第十章负债本章要点: *负债的概念及特征 *流动负债的概念、特点及分类 *流动负债的核算 *长期负债的概念及特点 *长期负债的核算第一节负债概述一、负债的概念 负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。二、负债的特点 1.负债是企业承担的现时义务 2.负债预期会导致经济利益流出企业 3.负债是由企业过去的交易或事项形成的三、负债的分类 负债按其流动性，可以分为流动负债和长期负债两部分。划分流动负债和长期负债的标准是偿付时间。（一）流动负债 流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润、应付利息、应付股利、其他应付款等。流动负债还具有以下特征： 1.偿还期短，偿还期限以债权人提出的期限要求为准，或在一年或超过一年的一个营业周期内必须偿还。 2.到期时必须用资产、劳务或新的负债偿还。 3.通过流动资产与流动负债的比较，有助于评估企业的短期偿债能力和清算能力。 4.负债的目的是为了满足经营过程中周转资金的需要。 5.债务的数额相对较小。（二）长期负债 长期负债是指超过一年或超过一个营业周期偿付的债务。包括长期借款、应付债券、长期应付款等。 长期负债除具有负债的共同特征外，还具有以下特征： 1.偿还期不同。 2.举债的目的不同。 3.负债的数额不同。 4.举债的代价不同 5.长期负债的部分费用要予以资本化。第二节流动负债的核算一、流动负债概述 流动负债是指偿还期限在一年或者超过一年的一个营业周期以内需偿还的债务。(一)流动负债的分类 1．按流动负债产生的原因，可以分为以下四类： (1)经营引起的流动负债。 (2)借贷产生的流动负债。 (3)结算过程中产生的流动负债。 (4)分配形成的负债。 2．按照流动负债的应付金额是否确定，可以分为以下三类。 (1)应付金额肯定的流动负债。 (2)应付金额取决于经营成果的负债。 (3)应付金额需要估计的流动负债。二、流动负债的计价我国《企业会计准则》明确规定：“各种流动负债应当按实际发生数额记账。负债已经发生而数额需要预计确定的，应当合理预计，待实际数额确定后，进行调整。”三、短期借款的核算 (一)短期借款概念及分类 短期借款，是企业为解决资金周转困难而向银行和其他金融机构借入的期限在一年以内的各种借款。 短期借款分为： 1.经营周转借款。 2.临时借款。 3.结算借款。(二)短期借款的核算 【例1】某企业4月1日向当地工商银行申请临时贷款200000元，用于购进各种原材料。借款期限3个月，利息按月息9‰计算，款项存入银行，按季付息。 (1)企业于4月1日取得借款时，根据银行收款
通知
关于发布提成方案的通知关于xx通知关于成立公司筹建组的通知关于红头文件的使用公开通知关于计发全勤奖的通知
，作会计分录如下： 借：银行存款200000 贷：短期借款——临时借款200000 (2)企业于4月31日预提当月负担的利息时，200000元×9‰＝1800元 借：财务费用`1800 贷：应付利息1800 企业5月末预提利息时应作相同会计分录 (3)6月31日，借款期满，企业以银行存款偿还本息时， 借：短期借款——临时借款200000 财务费用1800 应付利息3600 贷：银行存款205400四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 金融负债是负债的组成部分，主要包括短期借款、应付票据、应付债券、长期借款等。 企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将承担的金融负债在初始确认时分为以下两类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；（2）其他金融负债。(一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。 1.交易性金融负债 满足以下条件之一的金融负债，应当划分为交易性金融负债： (1)承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购。 (2)属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 （3）属于衍生工具。2．直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 通常情况下，对于混合工具以外的金融负债，只有能够产生更相关的会计信息时才能将该项金融负债直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。（二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理 1．确认和终止确认 企业成为金融工具
合同
