终影响资本结构，有关学者通过实证分析，对上述关系进行了检验 公司治理机制的经济后果研究 该类研究主要就上市公司治理结构对会计信息披露、公司业绩、财务管理等造成的影响进行了分析4.1 证券市场会计与财务问题研究4.1 证券市场会计与财务问题研究（十）资产重组与并购研究 中国证券市场条件下并购行为表现 为非上市公司对于上市公司控制权的收购 为上市公司对于非上市公司的收购 现有文献的研究 并购行为的影响因素分析， 公司财务状况、盈利能力、股本规模、控股程度、对政策的规避或迎合等因素都会对并购行为产生影响，有关学者对此进行了研究 并购价格的影响因素分析 重组和并购事件的市场反应分析 重组和并购对公司绩效的影响分析4.1 证券市场会计与财务问题研究4.1 证券市场会计与财务问题研究（十一）公司绩效研究 公司治理结构对公司绩效的影响研究 主要涉及 股权结构对公司绩效的影响 董事会结构安排对公司绩效的影响 高管人员激励机制对公司绩效的影响 投资策略对公司绩效的影响研究 绩效评价体系研究4.1 证券市场会计与财务问题研究4.1 证券市场会计与财务问题研究（十二）会计差异研究 由于某些我国上市公司同时发行A股（境内上市内资股）和B股（境内上市外资股），这些公司（以下简称AB股公司）必须同时提供两份年度财务报告，分别根据中国会计准则和国际会计准则（或国际财务报告准则）编制 按照两种不同会计准则编制的财务报告在所披露的盈余等方面是否存在差异，该差异是否对会计信息使用者产生影响，对会计准则的国际趋同有何启发意义，便成为实证研究者关注的重点4.2 管理会计研究4.2 管理会计研究（一）组织目标的选择 经济增加值等剩余收益指标是否比传统的会计指标更与公司价值相关 使用以经济增加值等剩余收益指标的企业是否比其他企业创造了更多的价值 （二）战略制订和组织设计选择 以下几个方面非常值得关注 关注企业风险比关注企业细节控制更为重要 执行ERM框架比设计内部控制框架更为重要 将内部控制第一要素改为内部环境，注意目标设定及事件识别要素的创新4.2 管理会计研究4.2 管理会计研究（三）价值动因确认 该类研究主要集中在三个方面 作业成本法 战略成本管理 平衡计分卡 （四）制订行动计划、选择计量指标和设定针对性目标 该类研究主要集中在以下三个领 投资和行动计划的选择 业绩指标的选择 业绩针对性目标的设定4.3 审计领域相关问题研究4.3 审计领域相关问题研究（一）审计质量影响因素研究 现有文献主要涉及 注册会计师执业准则及相关法规制度对审计质量的影响 事务所改制对审计质量的影响 会计师事务所审计任期对审计质量的影响 会计师事务所行业专长对审计质量的影响 注册会计师更换时机对审计质量的影响 审计客户盈余管理行为对审计质量的影响 审计客户（上市公司）治理机制对审计质量的影响 检验审计质量的其他视角4.3 审计领域相关问题研究4.3 审计领域相关问题研究（二）审计意见影响因素研究 审计意见反映了注册会计师对审计客户财务报告真实性、公允性和完整性的评价 审计意见是外部利益相关者确信财务报告可信赖程度的重要依据4.3 审计领域相关问题研究4.3 审计领域相关问题研究（三）审计意见的市场反应研究 以上市公司1993～1997年度审计意见为研究对象 研究了年报公告日前后20天内的市场反应。