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企業合理避稅三大技巧.doc

企業合理避稅三大技巧

lkyy2007
2011-01-14 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《企業合理避稅三大技巧doc》,可适用于战略管理领域

如何进行节税筹划?企业合理避税三大技巧如何进行节税筹划?企业合理避税三大技巧  对中小企业特别是越来越多的初创企业来说纳税往往是一个难题。就算是听过诸多的节税筹划却不知自己该进哪个门、走哪条道。其实节税筹划就是一层窗户纸捅开了并没有什么难的。  越来越多的人开始自己的创业行程越来越多的创业企业面临纳税这个难题。对中小企业特别是创业者来说就算是曾经听说过诸多的节税筹划却根本无从得知自己该进哪个门该走哪条道。甚至于哪部分行为属于节税筹划哪部分行为属于违法的偷漏税行为都分不大清楚。  其实纳税与节税筹划本身并非是很难的事情有时候就像是一层窗户纸捅破了它就看得很清楚了。当然要捅开这层窗户纸先要搞明白一个概念即什么是节税筹划?  节税筹划是纳税筹划的一种形式它是指纳税人依据税法规定的优惠政策采取合法的手段最大限度地采用优惠条款以达到减轻税收负担的合法经济行为。筹资方案避税法  筹资方案避税法是指利用一定的筹资技术使企业达到最大获利水平和税负减少的方法。筹资方案避税主要包括筹资渠道的选择及还本付息方法的选择两部分内容。  一般来说企业筹资渠道有:、财政资金、金融机构信贷资金、企业自我积累、企业间拆借、企业内部集资、发行债券和股票、商业信用、租赁等等形式。从纳税角度看这些筹资渠道产生的税收后果有很大的差异对某些筹资渠道的利用可有效地帮助企业减轻税负获得税收上的好处。  通常情况下站在避税的角度企业内部集资和企业之间拆借方式效果最好金融机构贷款次之自我积累效果最差。其原因在于内部集资和企业之间的拆借涉及到的人员和机构较多容易使纳税利润规模分散而降低出现“削山头”现象。同样金融机构贷款亦可实现部分避税和较轻度避税:一方面企业归还利息后企业利润有所降低另一方面在企业的投资产生收益后出资机构实际上也要承担一定的税收从而使企业实际税负相对降低。所以说利用贷款从事生产经营活动是减轻税负合理避开部分税款的一个途径。企业自我积累资金由于资金所有者和占用者为一体税收难以分摊和抵销避税效果最差。  而贷款、拆借、集资等形式都涉及到还本付息的问题因而就涉及到如何计算成本和如何将各有关费用摊入成本的问题。利用利息摊入成本的方法的不同和资金往来双方的关系及所处经济活动地位的不同往往是实现有效避税的关键所在。  金融机构贷款计算利息的方法和利率比较稳定、幅度较小实行避税的选择余地不大。而企业与经济组织的资金拆借在利息计算和资金回收期限方面均有较大弹性和回收余地从而为避税提供了有利条件。其方法主要是:提高利息支付减少企业利润抵销所得税额同时再用某种形式将获得的高额利息返还给企业或以更方便的形式为企业提供担保等服务从而达到避税目的。投资方案避税法  投资方案避税法是指纳税人利用税法中对投资规定的有关减免税优惠通过投资方案的选择以达到减轻其税收负担的目的。  一、投资企业类型选择法  投资企业类型选择法是指投资者依据税法对不同类型企业的税收优惠规定通过对企业类型的选择以达到减轻税收负担的目的的方法。我国企业按投资来源分类可分为内资企业和外资企业对内、外资企业分别实行不同的税收政策同一类型的企业内部组织形式不同税收政策也不尽相同。因此对不同类型的企业来说其承担的税负也不相同。投资者在投资决策之前对企业类型的选择是必须考虑的问题之一。  (一)内、外资企业适用税种的比较  所谓内资企业是指以国有资产、集体资产、国内个人资产投资创办的企业。包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业和股份企业等五类。  所谓外资企业是指经中国政府批准在中国境内设立的、有外国资本参与的经济实体。包括中外合资经营企业、中外合作经营企业、外商独资企业等三类。  我国目前对内、外资企业征收的税收主要有流转税、所得税和其它各税三大部分。  