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的一方并承担相应义务时确认金融负债。根据此确认条件，对于由衍生工具合同形成的义务，企业应当将其确认为金融负债。企业应当在金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，终止确认该金融负债或其一部分。 【例2】某企业因购买商品于20×7年3月1日确认了一项应付帐款2000万元。按合同约定，该企业于20×7年4月1日支付银行存款2000万元解除了相关现时义务，为此，该企业应将应付帐款2000万元从帐上转销。如果按合同约定，货款应于20×7年4月1日、4月30日分两次等额清偿。那么该企业应在4月1日支付银行存款1000万元时，终止确认应付帐款1000万元（终止确认该金融负债50%），在4月30日支付剩余的货款1000万元时终止确认应付帐款1000万元。五、应付账款的核算 应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。 应付账款入账时间的确定，应以所购买物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志。 应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。获得的现金折扣，冲减财务费用。 应付账款一般在较短期限内支付，有些应付账款由于债权单位撤消或其他原因而无法支付。这笔无法支付的应付款项将其列入营业外收入处理。 【例3】某企业本月5日从本市红光工厂购入阀门30个，每个价值8元，阀门入库，货款末付。 借：原材料——阀门240 贷：应付账款——红光工厂240 10日后，企业以存款支付货款，根据付款凭证及支票存根， 借：应付账款——红光工厂240 贷：银行存款240 应付账款记账金额有两种处理方法，即总价法和净价法。 1．总价法 在购货发生时按未扣除现金折扣前的发票总额入账。 【例4】某企业购入原材料一批，合计4000元(付款优惠条件10天内付款3％折扣，20天付款2％折扣，30日付款1％折扣)材料入库， 借：原材料4000 贷：银行存款4000 如果企业10天内付款， 借：应付账款4000 贷：银行存款3880 财务费用120 如果20天内付款 借：应付账款4000 贷：银行存款3920 财务费用80 如果30日以后付款，则会计分录如下： 借：应付账款4000 贷：银行存款40002．净价法 按发票记载的全部应付金额扣除折扣后的净值入账。 以上题为例，根据入库单， 借：原材料3880 贷：应付账款3880 如果企业10天内付款， 借：应付账款3880 贷：银行存款3880 如果在20天内付款，根据付款凭证，作会计分录如下： 借：应付账款3880 财务费用40 贷：银行存款3920 如果30天内付款，根据付款凭证， 借：应付账款3880 财务费用120 贷：银行存款4000六、应付票据 (一)应付票据概念及分类 应付票据是由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 商业汇票按承兑人不同，可分为银行承兑汇票和商业承兑汇票两种；应付票据按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据两种。(二)应付票据的账务处理1．企业开出、承兑商业汇票时的会计核算 【例5】企业外购一批原材料价值200000元，增值税进项税额34000元。企业签发了4个月的银行承兑汇票一张，并支付银行承兑手续费200元。材料按计划成本计价，尚未验收入库。则会计分录为： （1）支付手续费时： 借：财务费用200 贷：银行存款200 （2）持票购物时： 借：材料采购200000 应交税金—应交增值税（进项税额） 34000 贷：应付票据2340002．应付票据利息的核算 例6】企业于2004年10月1日购入原材料一批，价款300000元，增值税进项税额51000元，企业开出并承兑商业承兑汇票一张，期限9个月，票面利率5%。该材料已验收入库，企业按实际成本计价。则有关会计分录为： （1）购入材料时： 借：原材料300000 应交税金—应交增值税（进项税额） 51000 贷：应付票据351000 （2）2004年12月31日计算票据3个月利息=351000×5%×3÷12=4387.5（元），会计分录为： 借：财务费用4387.5 贷：应付票据4387.5 （3）2005年6月31日支付票据本息时： 借：应付票据355387.5 财务费用8775 贷：银行存款364162.53．应付票据到期的核算 （1）商业承兑汇票：企业应将“应付票据”账户的账面金额以及尚未计提的利息转入“应付账款”账户。 【例7】如例5，假设2005年6月31日企业未能按期支付票据款，则相关会计分录为： 借：应付票据355387.5 财务费用8775 贷：应付账款364162.5 （2）银行承兑汇票： 【例8】假设2005年6月31日企业未能按期支付票据款，则相关会计分录为： 借：应付票据355387.5 财务费用8775 贷：短期借款364162.5七、职工薪酬核算 （一）职工薪酬的内容 1．