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出口退税流程.doc

出口退税流程

zzc337
2011-03-02 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《出口退税流程doc》,可适用于财会领域

出口退税流程  出口货物退(免)税的概念  出口货物退(免)税是指在国际贸易中货物输出国对输出境外的货物免征其在本国境内消费时应缴纳的税金或退还其按本国税法规定已缴纳的税金(增值税、消费税)。  这是国际贸易中通常采用的、并为各国所接受的一种税收措施目的在于鼓励各国出口货物进行公平竞争。  根据国际社会通行的惯例和我国现阶段的国情并参考国际上的通行做法我国制定并实施了出口货物退(免)税制度以及管理办法。该办法明确规定:有出口经营权的企业出口的货物除另有规定者外可在货物报关出口并在财务上作销售后凭有关凭证按月报送税务机关批准退还或免征增值税和消费税。  出口退税的基本制度  我国的出口货物退税制度是根据我国国情建立起来的、相对独立于其他因内税收管理的一种专项税收制度。年我国对工商税制进行了全面改革。根据改革的指导思想国家税务总局先后制定并颁布了《出口货物退(免)税管理办法》、《出口退税电子化管理办法》等规定对退税范围、计算办法、常规管理、清算检查等作了具体规定。近年来。又根据实际情况进行了多次改革和完善。目前我国出口退税制度的内容主要有以下几方面:  享有出口退税权的企业是指经有关部门批准的、有进出口经营权的企业。主要是外贸公司和有进出口权的生产企业包括外商投资企业另外还有出口量较小的一些特殊企业如外轮供应公司、免税品公司等等。目前这类企业约为万户。今后随着出口经营权的放开办理出口退税的企业户数将逐渐增加。  享受退税的出口货物除免税货物、禁止出口货物和明文规定不予退税货物外、其他货物都可享受退税政策。退税的税种为增值税和消费税。从年起增值税的退税率共有档分别是、、、、平均退税率为左右。消费税的退税率按法定的征税率执行。  出口退税主要实行两种办法:一是对外贸企业出口货物实行免税和退税的办法即对出口货物销售环节免征增值税对出口货物在前各个生产流通环节已缴纳增值税予以退税二是对生产企业自营或委托出口的货物实行免、抵、退税办法对出口货物本道环节免征增值税对出口货物所采购的原材料、包装物等所含的增值税允许抵减其内销货物的应缴税款对未抵减完的部分再予以退税。  出口退税的税款实行计划管理。财政部每年在中央财政预算中安排出口退税计划同国家税务总局分配下达给各省(区、市)执行。不允许超计划退税当年的计划不得结转下年使用。  出口企业的出口退税全部实行计算机电子化管理。通过计算机申报、审核、审批从年起启用了“口岸电子执法系统”出口退税子系统。对企业申报退税的报关单、外汇核销单等出口退税凭证实现了与签发单证的政府机关信息对审的办法确保了申报单据的真实性和准确性。  出口货物退(免)税的税种分类  根据现行税制规定我国出口货物退(免)税的税种是流转税(又称间接税)范围内的增值税、消费税两个税种。  出口货物退(免)税的税款是出口货物在国内生产、流通各个环节已缴纳的增值税和应缴纳的消费税。  关键词:流转税  是泛指所谓以商品为特征对象的税种。就我国现行的税制而言流转税包括增值税、营业税、消费税、土地增值税、关税及一些地方性工商税种。  申请办理出口退税登记的条件  必须经营出口产品业务这是企业申办出口退税登记最基本的条件。  必须持有工商行政管理部门核发的营业执照。营业执照是企业得以从事合法经营其经营行为受国家法律保护的证明。  必须是实行独立经济核算的企业单位具有法人地位有完整的会计工作体系独立编制财务收支计划和资金平衡表并在银行开设独立帐户可以对外办理购销业务和货款结算。  凡不同时具备上述条件的企业单位一般不予以办理出口企业退税登记。  必须了解出口退税的个时限  出口企业在办理出口退税时要特别注意申报程序注意时间观念以免造成损失。出口企业在办理出口退税时应注意四个时限规定:  一是“天”。外贸企业购进出口货物后应及时向供货企业索取增值税专用发票或普通发票属于防伪税税控增值税发票必须在开票之日起天内办理认证手续。  二是“天”。外贸企业必须在货物报关出口之日起天内办理出口退税申报手续生产企业必须在货物报关出口之日起三个月后免抵退税申报期内办理免抵税申报手续。  三是“天”。出口企业必须在货物报关出口之日起天内向所在地主管退税部门提供出口收汇核销单(远期收汇除外)。  四是“个月”。