法与纳税会计 教学课件 ppt 作者 罗新运 第三章 消费税法及会计处理

第三章消费税法及会计处理学习目标：了解：消费税的定义消费税的计税原理消费税的纳税义务人熟悉：消费税的征税范围消费税的税目及税率销售额的确定时间应纳税额的计算方法消费税征管与纳税申报掌握：消费税计税依据的确定应交消费税的计算应交消费税的会计处理方法第一节　消费税会计概述 一、消费税会计的有关规定消费税是对我国境内给从事生产、委托加工和进口应税消费品行为的单位和个人，就其流转额（销售额或销售数量）为课税对象在特定环节征收的一种税，属于流转税的范围。（一）消费税的特点1．征税范围上的有限性、纳税环节的单一性2．消费税是价内税最终由消费者负担（二）消费税的纳税义务人在我国境内生产、委托加工和进口规定的应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。（三）征税范围1.特殊消费品。指过度消费对人的健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。2.非生活必需品及奢侈品。如化妆品、护肤护发用品、贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具、高档手表等。3.高能耗及高档消费品。如小汽车、摩托车等。4.不可再生和替代的石油类消费品。如成品油、汽车轮胎等。 二、税目及税率消费税共分14个税目。税率基本采用差别比例税率和定额税率两种形式。除黄酒、啤酒、汽油、柴油采用定额税率，卷烟、粮食白酒、薯类白酒的计税方法为从量定额和从价定率征收相结合的复合计税方法外，其他税目采用比例税率。消费税税目、税率见P.110三、消费税的征管（一）申报纳税环节纳税人生产应税消费品于销售时纳税，金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税。纳税人将生产的应税消费品换取生产 资料 新概念英语资料下载李居明饿命改运学pdf成本会计期末资料社会工作导论资料工程结算所需资料清单 、消费资料、投资入股、偿还债务，以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税委托加工应税消费品于委托方提取加工货物时，由受托方代扣代缴消费税。委托加工的应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售的，其加工环节缴纳的消费税款可以扣除。单位和个人进口货物属于消费税征税范围的，应当于应税消费品报关进口环节缴纳消费税。为了减少征税成本进口环节缴纳的消费税由海关代征。（二）纳税义务发生时间纳税义务发生时间，以货款结算方式或行为发生时间分别确定具体来说：（1）纳税人销售自产的应税消费品，其纳税义务发生的时间为①纳税人采取赊销和分期收款结算方式，其纳税义务发生的时间为销售合同规定的收款日期当天。②纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生的时间为发出应税消费品的当天。③纳税人采取托收承付和委托收款结算方式销售的，其纳税义务发生的时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。④纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生的时间为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天。（2）纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务发生的时间为移送使用的当天。（3）纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务发生的时间为纳税人提货的当天。（4）纳税人进口的应税消费品，其纳税义务发生的时间为报关进口的当天。（5）金、银及钻石首饰在零售实现时。（三）纳税期限消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或1个月不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，次月1日起至10日（新条例规定为15日）内申报纳税并结清上月税款。纳税人进口应税消费品，应自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳税款。（四）纳税地点1.纳税人销售应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。2.委托加工的应税消费品，除受托方为个体经营者外由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。3.进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。4.纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人核算地或销售所在地缴纳税款。5.纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。