职工工资、奖金、津贴和补贴； 2．职工福利费； 3．医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； 4．住房公积金； 5．工会经费和职工教育经费； 6．非货币性福利； 7．因解除与职工的劳动关系给予的补偿； 8．其他与获得职工提供的服务相关的支出。（二）职工薪酬的确认和计量 1.计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。 2.企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值， 计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 (二)应付职工薪酬核算 1．企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记本科目，贷记"银行存款"、"现金"等科目。企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记本科目，贷记"其他应收款"、"应交税费——应交个人所得税"等科目。 2．企业向职工支付职工福利费，借记本科目，贷记"银行存款"、"现金"等科目。 3．企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，借记本科目，贷记"银行存款"等科目。 4．企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记"银行存款"科目。 5．企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，借记本科目，贷记"银行存款"、"现金"等科目。 6．企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记本科目，贷记"银行存款"等科目。 7．在行权日，企业以现金与职工结算股份支付，借记本科目，贷记"银行存款"、"现金"等科目。 8．企业应当根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分别以下情况进行处理： 生产部门人员的职工薪酬，借记"生产成本"、"制造费用"、"劳务成本"科目，贷记本科目。管理部门人员的职工薪酬，借记"管理费用"科目，贷记本科目。销售人员的职工薪酬，借记"销售费用"科目，贷记本科目。应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记"在建工程"、"研发支出"科目，贷记本科目。因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记"管理费用"科目，贷记本科目。无偿向职工提供住房等资产使用的，按应计提的折旧额，借记"管理费用"等科目，贷记本科目；同时，借记本科目，贷记"累计折旧"科目。 【例9】乙企业本月应付工资总额462000元，工资费用分配汇总表中，产品生产人员工资320000元，车间管理人员工资70000元，企业行政管理人员工资60400，销售人员工资11600元，乙企业有关分录： 借：生产成本——基本生产成本320000 制造费用70000 管理费用60400 销售费用11600 贷：应付职工薪酬——工资462000 【例10】丙企业下设职工食堂，确定企业每期需要承但的徐万峰，2007年11月，企业在岗职工共计100人，其中管理部门20人，生产车间80人，对于每个职工每月需补贴食堂120元。 借：生产成本9600 管理费用24003 贷：应付职工薪酬——职工福利12000 【例11】根据规定，甲企业本月应向社保经办机构缴纳职工基本养老保险费共计64680元，其中：计入基本生产车间成本44800元，计入制造费用9800元，计入管理费用10080元， 借：生产成本——基本生产成本44800 制造费用9800 管理费用10080 贷：应付职工薪酬——社会保险费（基本养老保险） 64680 【例12】B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2007年2月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖作为春节福利发放给公司员工，售价每台1000元，B公司适用的增值税率17%. 