内、外资企业税收存在很大区别:内资企业的减低优惠税率幅度较小为、两档这主要是照顾投资规模较小、盈利水平较低的小型企业而外商投资企业的减低优惠税率幅度较大分别为、两档主要是体现地区性和产业性的政策倾斜。内资企业的减免税优惠政策适用范围较窄主要是对第三产业企业利用“三废”企业以及劳动就业服务企业、校办工厂、福利生产企业等外商投资企业的减免税优惠适用范围较宽主要是对生产性企业、产品出口企业、先进技术企业以及从事能源、交通、港口、码头建设的企业等等。内资企业的减免税期限较短一般为l年外商投资企业的减免税期限一般都在年或年以上。另外适用其它各税的税种数不同:内资企业适用个税种而外商投资企业则适用个税种。  (二)内资企业之间的税负比较  内资企业统一按国家有关税法规定缴纳各项税收税收负担基本上趋于公平但仍可以通过特殊的企业组织形式的选择以达到避税目的。  、横向联合避税法。即为了获取税收上的好处以横向联合为名组成联合经济组织。这种作法在税收上有几个益处:()横向联合后企业与企业相互提供产品可以避开交易外表消除营业额从而避开增值税和营业税()经济联合组织实现的利润采用“先分后税”的办法由联合各方按协议规定从联合组织分得利润拿回原地并入企业利润一并征收所得税。这就给企业在瓜分和转移利润上提供了机会。例如为了鼓励再投资中国税法规定对向交通、能源、老少边穷地区投资分得的利润在年内减半征收所得税以分得的利润再投资于上述地区的免征所得税。作为企业就可以通过尽可能挂靠“老少边穷”和交通、能源以达到避税的目的。但在实践中横向联合避税法有其局限性:一是联合或挂靠本身有名无实是否合法的问题二是即使挂靠联合合法也能享受税收优惠但仍存在避税成本高低的问题。应择其优而选之。  、挂靠科研避税法。我国税法规定对大专院校和专门从事科学研究的机构进口的仪器、仪表等享受科研用品免税方法规定的优惠即免征进口关税以及增值税。同时为了促进高科技产业的发展对属于火炬计划开发范围内的高技术、新技术产品国家给予相应的税收优惠政策。由此产生了挂靠科研避税法。即企业通过一系列手法向科研挂靠争取国家有关优惠以达到避税目的。例如:企业以高新技术企业的名义努力获取海关批准在高新技术产业开发区内设立保税仓库、保税工厂从而按照进料加工的有关规定享受免征进口关税和增值税优惠。挂靠科研避税法的采用应满足个条件:()获取高新技术企业的称号()获取税务机关和海关的批文和认可()努力掌握国家优惠政策项目并使本企业进出口对象符合享受的条件。  二、投资方式选择法  投资方式是指投资者以何种方式投资。一般包括现汇投资、有形资产投资、无形资产投资等方式。投资方式选择法是指纳税人利用税法的有关规定通过对投资方式的选择以达到减轻税收负担的目的。  投资方式选择法要根据所投资企业的具体情况来具体分析。以中外合资经营企业为例投资者可以用货币方式投资也可以用建筑物、厂房、机械设备或其它对象、工业产权、专有技术、场地使用权等作价投资。为了鼓励中外合资经营企业引进国外先进机械设备中国税法规定按照合同规定作为外国合营者出资的机械设备、零部件和其它物料合营企业以投资总额内的资金进口的机械设备、零部件和其它物料以及经审查批准合营企业以增加资本新进口的国内不能保证供应的机械设备、零部件和其它物料可免征关税和进口环节的增值税。  无形资产虽不具有实物形态但能给企业带来经济效益甚至可创造出成倍或更多的超额利润。无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产它包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。投资者利用无形资产也可以达到避税的目的。  假设投资者欲投资办一中外合资经营企业该企业为生产高科技产品企业需要从合资外方购进一项专利权金额为万美元如果以该合资企业名义向外方购买这项专利权该外商应按转让该项专利权的所得缴纳预提所得税万美元其计算公式为:万美元×=万美元。如果改为外商以该项专利权作为投资入股万美元则可免缴万美元的预提所得税。  那么以货币方式进行投资能否起到避税的效果呢?以中外合资经营企业为例中外合资经营者在投资总额内或以追加投入的资本进口机械设备、零部件等可免征关税和进口环节的增值税。这就是说合资中外双方均以货币方式投资用其投资总额内的资本或追加投入的资本进口的机械设备、零部件等同样可以享受免征关税和进口环节增值税的照顾达到节税的效果。  