但经国家税务总局及所属省国家税务局批准，纳税人分支机构应纳消费税税款也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳。（五）纳税申报方法纳税人无论有无发生消费税纳税义务，均应按有关规定及时办理纳税申报，并填写《消费税纳税申报表》向主管税务机关办理消费税纳税申报。申报 表格 关于规范使用各类表格的通知入职表格免费下载关于主播时间做一个表格详细英语字母大小写表格下载简历表格模板下载 式见P.113。纳税人报缴税款的方法由所在地主管税务机关是不同情况从下列方法中确定一种：（1）纳税人按期向税务机关填报纳税申报表，并填写税收缴款书，向所在地代理金库的银行缴纳税款。（2）纳税人按期向税务机关填报纳税申报表，由税务机关审核后天发纳税申报表，按期缴纳。（3）对会计核算不健全的小型业户，税务机关根据其产销情况按季或按年核定税款，分月预缴。第二节消费税的计算一、消费税的计算依据消费税的计算分为从价定率计征、从量定额计征和从价定率从量定额复合计征三种。（一）从价定率应税消费品的计算消费税从价定率计征，是指以应税消费品的销售额和适用税率计算应纳消费税额， 计算公式 六西格玛计算公式下载结构力学静力计算公式下载重复性计算公式下载六西格玛计算公式下载年假计算公式 为：应纳税额＝应税消费品的销售额×适用税率1.应税销售行为的确定以下情况均应作销售或视同销售处理，确定销售额并按规定缴纳消费税。具体包括：（1）有偿转让应税消费品所有权行为（2）纳税人自产自用的应税消费品用于其他方面的（3）委托加工的应税消费品2.销售额的确定销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用所包括的内容与增值税相同，但不包括增值税销项税额。采用从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售的，无论其是否单独计价，也不论其会计上如何核算，均应并入销售额征收消费税。包装物不作价随同产品销售，而是以收取押金的方式出租或出借，且押金单独核算又未逾期的，押金不并入应税消费品的销售额中征税对逾期未收回包装物不再退还的押金和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。对既作价随同应税产品销售又另外收取的包装物押金，凡纳税人在规定期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按应税消费品的使用税率征收消费税。酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。押金用于其他产品时，其处理规定与增值税相同。3.含增值税销售额的换算应税消费品的销售额中不包括应向购买单位收取的增值税税款如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款，或者因不开具专用发票而发生价税合并收取的，在计算消费税时，应将含增值税的销售额换算为不含增值税的销售额，然后计算应纳消费税。应税消费品销售额＝含增值税销售额/（1＋增值税税率或征收率）【例5－1】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，2008年9月2日向摩托车行销售500毫升摩托车500辆，开具专用发票，取得不含税收入900万元，增值税额153万元，款项存入银行；10日向某单位销售20辆，开具普通发票，取得含税收入46.8万元；随同产品出售单独计价的包装物销售额11.7万元。该企业9月份应缴纳的消费税额为：（1）250毫升以上摩托车适用的消费税率为10%；（2）9月份摩托车的销售额＝900＋（46.8＋11.7）÷（1＋17%）＝950（万）（3）应缴纳的消费税额＝950×10%＝95（万）（二）消费税从量定额征收应纳税额的计算从量定额征收是指以应税消费品的销售或自用数量和单位税额为依据计算应税消费品应纳消费税额。应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额1.销售数量的确定对采用从量定额征收消费税的货物，其销售数量具体的核定方法是：（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量（4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量2.计量单位的换算 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 在应税消费品中，黄酒、啤酒以吨为税额单位，汽油柴油以升为税额单位，但是实际销售过程中，纳税人往往两种计量单位混用，为规范不同产品的计量单位，准确计算应纳税额，吨与升的换算标准规范如下：石脑油1吨＝1385升溶剂油1吨＝1282升润滑油1吨＝1126升燃料油1吨＝1015升航空煤油1吨＝1246升汽油1吨＝1388升啤酒1吨＝988升黄酒1吨＝962升柴油1吨＝1176升 （三）从价定率和从量定额复合征收应纳税额的计算应税消费品中，卷烟、白酒两类应税消费品采用混合计算办法即既从量定额征收，又从价定率征收。其计算公式为：应纳税额=应税消费品的销售数量×定额税率＋应税消费品的销售额×适用税率采用复合方法计税时，白酒以“斤（500克）”确定销售数量，卷烟以标准箱（50000支，折合250标准条，每标准条200支）作为计税依据；其他应税消费品则都是以销售额作为计税依据。 