出口企业出口货物纸质退税凭证丢失或内容填写有误按有关规定可以补办或更改的出口企业可在申报期限内向退税部门提出延期办理出口货物退(免)税申报的申请经批准后可延期个月申报。  出口退税的一般程序及附送资料  出口退税登记的一般程序:  有关证件的送验及登记表的领取  企业在取得有关部门批准其经营出口产品业务的文件和工商行政管理部门核发的工商登记证明后应于日内办理出口企业退税登记。  退税登记的申报和受理  企业领到“出口企业退税登记表”后即按登记表及有关要求填写加盖企业公章和有关人员印章后连同出口产品经营权批准文件、工商登记证明等证明资料一起报送税务机关税务机关经审核无误后即受理登记。  填发出口退税登记证  税务机关接到企业的正式申请经审核无误并按规定的程序批准后核发给企业“出口退税登记”。  出口退税登记的变更或注销  当企业经营状况发生变化或某些退税政策发生变动时应根据实际需要变更或注销退税登记。  二出口退税附送材料  报关单。报关单是货物进口或出口时进出口企业向海关办理申报手续以便海关凭此查验和验放而填具的单据。  出口销售发票。这是出口企业根据与出口购货方签订的销售合同填开的单证是外商购货的主要凭证也是出口企业财会部门凭此记帐做出口产品销售收入的依据。  进货发票。提供进货发票主要是为了确定出口产品的供货单位、产品名称、计量单位、数量是否是生产企业的销售价格以便划分和计算确定其进货费用等。  结汇水单或收汇通知书。  属于生产企业直接出口或委托出口自制产品凡以到岸价CIF结算的还应附送出口货物运单和出口保险单。  有进料加工复出口产品业务的企业还应向税务机关报送进口料、件的合同编号、日期、进口料件名称、数量、复出口产品名称进料成本金额和实纳各种税金额等。  产品征税证明。  出口收汇已核销证明。  与出口退税有关的其他材料。  什么情况可以申请出口退税?  一、出口退税的范围  我国出口的产品凡属于已征或应征产品税、增值税和特别消费税的产品除国家明确规定不予退还已征税款或免征应征税款。  出口产品一般应具备以下的个条件:  .必须是属于产品税、增值税和特别消费税范围的产品。  .必须报关离境。所谓出口即是输出关口。这是区分产品是否属于应退税出口产品的主要标准之一以加盖海关验讫章的出口报关单和出口销售发票为准。  .必须在财务上做出口销售。  一般的说出口产品只有在同时具备上述个条件的情况下才予以退税。但是国家对退税的产品也做了特殊规定特准某些产品视同出口产品予以退税。  特准退税的产品主要有:  .外轮供应公司销售给外轮远洋货轮和海员的产品  .对外修理、修配业务中所使用的零配件和原材料。  .对外承包工程公司购买国内企业生产的专门用于对外承包项目的机械设备和原材料在运出境外后凭承包单位出具的购货发票、报关单办理退税  .国际招标、国内中标的机电产品。  国家同时也明确规定了少数出口产品即使具备上述个条件也不予以退税  国家明确不予退税的出口产品有:  .出口的原油  .援外出口产品  .国家禁止出口的产品  .出口企业收购出口外商投资的产品  .来料加工、来料装配的出口产品  .军需工厂销售给军队系统的出口产品  .军工系统出口的企业范围  .对钻石加工企业用国产或进口原钻石加工的钻石直接出口或销售给外贸企业出口  .齐鲁、扬子、大庆三大乙烯工程生产的产品  .未含税的产品  .个人在国内购买、自带出境的商品暂不退税。  二、哪些企业可以出口退税?  .具有外贸出口经营权并承担国家出口创汇任务的企业经过经贸主管部门批准享有独立对外出口经营权的中央和地方外贸企业、工贸公司和部分工业生产企业。  .委托出口的企业主要指具有出口经营权的企业代理出口承担出口盈亏的企业。  一般贸易出口货物退税计算方法  目前外商投资企业出口货物退税办法包括“先征后退”和“免、抵、退”税。  “先征后退”是指生产企业自营出口或委托代理出口的货物一律先按照增值税暂行条例规定的征税率征税然后由主管出口退税业务的税务机关在国家出口退税计划内按规定的退税率审批退税。  一、计税依据。  “先征后退”办法按照当期出口货物离岸价乘以外汇人民币牌价计算应退税额。  “离岸价”(英文编写为FOB价)是装运港船上交货价但这个交货价属于象征性交货即卖方将必要的装运单据交给买方按合同规定收取货款买卖双方风险划分都是以货物装上船为界限。因此FOB价是由买方负责租船订舱办理保险支付运保费。  最常用的FOB、CFR和CIF价的换算方法如下:  FOB价=CFR价运费=CIF价×(投保加成×保险费率)运费  因此如果企业以到岸价格作为对外出口成交的在货物离境后应扣除发生的由企业负担的国外运费、保险费佣金和财务费用以CFR价成交的应扣除运费。  