在控制了其他因素后作者发现，出具标准无保留审计意见的公司与出具非标准无保留审计意见的公司在年报公布前后有不同的市场表现，从而意味着审计意见会对投资者的决策行为产生重要影响 以1995～1999年期间上市公司年报中披露的非标准无保留意见为研究对象 未能发现充分的证据表明我国证券市场中审计意见具有信息含量4.3 审计领域相关问题研究4.3 审计领域相关问题研究（四）审计收费问题研究 审计收费的经验研究 审计收费的决定因素 盈余管理、审计风险与审计收费 低价揽客、审计任期与审计收费 事务所规模、品牌与审计收费4.3 审计领域相关问题研究4.3 审计领域相关问题研究（五）会计师事务所变更研究 “不清洁”审计意见 注册会计师出具的非标准无保留审计意见的各种情形，包括带说明段的无保留意见、保留意见、保留意见加说明段、无法表示意见、拒绝表示意见、否定意见 有学者通过分析1999年和2000年34家公司注册会计师出具“不清洁”审计意见与次年会计师事务所变更之间的关系后发现，会计师事务所变更与前一年度的“不清洁”审计意见变量成正相关关系4.4 会计规范问题研究4.4 会计规范问题研究（一）会计规范制定机制研究 会计准则的目标 要实现利益相关者权益的纳什均衡 利益相关者参与制定会计规则 提高会计规则质量、保护相关者权益的重要基础，有关学者就此问题进行了研究 4.4 会计规范问题研究4.4 会计规范问题研究（二）会计规范实施效果研究 建国以来，我国根据市场环境的变化，就相关会计规范特别是会计法和会计制度、会计准则进行了多次的构架和修订 这些会计规范在经济生活中的实施效果如何、实施过程中存在哪些问题都成为研究者所关注的问题 问卷调查法是研究者对该类问题的主要研究方法讨论与思考题讨论与思考题实证研究方法产生的根源是什么？ 实证会计研究和规范会计研究的区别是什么？ 西方实证会计研究经历了哪两个主要发展阶段？ 实证会计研究的方法包括哪些？ 实证会计理论的经济学基础和财务学基础分别是什么？ 实证会计研究的一般程序包括哪些步骤？ 我国的实证会计研究领域包括哪些主要内容？ 你如何看待实证会计研究？第二章 财务会计目标第二章 财务会计目标问题的提出： 自1973年特鲁伯拉德（Trueblood)研究小组发表“财务报表的目标”报告起，以美国为代表的西方会计界对财务会计理论的研究，总是将财务会计目标放在第一位。财务会计目标在财务会计概念框架中也表现得尤为突出。而我国--------null一、财务会计目标是构建财务会计概念框架的起点 研究财务会计基本理论的目的？ 自上世纪60年代开始，西方会计界构建财务会计概念框架的两种构想及其比较-----null 上世纪70年代以后，财务会计目标作为构建财务会计概念框架逻辑起点的原因： 1 新技术、新理论、新学科的有力支持 2 财务会计目标自身所具有的内在属性 具有连接会计系统和会计环境的特征 具有连接会计理论和会计实践的特征 具有能制约其他会计理论的特征 null二、财务会计目标研究的简要回顾 （一）研究进程（以美国为例）： 1921年 1938年，AICPA(American Institute of Certified Public Accountants)研究公报 40年代 50年代null 60年代，财务会计目标受到更大程度的重视（1966年，纪念AAA成立50周年的《基本会计理论说明书》） 1971年4月，受AICPA委托，成立以特鲁伯拉德为首的研究小组专门研究财务会计目标。（研究题目 研究过程 研究结论）具体为12项目标，7个特征。 70年代以后，FASB的突破表现在通过发布公告确立信息质量特征、会计要素、 会计要素的确认与计量。 其他国家与国际组织 （二）财务会计目标理论的两种学派 （二）财务会计目标理论的两种学派 决策有用 代表人物 形成背景 主要观点 受托责任 代表人物（Y.Ijivi) 形成背景 主要观点 null 财务会计目标两种学派的主要差异 会计人员的地位 会计信息的着眼点 会计信息的数量 会计信息的质量特征 财务会计计量属性与模式的选择 会计信息的精确性 会计信息的使用者 依存的社会经济环境null 两者关系 虽然上述两种观点的侧重点有所不同，但从根本上并不互相排斥，即便在高度发达的资本市场环境下，会计信息与受托责任之间，仍然存在着较大的一致性 每一种会计理论观点都与具体的经济环境相关联。