从价定率和从量定额复合征收应纳税额的计算生产销售卷烟、粮食白酒、薯类白酒，从量定额计税依据为实际销售数量。进口、委托加工、自产自用卷烟、粮食白酒、薯类白酒，从量定额计税依据分别为海关核定的进口征税数量、委托方收回的数量、移送使用的数量。【例3－3】某酒厂2008年5月份销售粮食白酒100吨，取得不含税销售额4000万元，增值税额为680万元。该厂5月份应该缴纳的消费税额为：40000000×20%＋2000×100×0.5=8100000（元）（四）计税依据的特殊规定应税消费品计税价格明显偏低又无正当理由的，税务机关有权核定其计税价格。计税价格核定公式如下：（1）卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格。核定价由税务机关按零售价按其零售价换算成核定计税价某牌号规格卷烟核定价格=该牌号规格卷烟市场零售价格÷（1＋35％）实际销售价格高于计税价格或核定价格的卷烟，按照实际销售价格征收消费税；实际销售价格低于计税价格和核定价格的卷烟，按照计税价格和核定价格征收消费税。非标准条包装卷烟应当折算成标准条包装数量，依据其实际销售收入计算确定其折算成标准条包装后的实际售价，并确定适用的比例税率。（2）纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。【例3.4】某汽车制造厂为增值税一般纳税人，2008年4月份将自产汽缸1.8L的小汽车16辆，换取某钢厂生产的钢材500吨。钢材每吨售价为4500元，该厂同一型号小汽车不含税售价分别为15万元/辆、14.6万元/辆、14.1万元/辆小汽车消费税率为5%。计算该汽车厂11月份用于换取钢材的小汽车应该缴纳的消费税额。用于换取钢材的小汽车应纳消费税额＝15×16×5%＝12（万元）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高售价作为计税依据计算消费税。（3）纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产的应税消费品，应按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。【例3.5】某摩托车生产厂为增值税一般纳税人，2009年3月份将自产某型号摩托车50辆，以每辆15000元（不含税）的价格出售给自设的非独立核算门市部，门市部又以18720元（含税）的价格出售给消费者。摩托车的消费税率为10%。计算该摩托车厂3月份应该缴纳的消费税额。应纳消费税额＝18720÷（1＋17%）×50×10%＝80000（元）2.销售税额中扣除外购已税消费品已纳税额的规定见P.113当期准予扣除外购应税消费品已纳税款按下式计算：当期准予抵扣的外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除外购应税消费品的买价或数量×外购应税消费品的适用税率或税额期初库存的外购应税消费品的买价或数量＋）当期购进应税消费品的买价或数量－）期末库存的外购应税消费品的买价或数量当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量上式中的“买价”，是指购货发票上注明的销售额，不包括增值税税款。允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，从境内商业企业购进的应税消费品的已纳税款一律不得扣除。纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰）、钻石首饰，在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。【例3-6】某卷烟厂用外购已税烟丝生产卷烟，当月销售共计100标准箱，专用发票注明不含税销售额为300万元增值税额为51万元当月月初库存外购烟丝账面余额为90万元，当月购进烟丝70万元，月末库存外购烟丝账面余额为60万元。该厂当月销售卷烟应纳消费税税款（卷烟适用比例税率45％，定额税率150元／每标准箱，烟丝适用比例税率30％，上述款项均不含增值税）为：当月销售卷烟实际应纳消费税额＝136.5－30＝106.5（万）六、税额减征对生产销售达到低污染排放值的小轿车、小客车和越野车减征30%的消费税。所谓低污染排放，是指等于或低于欧洲Ⅱ号排放标准。计算公式为：减征税额＝按法定税率计算的消费税额×30%应征税额＝按法定税率计算的消费税额－减征税额【例3.7】上海大众汽车有限公司2008年1月销售帕萨特1.8升小汽车100辆，每辆不含税售价为18.36万元。该小汽车消费税率为5%：按法定税率计算的消费税额＝18.36×100×5%＝91.8（万）该小汽车应减征消费税30%。应减征消费税＝91.8×30%＝27.54（万）本月实际应缴消费税额＝91.8－27.54＝64.26（万） 七、自产自用应税消费品应纳税额的计算自产自用就是纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是连续生产应税消费品或其他方面。1.用于连续生产应税消费品纳税人自产自用的应税消费品连续生产应税消费品的不纳税。