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Chapter8 企业合并及合并报表.ppt

Chapter8 企业合并及合并报表.ppt

上传者: jlchen8848 2011-03-03 评分 0 0 0 0 0 0 暂无简介 简介 举报

简介:本文档为《Chapter8 企业合并及合并报表ppt》,可适用于高等教育领域,主题内容包含Chapter企业合并Chapter企业合并第一节企业合并概述一、企业合并的概念企业合并:指两个或两个以上彼此独立的企业的联合或一家企业通过购买权益符等。

Chapter企业合并Chapter企业合并第一节企业合并概述一、企业合并的概念企业合并:指两个或两个以上彼此独立的企业的联合或一家企业通过购买权益性证券、资产、签订协议或其他方式取得对另一家或几家企业的控制权的行为。二、企业合并的原因、扩大企业规模获取经济利益、可以给有关方面带来税收上的好处、对企业管理者来说可以通过企业合并扩大企业规模从而提高管理者的地位。三、企业合并的方式(一)从会计角度来看企业合并分为吸收合并、新设合并、控股合并、吸收合并是指一个公司通过股票交换、支付现金或其他资产或发行债务性证券而取得另一家或几家公司的全部净资产参与合并的公司中只有一家继续存在其余公司都丧失其法律地位。假设甲公司通过吸收合并取得乙公司则这种合并可用下式表示:甲公司+乙公司=甲公司、新设合并是指成立一家新公司通过交换有表决权股份而取得两家或两家以上的公司被合并的公司均丧失其法律地位。也即现存的几家企业以其净资产换取新成立的公司的股份而后宣告解散这也叫创立合并。假设甲公司与乙公司以新设合并的方式组成丙公司则这种合并可用下式表示:甲公司+乙公司=丙公司、控股合并是指一个公司通过支付现金、发行股票或债券取得另一家公司的全部或部分有表决权的股份两个公司仍然保留其法律地位。假设甲公司取得了乙公司以上的有表决权的股份并且实际上控制了乙公司则这种控股合并可用下式表示:甲公司的会计报表+乙公司的会计报表=甲公司与乙公司的合并会计报表(二)企业合并按照合并的结构可分为横向合并、纵向合并与跨行业合并、横向合并是指原来属于同行业竞争者的企业进行合并、纵向合并是指一个企业与其供货企业或客户企业合并、跨行业合并是指处于不相关行业、没有或很少有生产或销售方面的相似性的企业的合并第二节企业合并的会计方法一、购买法将企业合并视为一家企业购买另一家或几家企业的行为。要求:对被购买企业的资产负债表项目进行重新估价并按估价后的公平市价反映在购买企业的帐户中或合并会计报表上。、买方按购买成本记帐()若购买方支付的是现金购买成本为实际付款额()若购买方支付的是本公司的债务性证券购买成本为未来金额的现值()购买成本还包括:企业合并过程中发生的直接费用如会计与咨询费用()购买成本不包括:企业合并过程中发生的间接费用这些费用计入当期损益。、在购买法下若企业发行股票取得资产则按所发行股票或所取得资产的公允市价记帐视二者哪个更为客观而定。()若该公司的股票在证券市场上交易活跃则这种股票的挂牌市价较之资产的市价更为客观()若购买方为一家新成立的公司或股份不公开公司则一般应按所收到资产的公允市价计价。、在确定了所购买企业的总成本后对所购买企业的资产、负债要按购买日的公允价值记帐:()若支付的总成本>资产的公允市价-负债的公允市价则其差额为商誉()若支付的总成本<资产的公允市价-负债的公允市价则其差额为负商誉。负商誉的常用处理方法:按公允市价比例冲减除长期股票投资、长期债券投资以外的非流动资产若负商誉总额大于这些非流动资产的公允市价则使这些非流动资产减为零剩余的部分列作递延贷项并按一定期限分摊计入各期损益。例、年月日P公司支付元现金购买S公司的全部净资产(取得全部资产承担全部负债)。购买日S公司的资产负债表显示下列各项目的帐面价值与公允市价:帐面价值公允市价流动资产建筑物(净值)土地资产总额负债普通股留存利润负债与所有者权益总额购买成本元与所获净资产的公允市价元(-)之间的差额元确认为商誉。P公司记录购买S公司净资产应编制如下会计分录:借:流动资产建筑物土地商誉贷:负债现金其中元商誉应分期摊销转为各期费用。例、假设在上例中P公司支付现金元其他资产与例相同。购买成本元比所获得净资产的公允市价元少元。这元差额必须按照S公司建筑物与土地的市价比例进行分配以冲减它们的市价。分配计算如下:建筑物:()=(元)-=(元)土地:()=(元)-=(元)P公司记录购买S公司净资产应编制如下会计分录:借:流动资产建筑物土地贷:负债现金例、假设在例中P公司支付现金元其他资料不变。在此情况下购买成本元比所取得的净资产的公允市价元少元。将这一差额冲减S公司的全部非流动资产之后还有余额元应确认为负商誉(递延贷项)。P公司应编制如下分录:借:流动资产贷:负债现金递延贷项其中元递延贷项应分期摊销转为各期收益。例、年月日M公司以吸收合并方式取得N公司的全部资产并承担N公司的全部负债。其具体合并方式是:M公司以每股面值为元的本公司股票从N公司的原股东手中换取每股面值为元的股票。假定M公司采用购买法记帐。M公司在购买日以前的一段时间内曾以每股元到元的价格出售股票但考虑到追加发行股票和发行费用等因素确定该公司调整后的股票公允市价为每股元。