借：生产成本 198900 管理费用35100 贷：应付职工薪酬——非货币性福利234000 本例中，应确认的应付职工薪酬=200*1000*17%+200*1000=234000元 其中：计入生产成本科目=170*1000*17%+170*1000=198900元 计入管理费用科目=30*1000*17%+30*1000=35100元 【例13】C公司为总部20名部门经理提供汽车免费使用，假定汽车每月计提折旧1000元，公司为其5名高管租赁月租金8000元公寓 借：管理费用60000 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 60000 借：应付职工薪酬——非货币性福利20000 贷：累计折旧 20000 本例中，应确认的应付职工薪酬=20*1000+5*8000=60000元 【例14】20×8年6月，安吉公司当月应发工资2000万元，其中：生产部门直接生产人员工资1000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元；公司专设产品销售机构人员工资100万元；建造厂房人员工资220万元；内部开发存货管理系统人员工资120万元。 根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，根据20×7年实际发生的职工福利费情况，公司预计20×8年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合《企业会计准则第6号---无形资产》资本化为无形资产的条件。 应计入生产成本的职工薪酬金额 =1000+1000×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=1400(万元) 应计入制造费用的职工薪酬金额 =200+200×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=280(万元) 应计入管理费用的职工薪酬金额 =360+360×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=504(万元) 应计入销售费用的职工薪酬金额 =100+100×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=140(万元) 应计入在建工程成本的职工薪酬金额 =220+220×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=308(万元) 应计入无形资产成本的职工薪酬金额 =120+120×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=168(万元) 公司在分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等职工薪酬时，应当做如下帐务处理： 借：生产成本14000000 制造费用2800000 管理费用 5040000 销售费用 1400000 在建工程 3080000 研发支出---资本化支出 1680000 贷：应付职工薪酬---工资 20000000 ---职工福利费 400000 ---社会保险费 4800000 ---住房公积金 2100000 ---工会经费 400000 ---职工教育经费 300000八、预收账款 预收账款的核算设置“预收账款”账户，其账户贷方登记预收账款的款项以及补付的款额；借方登记提供的商品的金额；期末余额在贷方表示尚未提供的商品的预收款项。 【例15】2003年3月10日甲公司预收乙公司货款30000元（购买A产品）。3月28日，产品完工后，甲公司将A产品发出，其售价为40000元，增值税为6800元，冲回预收货款30000元，不足部分由购货方补付。甲公司账务处理如下： （1）预收货款时，编制如下会计分录：借：银行存款30000贷：预收账款--乙公司30000 （2）产品销售实现时，编制如下会计分录： 借：预收收款--乙公司46800贷：主营业务收入40000应交税金--应交增值税（销项税额） 6800 （3）购货单位补付货款时，编制如下会计分录：借：银行存款16800贷：预收账款--乙公司16800 如果甲公司不设置“预收账款”科目。则相应的账务处理为：（4）预收贷款时，编制如下会计分录：借：银行存款30000贷：应收账款--乙公司30000 （5）产品销售实现时，编制如下会计分录：借：应收账款--乙公司46800贷：主营业务收入40000应交税费--应交增值税（销项税额）6800 （6）购货单位补付货款时，编制如下会计分录：借：银行存款16800贷：应收账款--乙公司16800九、应交税金 企业应交的税金大致有如下几种：增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、城镇土地使用税、车船使用税、印花税、契税以及企业所得税等。 (一)应由营业收入负担的税金 1．营业税 营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。营业税按照营业额和规定的税率计算应纳税额。