2.用于其他方面纳税人将自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。“用于其他方面的”是指纳税人用于生产非应税消费品在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利费和奖励等方面的应税消费品。　　纳税人自产自用应税消费品，凡用于其他方面应当纳税的，按照纳税人当月销售的同类消费品的销售价格计算纳税。如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但是销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算　　①销售价格明显偏低又无正当理由的。　　②无销售价格的。　　如果当月无销售额或当月未完结，应当按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。没有同类消费品的销售价格，按照组成计税价格纳税。其计算公式为：　组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－消费税税率）或　＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率）　　应纳税额＝组成计税价格×适用税率【例3-8】某化妆品厂将新研制一种化妆品作为职工福利，该化妆品没有市场销售价格，该化妆品的生产成本为10000元，已知成本利润率为5％，适用消费税税率为30％该化妆品应纳消费税额计算如下：化妆品组成计税价格　　＝10000×（1＋5％）÷（1-30％）＝15000（元）应纳消费税额＝15000×30%＝4500（元）　八、委托加工应税消费品应纳税额的计算1.委托加工应税消费品消费税处理的原则委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于委托加工应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论纳税人财务上如何处理都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。 　2.委托加工应税消费品消费税的计算委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。如果同类消费品格其销售价格高低不同，应果销售数量加权平均计算。没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税组成计税价格计算公式是：　　　组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1-消费税税率）　应纳税额=组成计税价格×适用税率　　式中的“材料成本”，是指委托方所提供加工的材料实际成本“加工费”，是指受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用（包括代垫的辅助材料实际成本，不包括增值税税金）。【例3－9】华南卷烟厂委托玉河烟丝厂加工一批烟丝，委托加工合同上注明华南卷烟厂提供的烟叶成本金额为60000元。烟丝加工完毕，卷烟厂提货时支付的加工费为3700元，支付增值税629元玉河烟丝厂按烟丝组成计税价格计算代收代缴了的消费税税款。烟丝的消费税税率为30％。　委托加工烟丝组成计税价＝（60000＋3700）÷（1－30％）　　　　　　＝91000（元）　受托方代收代缴烟丝的消费税额=91000×30％＝27300（元）　3.委托加工应税消费品已纳税款的扣除为避免重复征税，委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，其已纳税额准予按照规定从连续生产的应税消费品的应纳消费税税额中扣除。委托加工应税消费品已纳税款的扣除与外购应税消费品已纳税款的扣除范围相同。当期准予扣除委托加工收回的应税消费品已纳消费税税款的计算公式是：　期初库存的委托加工应税消费品已纳税款＋）当期收回的委托加工应税消费品已纳税款－）期末库存的委托加工应税消费品已纳税款当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款　　　　【例3-10】梦雅娜化妆品公司长期委托梦幻日用化工厂加工某种化妆品，收回后作为原料继续生产化妆品销售一年来受托方一直按同类化妆品每千克600元的销售价格代收代缴消费税。本月梦雅娜化妆品公司收回委托加工化妆品3000千克，月末结算时，账面反映月初库存的委托加工的护发品2000千克，价款1200000元，月末库存委托加工护发品1000千克，价款600000元。计算当月该公司允许扣除的委托加工化妆品消费税额。化妆品的消费税税率为30％。当月准予抵扣的委托加工护发品已纳税款　　＝2000×600×30％＋3000×600×30％－1000×600×30％＝720000（元） 九、兼营不同税率应税消费品的税务处理纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。为分别核算销售额、销售数量的，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。