M公司与N公司年月日的资产负债表及有关公允市价的数据列示如下表。由于债券的帐面价值为元必须减去债券折价元以便将应付债券的帐面价值减为现值。M公司与N公司资产负债表年月日项目M公司N公司帐面价值公允市价现金与应收款项存货土地建筑物累计折旧建筑物()()()设备累计折旧设备()()()资产总额流动负债应付债券年期每年月日与月日支付利息普通股本每股面值元股普通股本每股面值元股资本公积留存利润负债及所有者权益总额假设在股权取得日具有类似风险的同类债券的收益率为。因此N公司应付债券的现值可计算如下:应付债券的现值=到期值的现值+各期利息的现值=(PS,,)()(PA,,)=+=(元)应付债券折价=-=(元)在进行帐务处理时先计算M公司应发行的股票数:由于双方认定N公司净资产的公允市价总额为元M公司股票的每股市价为元故M公司应发行股票数为=股。M公司记录换取N公司净资产业务的会计处理为:借:现金及应收款项存货土地建筑物设备商誉应付债券折价贷:流动负债应付债券普通股本()资本公积((-))在本例中M公司与N公司的合并属于吸收合并合并之后N公司不再是一个独立的法律主体。在购买法下M公司记录所取得的N公司的净资产应以M公司付出股份的公允价值(股元股=元)作为取得成本入帐。按付出股份的面值贷记“普通股本”余者贷记“资本公积”。所取得的资产与所承担的负债均按其公允价值记帐。对于应计提折旧的固定资产应按净值入帐。在所有资产与负债项目均按公允价值记录之后M公司所付成本大于所取得的可辨认净资产的公允价值的差额元应作为商誉确认入帐。M公司将N公司吸收合并后的资产负债表如下:项目金额现金与应收款项存货土地建筑物累计折旧建筑物()设备累计折旧设备()商誉资产总额流动负债应付债券应付债券折价()普通股本每股面值元股流通在外资本公积留存利润负债及所有者权益总额注意:若M公司在会计年度中间吸收合并N公司则在购买法下M公司编制年度利润表时不应包括N公司在本年度内合并日前获取的收入与发生的费用因为N公司在合并日前所获取的利润已经包括在M公司所取得的净资产中。二、权益结合法(联营法)将企业合并视为参与合并各企业所有者权益的结合在企业合并日就视同这些企业在以前就已经结合在一起了因此参与合并的企业各自的会计报表均保持原来的帐面价值。企业合并时需在被合并公司净资产的市价基础上协商确定应支付的股票数量。(一)股票总面值小于被合并公司的投入资本例、沿用例的资料假设年月日M公司以吸收合并的方式取得N公司全部资产并承担N公司的全部负债。其具体合并方式是:M公司以每股面值为元的本公司股票从N公司的原股东手中换取每股面值为元的股票。假定M公司采用权益结合法记帐。M公司在购买日的股票公允市价为每股元。M公司与N公司年月日的资产负债表及有关公允市价的数据与例相同。与例相同M公司应发行股股票。与例不同的是本例假定M公司的股票每股面值为元因而总面值为元。在权益结合法下M公司应按帐面价值记录取得的N公司的净资产。原先N公司的所有者权益总额为元其中普通股股每股面值元。转入M公司后应记录的所有者权益总额也应为元其中普通股元。由于M公司记录的普通股总面值小于N公司原资本总额元因而应按二者的差额贷记资本公积按N公司原来的留存利润元贷记留存利润。M公司换取N公司净资产的会计记录为:借:现金与应收款项存货土地建筑物设备贷:流动负债应付债券普通股本()资本公积留存利润M公司将N公司吸收合并之后的资产负债情况如下:项目金额现金与应收款项存货土地建筑物累计折旧建筑物()设备累计折旧设备()资产总额流动负债应付债券普通股本每股面值元股流通在外资本公积留存利润负债及所有者权益总额(二)股票总面值大于被合并公司的投入资本股票总面值超过被合并公司投入资本的差额在不同情况下的处理情况如下:、若发行股票的公司有足够的股票溢价(资本公积)可冲减则冲减股票发行公司的股票溢价例、假设M公司股票的每股面值为元其他资料与例相同。M公司发行股票的总面值为元大于N公司的普通股本与资本公积的合计元M公司有足够的资本公积可冲减因而二者的差额应冲减资本公积。M公司换取N公司净资产的会计记录为:借:现金与应收款项存货土地建筑物设备资本公积贷:流动负债应付债券普通股本()留存利润、若发行股票的公司没有足够的股票溢价(资本公积)可冲减则冲减被合并公司的留存利润例、假设M公司股票的每股面值为元且M公司的普通股本为元资本公积为其他资料与例相同。在此情况下应冲减N公司的留存利润也即少贷记留存利润元。M公司换取N公司净资产的会计记录为:借:现金及应收款项存货土地建筑物设备贷:流动负债应付债券普通股本()留存利润(-)、若被合并公司的留存利润仍不够冲减则冲减股票发行公司的留存利润例、假设M公司股票的每股面值为元且M公司的普通股本为元资本公积为N公司的资本公积为元留存利润为。其他资料与例相同。在此情况下应冲减M公司的留存利润。M公司换取N公司净资产的会计记录为:借:现金与应收款项存货土地建筑物设备留存利润贷:流动负债应付债券普通股本()三、新实体法将企业合并视为完全新建一个企业因此要求将参加合并的各企业的资产与负债项目均调整为现行市场价值然后再合并相应的帐户或编制合并会计报表。该法在实务中很少采用。

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