其计算公式为：应纳税额=营业额×税率 【例16】某国有工业企业对外提供运输服务，收入30000元，营业税率为3%，并已用银行存款交纳了营业税。企业应作如下会计处理：应交营业税=30000×3%=900元借：营业税金及附加900贷：应交税费--应交营业税900 借：应交税费--应交营业税900贷：银行存款900 2．城市维护建设税 城市维护建设税以纳税人实际交纳的营业税、增值税、消费税三税为计税依据，分别与上述三税同时缴纳。 应纳税额＝(营业税、增值税、消费税税额)×适用税率 3．教育费附加 教育费附加以各单位实际缴纳的增值税、营业税、消费税的税额为计税依据，并分别与“三税”同时缴纳，征收率为“三税”税额的3％。 应纳教育费附加＝(增值税额或营业税额)×征收率3％ 【例17】需交纳营业税的企业如本月营业收入额为50000元，适用税率5％， （1）根据规定的税率，提取营业税时 借：营业税金及附加2500 贷：应交税费——应交营业税2500 上缴税金时，根据付款收据会计分录如下： 借：应交税费——应交营业税2500 贷：银行存款2500 （2）该企业应交营业税2500元，计算应交城市维护建设税，税率7％。 借：营业税金及附加175 贷：应交税费——应交城市维护建设税175 （3）上缴税金时， 借：应交税费——应交城市维护建设税175 贷：银行存款175 （4）该企业应交营业税2500元，计算教育费附加(按3％提取)。 借：营业税金及附加75 贷：其他应交款——教育费附加75 （5）上缴教育费附加时 借：其他应交款——教育费附加75 贷：银行存款75(二)应由管理费用负担的税金 1．房产税 房产税是以房产为征税对象，按照房产的计税价值或出租房产的租金收入向产权所有人，征收的一种财产税。 年应纳房产税税额＝房产原值(1—30％)×1．2％ 依房产租金收入征税的计算公式 年应纳房产税税额＝房产租金收入×12％ 房产税按年计算征收，每半年缴纳一次。 【例18】某企业出租写字楼一幢，年租金收入260万元，计算其应纳房产税。 按规定的税率，提取房产税时分录如下： 借：管理费用312000 贷：应交税费——应交房产税312000 上缴税金时，根据付款收据分录如下： 借：应交税费——应交房产税312000 贷：银行存款312000 2．城镇土地使用税 城镇土地使用税是国家在城市、县城、建制镇和工矿区范围内，对拥有土地使用权的单位和个人，以其实际占用的土地面积为计税依据，按规定的税率计算征收的一种税。 设应交土地使用税36000元 借：管理费用36000 贷：应交税费——城镇土地使用税36000 上缴税金时， 借：应交税费——城镇土地使用税36000 贷：银行存款36000 3．车船使用税 车船使用税是对在我国境内拥有并使用车船的单位和个人，按照车船的种类、吨位和规定的税额计算征收的一种行为税。 4．印花税 印花税是对经济活动和经济交往中书据，领受的凭证征收的一种税。(三)应由消费者和投资者负担的税金 1．增值税 增值税是就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税。增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位或个人，就其销售额或进口额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。 （1）一般纳税人一般购销业务的增值税核算 一般纳税人本期应纳税额＝当期销项税额—当期进项税额 【例19】某企业本月购进原材料一批已入库，按实际成本核算，取得增值税专用发票材料价款90000元，进项税额15300，货款已付。本月销售产品一批，不含税价款300000元，增值税率17%，货款尚未受到。 购料时： 借：原材料90000 应交税费——应交增值税（进项税额） 15300 贷：银行存款105300 销售时： 借：应收账款351000 贷：主营业务收入300000 应交税费——应交增值税（销项税额） 51000 （2）小规模纳税企业增值税核算 小规模纳税企业由于生产经营规模小，会计
制度
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不健全，不能使用增值税专用发票，，对其采用简易征收办法，其中工业企业的征收率6%，商品流通企业的征收率为4%。 小规模纳税人应纳税额＝销售额Ⅹ征收率 【例20】某小规模纳税企业2004年2月购入原材料一批，取得增值税专用发票材料价款 20000元，进项税额3400元，原材料已入库，货款已付。本月销售产品一批，价款30000元，（含税），货款尚未收到。 购入材料时： 借：原材料23400 贷；银行存款23400 销售产品时： 借：应收账款30000 贷：主营业务收入28301.89 应交税费——应交增值税（销项税额） 1698.11 (四)企业所得税 企业所得税是指国家对企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。 