由此可知只要合理利用有关法规无论采用何种方式投资入股均可达到避税目的。但在具体运用时还应根据投资的不同情况综合分析比较以选择最佳方案。  假设有一个中外合资经营项目合同要求中方提供厂房、办公楼房以及土地使用权等而中方又无现成办公楼可以提供这时中方企业面临两种选择:一种是由中方企业投资建造办公楼房再提供给合资企业使用其结果是中方企业除建造办公楼房投资外还应按规定缴纳固定资产投资方向调节税。二是由中方企业把相当于建造楼房的资金投入该合资经营企业再以合资企业名义建造办公楼房则可免缴固定资产投资方向调节税。  三、投资产业选择法  投资产业选择法是指投资者根据国家产业政策和税收优惠规定通过对投资产业的选择以达到减轻税负的目的。  (一)生产性企业和非生产性企业的税收比较  生产性企业主要包括从事以下行业的企业:()机械制造、电子工业()能源工业(不含开采石油、天然气)()冶金、化学建材工业()轻工、纺织、包装工业()医疗器械、制药工业()农业、林业、畜牧业、渔业和水利业()建筑业()交通运输业(不含客运)()直接为生产服务的科技开发、地质普查、产业信息咨询和生产设备、精密仪器维修服务()经国务院税务主管部门确定的其它行业。目前已确定的其它行业有:从事建筑、安装、装配工程设计和为工程项目提供劳务(包括咨询劳务)从事饲养、养殖、种植业从事生产技术的科学研究和开发用自有的运输工具和储藏设施直接为客户提供仓储、运输服务。  非生产性企业是指除上述企业以外的其它企业。  生产性企业和非生产性企业的税收差别主要体现在外商投资企业所得税方面。对生产性外商投资企业经营期在年以上的从开始获利年度起第一年和第二年免征企业所得税第三年至第五年减半征收企业所得税。另外还对从事农、林、牧业、能源、交通、港口、码头、机场以及产品出口和先进技术企业规定了更优惠的税收政策。而对非生产性外商投资企业则没有减免企业所得税的照顾。  (二)投资产业选择避税的具体方法  投资者在进行投资决策时要使投资行为既符合国家的产业政策又要体现出税收的政策导向通过对生产性企业和非生产性企业不同税收优惠的分析比较综合考虑流转税和所得税的总体负担选择最佳投资方案。在实践中有几种典型的避税方法可供参考:  、综合利用避税法。即企业通过综合利用“三废”开发产品从而享受减免税待遇。综合利用减免税的范围:一是企业在产品设计规定之外利用废弃资源回收的各种产品二是废渣的综合利用利用工矿企业采矿废石、选矿尾矿、碎屑、粉尘、粉末、污泥和各种废渣生产的产品三是废液的利用利用工矿企业生产排放的废水、废酸液、废碱液、废油和其它废液生产的产品四是废气的综合利用利用工矿企业加工过程中排放的烟气、转炉铁合金炉回收的可燃气、焦炉气、高炉放散气等生产的产品五是利用矿治企业余热、余压和低热值燃料生产的热力和动力六是利用盐田水域或电厂热水发展养殖所生产的产品七是利用林木采伐造林截头和加工剩余物生产的产品。  企业采用综合利用避税法应具备两个前提:一是使自己的产品属于减免税范围并且得到有关方面认可二是避税成本不是太大。否则如果一个企业本不是综合利用型企业为了获得减免税好处不惜改变生产形式和生产内容将会导致更大的损失。  、出口退税避税法。即利用中国税法规定的出口退税政策进行避税的方法。中国税法规定对报关离境的出口产品除国家规定不能退税的产品外一律退还已征的增值税和消费税。出口退税的产品按照国家统一核定的退税税率计算退税。  企业采用出口退税避税法一定要熟悉有关退税范围及退税计算方法努力使本企业出口符合合理退税的要求。至于有的企业伙同税务人员或海关人员骗取“出口退税”的做法是不可取的。成本费用避税法  成本费用避税法是通过对企业成本费用项目的组合与核算使其达到一个最佳值以实现少纳税或不纳税的避税方法。采用成本费用避税法的前提是在政府税法、财务会计制度及财务规定的范围内运用成本费用值的最佳组合来实现最大限度地抵销利润扩大成本计算。可见在合法范围内运用一些技巧是成本费用避税法的基本特征。  一、材料计算避税法  材料计算法是指企业在计算材料成本时为使成本值最大所采取的最有利于企业本身的成本计算方法。  材料是企业产品的重要组成部分材料价格是生产成本的重要部分因此材料价格波动必然影响产品成本变动。但是在材料市场价格处于经常变动的情况下材料费用如何计入成本直接影响当期成本值的大小通过成本影响利润进而影响所得税的大小。