二、计算方法  、一般贸易  ()计算公式:  当期应纳税额=当期内销货物的销项税额当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×征税率当期全部进项税额  当期应退税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×退税税率  ()以上计算公式的有关说明:  ①当期进项税额包括当期全部国内购料、水电费、允许抵扣的运输费、当期海关代征增值税等税法规定可以抵扣的进项税额。  ②外汇人民币牌价应按财务制度规定的两种办法确定即国家公布的当日牌价或月初、月末牌价的平均价。计算方法一旦确定企业在一个纳税年度内不得更改。  ③企业实际销售收入与出口货物报送单、外汇核销单上记载的金额不一致时税务机关按金额大的征税按出口货物报关单上记载的金额退税。  ④应纳税额小于零的结转下期抵减应交税额。  举例说明:  例、某鞋厂年月出口鞋打其中:()打以FOB价成交每打美元人民币外汇牌价为:元()打以CIF价格成交每打美元并每打支付运费元、保险费元、佣金元人民币外汇牌价为:元。当期实现内销鞋打销售收入元销项税额为元当月可予抵扣的进项税额为元鞋的退税率为。用“先征后退”方法计算应交税额和应退税额。  计算出口自产货物销售收入:出口自产货物销售收入=离岸价格×外汇人民币牌价(到岸价格运输费保险费佣金)×外汇人民币牌=×××()×=(元)  当期应纳税额=当期内销货物的销项税额当期出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×征税率当期全部进项税额=×=(元)  当期应退税额=当期出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×退税税率=×=(元)。出口退税去国税局办理出口退税需要以下单证:、报关单(出口退税证明联)、出口销售发票、结汇水单或收汇通知书(银行出具的出口收汇核销专用联)、产品证税证明(缴款书)、出口收汇已核销证明(出口收汇核销单退税专用联)、进货增值税发票抵扣联、与出口退税有关的其他资料国家税务总局关于出口货物退(免)税实行有关单证备案管理制度(暂行)的通知国税发号各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局:  为规范外贸出口经营秩序加强出口货物退(免)税管理防范骗取出口退税违法活动国家税务总局决定对出口企业出口货物退(免)税有关单证实行备案管理制度。现将有关事项通知如下:  一、出口企业自营或委托出口属于退(免)增值税或消费税的货物最迟应在申报出口货物退(免)税后天内将下列出口货物单证在企业财务部门备案以备税务机关核查。出口货物退(免)税有关单证备案说明详见附件。  (一)外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同包括一笔购销合同下签定的补充合同等  (二)出口货物明细单(三)出口货物装货单  (四)出口货物运输单据(包括:海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据)。  二、备案要求  (一)备案可采取两种方式:  第一种方式:由出口企业按出口货物退(免)税申报顺序将备案单证对应装订成册统一编号并填写《出口货物备案单证目录》(见附件)。  第二种方式:由出口企业按出口货物退(免)税申报顺序填写《出口货物备案单证目录》不必将备案单证对应装订成册但必须在《出口货物备案单证目录》“备案单证存放处”栏内注明备案单证存放地点如企业内部单证管理部门、财务部门等。不得将备案单证交给企业业务员(或其他人员)个人保存必须存放在企业。  但对有下列情形之一的自发生之日起年内出口企业申报出口货物退(免)税后必须采取第一种方式备案单证:  纳税信用等级评定为C级或D级  未在规定期限内办理出口退(免)税登记的  财务会计制度不健全日常申报出口货物退(免)税时多次出现错误或不准确情况的  办理出口退(免)税登记不满年的  有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税专用发票等涉税违法行为记录的  有违反税收法律、法规及出口退(免)税管理规定其他行为的。  (二)备案单证应是原件如无法备案原件可备案有经办人签字声明与原件相符并加盖企业公章的复印件。  对于第一条所述购销合同属于一笔购销合同项下多次出口的货物可在第一次出口货物时予以备案其余出口的可在《出口货物备案单证目录》“备案单证存放处”中注明第一次购销合同备案的地点。  (三)除另有规定外备案单证由出口企业存放和保管不得擅自损毁。保存期年。三、税务机关应督促出口企业建立备案单证的档案管理制度加强对备案单证的日常管理和核查并将备案单证管理纳入税收管理员的职责范围。在进行退税审核、退税评估、退税日常检查时可向出口企业调取备案单证进行检查。同时各地税务机关退税部门应在内部设置专职岗位负责出口企业备案单证的日常检查工作。  四、对于出口企业有本通知第二条第二种方式中所述六种情形之一的税务机关可要求出口企业申报出口货物退(免)税时提供备案单证。对备案单证税务机关应着重核对以下内容:  (一)备案单证所列购进、出口货物的品名、数量、规格、单价与出口企业申报出口退税资料的内容是否一致。如是否存在修改出口货物运输单据的问题。  (二)备案单证开具的时间、货物流转的程序是否合理。如是否存在购销合同签定时间与货物运输、报关时间顺序不一致等。  (三)出口货物明细单、出口货物装货单与增值税专用发票(或增值税专用发票清单)的内容是否一致。  凡对备案单证核对有疑问的可暂停退税将有关情况核实清楚后按规定处理。  五、出口企业未按本通知第二条要求进行装订、存放和保管备案单证的税务机关应依照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十条的规定处罚。  六、出口企业提供虚假备案单证、不如实反映情况或者不能提供备案单证的税务机关除按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条、第七十条的规定处罚外应及时追回已退(免)税款未办理退(免)税的不再办理退(免)税并视同内销货物征税。  七、本通知自年月日起执行。附件:出口货物退(免)税有关单证备案说明出口货物备案单证目录国家税务总局二○○五年十二月十三日附件: 出口货物退(免)税有关单证备案说明  一、外贸企业购货合同和生产企业收购非自产货物出口的购货合同(包括补充购销合同)。  该合同是指国内出卖人转移标的物的所有权于国内买受人买受人支付价款的合同。  二、出口货物明细单。  又称货物出运分析单或者信用证分析单。在出口交易中对国外开来的信用证等凭证审核无误并准备发货的情况下为了使有关部门经办人在备货和办理其他各种手续时熟悉和了解该笔交易要求通常都根据信用证的主要内容(或工厂发货单、出库单等)缮制出口货物明细单一式数份分发各有关单位或部门。  三、出口货物装货单。  装货单是出口货物托运中的一张重要单据它既是托运人向船方(或陆路运输单位)交货的凭证也是海关凭以验关放行的证件。只有经海关签章后的装货单船方(或陆路运输单位)才能收货装船、装车等。因此实际业务中装货单又称为“关单”。  四、出口货物运输单据。  海运提单是承运人或其代理人收到货物后签发给托运人的允诺将该批货物运至指定目的港交付给收货人的一张书面凭证。每份正本提单的效力是同等的只要其中一份凭以提货其他各份立即失效。它是国际运输中十分重要的单据也是买卖双方货物交接、货款结算最基本的单据。  “海运提单”、“运单”或收据都属于运输单据。除海上运输称做“海运提单”外其它运输方式称做“运单”或收据。航空运单是托运人和承运人之间就航空运输货物运输所订立的运输契约是承运人出具的货物收据不是货物所有权的凭证不能转让流通。铁路运单是铁路部门与货主之间缔结的运输契约不代表货物所有权不能流通转让不能凭以提取货物其中的“货物交付单”随同货物至到站并留存到达站其中的“运单正本”、“货物到达通知单”联次随同货物至到站和货物一同交给收货人该单上面载出口合同号。货物承运收据也是托运人和承运人之间订立的运输契约是我国内地运往港澳地区货物所使用的一种运输单据是承运人出具的货物收据上面载有出口发票号、出口合同号其中的“收货人签收”由收货人在提货时签收表明已收到货物。邮政收据是货物收据是收件人凭以提取邮件的凭证。附件出口货物备案单证目录编号:序号出口退税申报日期出口发票号企业办税员备案日期备案单证存放处页数企业制表人(签字):企业财务负责人(签字):制表日期:年月日(企业公章)注:.“出口退税申报日期”和“备案日期”栏填到“月、日”。“出口发票号”栏填写税务机关监制出口发票或企业自制出口发票号码(主要指出口商业发票)二者号码不一致的应分别填写。“备案单证存放处”栏应逐一标明每个备案单证的存放地点。.各地可根据本地区实际情况对本表栏次进行增加。参考文献:国税发号

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