企业所得税采用资产负债表债务法核算其基本程序如下： 1.确定资产或负债的账面价值。 一项资产的账面价值代表该资产在未来期间为企业带来得经济利益。 2.确定资产或负债的计税基础。 一项资产按税法规定在未来期间可以在税前扣除得金额。 3．比较资产或负债账面价值与计税基础，确定暂时性差异，在此基础上确定递延所得税。 4．确定当期应交所得税。 当期应交所得税＝应纳税所得额×税率 5．确定所得税费用＝当期应交所得税＋（年末递延所得税负债－年初递延所得税负债）－（年末递延所得税资产－年初递延所得税资产） 【例21】某企业2007年度应纳税所得额为1000万元，所得税率为25％，递延所得税负债年初数为40万元，年末数为50万元，递延所得税年初数为28万元，年末数为20万元。该企业应做如下会计处理： （1）确定所得税费用： 应交所得税＝10000000×25%=2500000(元) 递延所得税负债增加数＝500000－400000＝100000(元) 递延所得税资产减少数＝280000－200000＝80000(元) 所得税费用＝2500000＋100000－（－80000）＝2680000 借：所得税费用2680000 贷：应交税费－应交所得税2500000 递延所得税负债100000 递延所得税资产80000 (2)结转所得税费用时： 借：本年利润2680000 贷：所得税费用2680000十、应付利润 应付利润是指企业按照出资比例或合同规定比例计算应分得其他投资者的利润。应付利润核算设置“应付利润”账户，贷方登记应付给投资者及其他单位和个人的利润，借方登记支付的利润；期末余额在贷方，反映企业应付的利润。 【例22】某企业3月31日按
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规定应付给A单位投资利润40000元，下月初开出转账支票支付应付利润。账务处理如下：3月31日计算应付利润时，编制如下会计分录： 借：利润分配——应付利润40000贷：应付利润40000 4月2日支付利润时，编制如下会计分录： 借：应付利润40000贷：银行存款40000十一、其他应付款 其他应付款是指与企业购销业务没有直接关系的应付、暂收款项，一般包括应付租入固定资产和包装物的租金、职工未按期领取的工资、存入保证金、应付及暂收其他单位的款项、应付退休职工的统筹退休金等。十二、应付利息 应付利息，是指企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记“利息支出”、“在建工程”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“长期借款---利息调整”等科目。十三、应付股利 应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。 企业经股东大会或类似机构审议批准的利润分配
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，按应支付的现金股利或利润时，借记“利润分配”科目，贷记“应付股利”；实际支付现金股利或利润时，借记“应付股利”，贷记“银行存款”等科目。第三节长期负债的核算一、长期负债概述 （一）长期负债的概念长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。 与其他负债相比，其特点是偿还期限长，债务金额大。长期负债的种类有长期借款、应付长期债务、长期应付款和专项应付款等。（二）长期负债的计价 长期负债按实际发生金额入账，具体情况如下：1.长期借款的实际发生额为实际取得的货币资金（或其他资产）与其使用期间的利息之和。2.长期债券按照债务面值计价，若实收价款超过债券面值的差额，在债券到期的前分期冲减利息支出，若实收价款低于债券面值的差额，则在债券到期以前分期增加利息支出。 3.长期应付款中的应付引进设备款，其实际发生额包括引进时支付外币金额折合的人民币值和归还时汇率变动引起的外汇折算差额。设备引进时发生的进口关税、国内运杂费、安装费等用人民币支付的费用不属于应付引进设备款的计价范围。4.长期应付款中融资租入固定资产的租赁费，应当在租赁开始日，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值，5.偿还长期负债时，如发生债券人因特殊情况（如该企业破产）无法支付，该负债可转入资本公积。二、长期借款核算(一)长期借款的种类及借款程序长期借款是指向银行或其他金融机构借入偿还期在一年以上的债券； 长期借款按借款用途可分为基建借款、生产经营借款、技术改造借款等； 长期负债按有无抵押担保，可分为抵押借款和无抵押借款； 长期负债按偿还方式，可分为定期偿还借款和分期偿还借款； 企业申请借款程序：企业提出借款申请，并附资金使用的可行性报告；银行或其他金融结构审批；签订借款合同；发放贷款、监督贷款的使用；按期归还贷款本息。