如果离开具体的经济环境去争论孰优孰劣，是无法达成一致结论的 null三、我国财务会计目标的研究状况 历史回顾 财务会计目标确立的现实意义 财务会计目标的现实选择（我国市场经济环境的基本特征 暂行结论）null四、财务会计目标研究与财务会计概念框架中其他基本概念的关系 （一）财务会计信息质量特征是连接财务会计目标与其他基本概念的桥梁 会计信息质量特征是会计信息所要达到或者满足的质量标准，进行会计选择时所应当追求的质量标志 财务报告是会计信息的载体，财务报告目标是一般目标 会计信息的质量特征是质的目标，它维护着财务报告目标 （二）财务会计要素的设置及其定义体现财务会计目标 （三）财务会计的确认与计量体现财务会计目标 复习思考题复习思考题 1、论述财务会计目标研究对财务会计理论构建和实务的影响 2、你认为我国财务会计目标应如何定位 3、你认为财务会计准则体现财务会计目标吗？null 第三章 财务会计准则 本章主要问题说明 一、美国会计准则的产生与发展及其启示 1、背景分析 2、美国会计准则所经历的主要阶段 3、推动美国会计准则发展的主要组织 4、美国会计准则所解决的重大问题 5、启示 null 二、会计准则的性质 （一） 中外规范学派学者的论述 研究进程的简要回顾------ 1 会计准则是一种技术手段 特征分析 简要评价 null 2 会计准则的“经济后果”观 特征分析 简要评价 3 会计准则是一种政治化程序 特征分析 简要评价 null （二） 经济学理论对认识会计准则性质的启示 1 系统论思想与会计准则 2 科斯定理与会计准则 3 寻租理论与会计准则 结论：null 三、会计准则的作用 （一）会计准则的目标 会计准则作为一种制度安排，其直接目标是规范财务会计过程，通过对有关交易或事项的会计确认、计量和披露等过程的会计方法和会计程序等作出规定，为不同的主体编制财务报表，以及同一主体不同时期所编制的财务报表提供共同的编制基础，从而规范会计信息的生成过程，提高会计信息质量，为社会资源的合理配置提供决策依据 （二）会计准则的功能 会计准则的功能可以理解为会计准则系统结构整体与外部环境介质进行物质、能量、信息交换的秩序、功效与能力的描述 是由系统的内部结构决定的，它的发挥既有受环境变化的制约方面，又有受系统内部结构的制约和决定方面null（三）会计准则的基本特点 规范性 权威性 发展性 理论与实践的融合性 （四）会计准则的作用 1 作为财务会计和财务报表的技术规范 2 作为证券（资本）市场的一项重要规则 3 作为协调经济利益和产权保护的机制 null四、财务会计准则的内容 基本会计准则（目标、假设、基本原则、基本概念、财务报表） 具体会计准则及其运用指南（定义、确认、计量、披露） 具体会计准则解释公告 五、财务会计准则的模式 （一）财务会计准则的模式的分类 （二）影响财务会计准则模式的因素null六、我国财务会计准则的现状分析 1 我国财务会计准则的制定过程 2 我国财务会计准则的特征 3 我国财务会计准则所发挥的作用 4 当前我国财务会计准则存在的主要问题 5 我国财务会计准则建设应注意的问题null七、会计准则全球化问题分析 全球会计准则是会计国际化的最高境界和必然归宿，通过各国会计准则向全球会计准则的不断趋同，或直接采纳这套准则，最终实现会计准则的全球大同 （一）会计准则全球化的动因分析 背景分析 需求者分析 （二）会计准则全球化的复杂性分析 （三）会计准则的国际协调 （四）我们应采取的对策null八、当前会计准则制订的争论： 原则导向还是规则导向 （一）二者的涵义及其区别 （二）引起争论的原因分析 （三）美国会计准则制订基础的演变及其原因分析 （四）我国会计准则的特点 以目标为导向的会计准则制定模式 目标导向模式的基础是确立对不同类型交易和事项的会计处理目标和模式，同时向企业管理层和审计师提供足够具体的实际操作框架 null九、 高质量会计准则问题 （一）高质量会计准则的提出 1994年12月 财政部在上海举行了会计准则国际研讨会，时任IASC主席的白鸟荣一和秘书长戴维·凯恩斯（David Cairns）在联合发言中就提出：“IASC的长期目标是建立一套可用于世界各国企业发布财务报表的高质量的通用会计准则” （二）高质量会计准则的评价标准 虽各学术观点不统一，但认为高质量会计准则至少具备以下特征： 能如实反映交易或事项的经济实质 能提高会计信息的质量特征 定义严谨，表述清晰，逻辑一致，易于操作 能体现国际环境的需要，而不仅局限于本国的情况 需要科学的制定机制才能产生 null 复习思考题 1、谈谈你对会计准则性质的认识 2、正确认识会计准则性质有何现实意义 3、结合我国上市公司实际说明会计准则的作用 4、我国会计准则存在的主要问题有哪些？应如何改进 5、你认为会计准则国际化有必要吗？难点是什么null 第四章 财务会计确认理论 本章主要问题说明 一、财务会计确认的涵义及其分析 （一）会计确认的历史考察 上世纪20年代 上世纪30年代 上世纪70年代 null （二）当前会计确认的表述 1 美国FASB 2 加拿大特许会计师协会（CICA）下属的会计准则委员会（ASC） 3 国际会计准则委员会（IASC） 4 英国 5 我国 （三） 总结null二、会计确认的不同分类 初始确认与再确认 初始确认主要围绕账户进行 再确认主要围绕财务报表进行 广义确认与狭义确认 广义确认 涵盖了将经济活动产生的信息哪些、什么、何时、多少在会计账簿中记录和在会计报表中披露，涉及到会计的计量及狭义的会计确认问题 狭义的确认 仅指将经济活动产生的信息哪些、什么、何时在会计账簿中记录和在会计报表中披露，未涉及会计计量的问题null三、会计确认的基本标准 会计确认的标准可以分为两个层次 第一层次为会计确认的基本标准 是指适用于所有会计要素的确认标准，此类标准强调不同会计要素确认的共性内容，它具有普遍适用性 第二层次为各个不同会计要素确认的具体标准 资产确认的具体标准、收入确认的具体标准、费用确认的具体标准等，此类标准强调不同会计要素确认的特殊性，具有针对性 可定义性 、可计量性 、相关性 、可靠性 null四、会计确认认识的理论基础—会计假设 会计假设的意义 会计假设的基本内涵 会计实体 持续经营 会计期间 货币计量 null 五、财务会计确认基础之一： 权责发生制 （一）涵义 （二）历史考察 （三）会计要素的确认 （四）评价null 六、财务会计确认基础之二：收付实现制 （一）涵义 （二）完全的收付实现制 （三）修正的收付实现制 （四）完全修正的收付实现制：现金流动制null 七、现行财务会计确认基础的改进 关于财务会计确认的界定问题 关于“交易观”还是“事项观”问题 关于财务会计报告的重心问题 关于财务会计要素的定义问题 关于财务会计信息质量问题 关于财务会计计量的有效性问题复习思考题复习思考题1 论述并评价现行财务会计确认基础并指出其有待改进的方面 2 你认为对财务会计确认进行改进存在哪些困难，如何解决 3 财务会计确认与其他基本会计概念的关系是什么null 第五章 财务会计计量理论 本章主要问题说明 一、财务会计计量的性质 涵义 重要性 二、财务会计计量的特征及质量标准 特征 质量标准null 三、财务会计计量属性 财务会计计量属性是指在会计实务中必须计量的财务会计要素的特征或外在表现形式。