根据我国财务制度规定企业材料费用计入成本的计价方法有以下几种:  、先进先出法。先进先出法是以材料先入库则先发出这一假定为前提的并根据这一假定成本流转顺序对发出材料和结存材料进行计价的一种计算方法。因此在先进先出法下材料费用进入成本时是根据材料的入库时间按先后次序将先入库的材料优先计入成本。  、加权平均法。加权平均法是在计算材料单位成本时用期初存货数量和本期各批收入的材料数量作权数计算材料平均单位成本的一种方法。  、移动平均法。移动平均法是指在每一次收到材料后以各批收入数量与各批收入前的结存数量为权数计算材料平均单位成本的一种方法。在移动平均法下企业材料入库每次均要根据库存材料的数量和总成本计算新的平均单位成本并以新的平均单位成本确定领用或者发生材料的计价。这种方法实际上也是一种加权平均法。  、个别计价法。个别计价法也叫具体辨认法是在每次领用或发出材料时查明其入库时的实际成本作为该材料的成本。  、后进先出法。后进先出法是以后入库的材料先发出这一假定为依据根据这种假定的成本流转顺序来确定领用或发出的材料和期末库存材料的计价。每次领用或发出的材料是假定后入库的材料期末库存材料则是最先入库的材料。  上述种不同的计价方法产生的结果对企业成本多少及利润多少或纳税多少的影响是不同的。一般来说材料价格总是不断上涨的后进的材料先出去计入成本的费用就高而先进先出法势必使计入成本的费用相对较低。企业可根据实际情况灵活选择使用。如果企业正处所得税的免税期企业获得的利润越多其得到的免税额就越多这样企业就可以通过选择先进先出计算材料费用以减少材料费用的当期摊入扩大当期利润相反如果企业正处于征税期其实现利润越多则缴纳所得税越多那么企业就可以选择后进先出法将当期的材料费用尽量扩大以达到减少当期利润少缴纳所得税的目的。  二、折旧计算避税法  折旧是固定资产在使用过程中通过逐渐损耗(包括有形损耗和无形损耗)而转移到产品成本或商品流通费中的那部分价值。折旧的核算是一个成本分摊的过程即将固定资产取得成本按合理而系统的方式在它的估计有效使用期间内进行摊配。这不仅是为了收回投资使企业在将来有能力重置固定资产而且是为了把资产的成本分配于各个受益期实现期间收入与费用的正确配比。  由于折旧要计入产品成本直接关系到企业当期成本的大小、利润的高低和应纳税所得额的多少。因此怎样计算折旧便成为十分重要的事情。在计算固定资产折旧时应该考虑以下几个因素:()固定资产原值()固定资产残值()固定资产清理费用()固定资产使用年限。  固定资产折旧的计算方法很多常用的折旧方法有以下几种:  、使用年限法。使用年限法是根据固定资产的原始价值扣除预计净残值按预计使用年限平均计算折旧的一种方法。使用年限法又称年限平均法、直线法它将折旧均衡分配于使用期内的各个期间。因此用这种方法所计算的折旧额在各个使用年份或月份中都是相等的。  、产量法。产量法是假定固定资产的服务潜力会随着使用程度而减退因此将年限平均法中固定资产的有效使用年限改为使用这项资产所能生产的产品或劳务数量。  、工作小时法。这种方法与产量法类似只是将生产产品或劳务数量改为工作小时数即可。  、加速折旧法。加速折旧法又称递减折旧费用法指固定资产每期计提的折旧费用在早期提得多在后期则提得少从而相对加快了折旧的速度。  采用加速折旧法可使固定资产成本在使用期限中加快得到补偿。但这并不是指把固定资产提前报废或多提折旧因为不论采用何种方法计提折旧从固定资产全部使用期间来看折旧总额不变因此对企业的净收益总额并无影响。但从各个具体年份来看由于采用加速的折旧法使应计折旧额在固定资产使用前期摊提较多而后期摊提较少必然使企业净利前期相对较少而后期较多。  不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响。首先不同的折旧方法对于固定资产价值补偿和实物补偿时间会造成早晚不同。其次不同折旧方法导致的年折旧额提取直接影响到企业利润额受冲减的程度因而造成累进税制下纳税额的差异及比例税制下纳税义务承担时间的差异。企业正是利用这些差异来比较和分析以选择最优的折旧方法达到最佳税收效益。

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