（二）长期借款核算的基本账户 长期借款是通过"长期借款"账户进行核算的。该科目贷方登记借入长期借款的本金数和发生的利息数；借方登记应偿还的本息数；余额在贷方，反映企业尚未偿还的长期借款本息。（三）借款费用及其资本化处理 借款费用是指企业承担的因借入资金而发生的有关费用，包括：因借入资金而发生的利息，折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。 我国借款费用的会计处理1.为购建固定资产而发生的长期借款费用，在固定资产尚未交付使用前所发生的，予以资本化，计人所建造的固定资产价值。 2.为建造固定资产而发生的长期借款费用，在固定资产交付使用后所发生的，直接计人 当期损益。3.属于流动负债性质的借款费用或者虽然是长期借款性质但不是用于购建固定资产的 借款费用，直接计人当期损益。4.如果是为投资而发生的借款费用，不予以资本化，直接计人当期损益。5.在筹建期间发生的长期借款费用（除为购建固定资产而发生的长期借款费用外）,计 入开办费。6.在清算期间发生的长期借款费用，计入清算损益。（四）长期借款核算的账务处理 １.长期借款的一般核算过程 （1）长期借款取得时，以实际取得额入账借：银行存款贷：长期借款（2）将借款转入固定资产的购置和安装支出借：在建工程等科目贷：银行存款（3）核算应予以资本化部分的利息，以发生的利息额入账借：在建工程等科目 贷：长期借款 （4）固定资产交付使用后，核算应计入当期损益部分的利息借：财务费用贷：长期借款（5）归还本息，以本息总额入账借：长期借款贷：银行存款 【例19】某工厂为建造仓库，向建设银行借入4年期借款2000000元，年利息6％，每月计息一次，该项工程于第二年竣工交付使用。借款于第四年一次性还本付息。会计处理为：（1）取得借款借：银行存款2000000贷：长期借款--建设银行2000000（2）前两年由于利息发生在工程竣工之前，所以利息支出应予以资本化，计入在建工程科目借：在建工程--仓库10000贷：长期借款--建设银行10000 （3）竣工交付使用后，利息支出应计入当期损益，通过财务费用科目核算借：财务费用--利息费用10000贷：长期借款--建设银行10000（4）第四年到期还本付息时借：长期借款--建设银行2480000贷：银行存款2480000三、应付债券的核算 （一）应付债券的种类 应付债券企业为筹集长期资金而发行的期限在发行的1年或1年期以上的债券。 （二）债券的种类1.债券按是否记名分类可以分为记名债券和不记名债券。 2.按是否担保分类可分为抵押债券和信用债券。 3.债券按其偿还方式分类可以分为定期还本债券和分期还本债券 4.债券按能否转换分类可以分为可转换债券和不可转换债券。（三）长期债券借款费用的处理 企业发行债券时，如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入后的差额，根据发行债券筹集资金的用途，属于用于固定资产项目的，按照借款费用资本化的处理原则处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收（四）企业债券发行价格的确定 现值（现值是指未来某一时点的一定量现金折合到现在的价值。）和终值（终值是指现在一定量的现金在未来某一时点上的价值（即本金和利息之和），又称到期值。）的换算，在单利情况下的计算公式是：终值＝现值×（1＋年利率×期数） 现值＝终值÷（1＋年利率×期数） 这一计算公式只在少数企业应用，按照国际惯例，换算现值一般采用复利法。在复利情况下计算公式是：复利终值＝现值×（1＋年利率）n复利现值＝复利终值÷（1＋年利率）n其中：n表示计息期数债券发行价格＝债券面值的现值＋各期利息的现值 【例20】某企业发行面值1000元的债券100份，计人民币100000元，票面利率10％，每年付息两次，四年期满，假定债券发行时的市场利率分别为10％、12％、8％，该债券的发行价格应分别是：（1）市场利率10％，等于票面利率，债券发行价格等于票面价格。（2）市场利率为12％，高于票面利率，债券的发行价格为：每期利率为6％，查得每一元的现值系数和年金现值系数分别是0.6274和6.210，则：债券售价＝100000×0.6274＋5000×6.210＝93970元 这时债券只能按照93750元出售、折价6210元。（ （3）市场利率为8％时，低于票面利率，每期利率为4％，期数8期，每1元的现值系 数和年金现值系数分别为0.7310和6.733、则： 债券售价＝100000×0.7310＋5000×6.733＝106675元这时债券的发行价格为106675元、可溢价6765元。（五）应付债券核算的账务处理 【例21】某企业于2002年1月1日发行5年期300万元的债券，票面利率6%，平价发行，（发行费用略）到期还本付息。1.应付债券平价发行的账务处理收到认购债券款：借：银行存款3000000贷：应付债券——债券面值3000000每年计提债券利息：借：财务费用（或在建工程）180000贷：应付债券--应计利息180000 到期还本付息： 借：应付债券——债券面值3000000应付债券——应计利息900000 贷：银行存款3900000 2．应付债券溢价发行的账务处理 假设上例债券以309万元发行收到认购款时：借：银行存款3090000贷：应付债券--债券面值3000000--债券溢价90000 每年计提债券利息： 借：财务费用（或在建工程）150000 应付债券——债券溢价30000贷：应付债券--应计利息180000 到期还本付息： 借：应付债券——债券面值3000000应付债券——应计利息900000 贷：银行存款3900000 3．应付债券折价发行的账务处理 假设上例债券以291万元发行收到认购款时：借：银行存款2910000应付债券--债券折价900000贷：应付债券--债券面价3000000 每年计提债券利息：借：财务费用（或在建工程）180000贷：应付债券--应计利息150000 应付债券—债券折价30000 到期还本付息： 借：应付债券——债券面值3000000应付债券——应计利息900000 贷：银行存款390000（六）可转换公司债券 可转换公司债券是指发行人；依照法定程序发行、在一定期间内依据约定的条件可以转换成股份的公司债券。 我国发行可转换公司债券采取记名式无纸化发行方式，债券最短期限为3年，最长期限为5年。 其核算涉及的问题主要有： 1.可转换公司债券在未转换为股份前，其会计核算与一般公司债券相同，即按期计提利息，并摊销溢价和折价。 2.可转换公司债券到期末转换为股份的，按照可转换公司债券募集说明书的约定于期满后5个工作日内偿还本息。偿还债券本息的会计核算与一般公司债券相同。 3.债券持有者行使转换权利，将可转换公司债券转换为股份时，如债券面额不足转换1股股份的部分，企业应当以现金偿还。四、长期应付款核算 （一）长期应付款核算的基本账户 长期应付款，是指除长期借款和应付债券以外的各种长期负债，包括补偿贸易引进设备应付款和融资租入固定资产应付款等。 长期应付款设置"长期应付款"账户进行核算，该账户下面按长期应付款的种类开设明细账。该账户贷方登记长期应付款及其利息支出；借方登记归还长期应付款的本息；贷方余额表示尚未偿还的长期付款的本息。（二）长期应付款的账户处理 １.应付引进设备款的账务处理 应付引进设备款是指企业按照补偿贸易方式引进国外的设备，同外商签订的加工装配和出口合同所发生的应付款项。此款项用加工装配工缴费收入和出口产品所得收入归还。 引进设备应付款的会计处理为：引进设备时，将发生的外币金额折合为人民币：借：在建工程等贷：长期应付款--应付引进设备款 引进设备时的人民币费用支出：借：在建工程等贷：银行存款等 设备交付使用时：借：固定资产贷：在建工程设备投产后用产品偿还借款：借：应收账款贷：主营业务收入借：长期应付款--引进设备应付款贷：应收账款２.应付融资租入固定资产的账务处理 融资租赁是指实质上转移与资产所有权有关的全部的风险和报仇的租赁。其所有权最终可能转移也可能不转移。 （1）融资租赁的特点： ①在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 ②承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。这里的“远低于”指“小于等于25％” ③租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。这里的“大部分”掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75％以上。 ④就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值；就出租人而言。租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。这里的“几乎相当于”掌握在90％（含90％）以上。 ⑤租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。(2)融资租赁帐务处理： 在租赁开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额记录为未确认融资费用。 融资租赁中承租人初始直接费用应是计入租入资产的价值。 ①承租方融资租赁的初始确认：借：固定资产（租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者加初始直接费用）未确认融资租赁费用贷：长期应付款（最低融资租赁付款额） 银行存款（初始直接费用） ②各期支付租金： 借：长期应付款――应付融资租赁款 贷：银行存款 ③分摊未确认融资租赁费用： 借：财务费用 贷：未确认融资费用 ④计提折旧： 借：制造费用 贷：累计折旧 ⑤租赁期满： 借：累计折旧 贷：固定资产――融资租入固定资产
浙公网安备 33021202002483