【例3-11】华强酒厂既生产粮食白酒，同时又生产虎骨药酒。为了促销，该厂将250ml装的白酒与250ml的虎骨药酒搭配成500ml（1斤装）礼品盒成套销售，2008年2月份销售礼品盒30000盒，每盒不含税售价为240元。计算该厂2008年2月应纳消费税税款。粮食白酒消费税税率为20％。应纳消费税额＝30000×240×20％＋30000×0.5　　　　　　　＝1455000（元）十、进口应税消费品应纳税额的计算1.实行从价定率办法的应纳税额的计算应纳税额=组成计税价格×消费税税率组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1-消费税税率）2.实行从量定额办法的应纳税额的计算应纳税额=应税消费品数量×消费税单位税额3.实行从价定率和从量定额混合征收办法应纳税额的计算应纳税额＝组成计税价格×消费税税率＋应税消费品数量×消费税单位税额第三节　消费税的会计处理 一、会计科目的设置纳税人应设置“应交税费——应交消费税”明细科目。该科目贷方登记企业按规定应缴纳的消费税，期末借方登记实际缴纳的消费税或待抵扣的消费税；期末贷方余额反映企业应缴未交的消费税，期末借方余额反映企业多交或待扣的消费税。除设置“应交消费税”二级科目外，企业还应设置“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“长期股权投资”等科目。二、直接销售应税消费品应缴消费税会计处理企业直接对外销售应税消费品，根据计算应缴纳的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。实际缴纳消费税时，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。发生销货退回或退税时，作相反的会计分录。期末结转消费税金时，借记“本年利润”科目，贷记“营业税金及附加”科目。企业出口销售应税消费品如按规定不予免税的，视同国内销售按上述规定进行会计处理。随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应缴纳的消费税，没收出租、出借包装物逾期未收回押金应缴纳的消费税，借记“其他业务成本”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。【例3-13】某生产企业为增值税一般纳税人，2008年9月2日向某大型商场销售应税消费品一批，开具专用发票，取得不含税收入50万元，增值税额8.5万元，随同产品出售单独计价的包装物销售额5.85万元，款项尚未收到；10日向某单位销售应税消费品一批，开具普通发票，取得含税收入9.36万元，款项存入银行。消费品成本为35万元包装物成本为4万元。该企业3月份应缴纳消费税额为：（1）消费品适用的消费税率为10%。（2）9月份应税消费品销售额＝50＋（9.36＋5.85）÷（1＋17%）＝63（万）增值税销项税额＝63×17%＝10.71（万）（3）应缴纳的消费税额＝63×10%＝6.3（万） 该消费品产销售时应作如下会计分录：借：银行存款737100贷：主营业务收入580000其他业务收入50000应交税费—应交增值税（销项税额）107100借：营业税金及附加63000贷：应交税费——应交消费税63000借：主营业务成本350000贷：库存商品350000借：其他业务成本40000贷：周转材料——包装物40000 三、自产自用应税消费品消费税的会计处理（一）用于连续生产应税消费品的会计处理纳税人将自产、委托加工应税消费品用于本企业连续生产应税消费品的，不纳消费税，只进行实际成本结转，即借记“生产成本”科目，贷记“自制半成品”等科目。（二）用于连续生产应税消费品的会计处理纳税人将自产、委托加工的应税消费品用于本企业生产非应税消费品的，应在移送环节缴纳消费税。在会计处理时，按移送产品的成本和应交消费税之和，借记“生产成本”科目，按移送消费品的成本，贷记“自制半成品”科目按同类产品的平均售价或组成计税价格计算的应交消费税额，贷记“应交税费——应交消费税”科目。【例3－14】某汽车制造厂领用自制轮胎，用于连续生产非消费税品的货运汽车。汽车轮胎成本为10万元，无同类产品的销售价格会计处理如下：组成计税价格＝10×（1＋5%）÷（1－3%）＝108247.42（元）应交消费税＝108247.42×3%＝3247.42（元）根据计算结果作如下会计分录：借：生产成本103247.42贷：自制半成品100000应交税费——应交消费税3247.42（三）用于其他方面企业将自产应税消费品用于在建工程、非生产机构捐赠等，应在产品移送使用时，将该产品的成本和按规定应缴纳的消费税，根据不同用途转入相应的科目，借记“长期股权投资”、“在建工程”、“固定资产”、“应付职工薪酬“营业外支出”、“销售费用”等科目，贷记“库存商品”、“应交税费——应交消费税”科目。1.用于在建工程或直接转为固定资产【例3－14】某炼油厂2009年11月份将自产的10吨柴油用于在建工程，柴油每吨不含税销售价格为5990元，成本为4430元，柴油定额税率为0.1元/L，增值税税率为17%自用柴油应交增值税＝5990×10×17%＝10183（元）自用柴油应交消费税＝1176×10×0.1＝1176（元）根据计算结果，作如下会计分录：借：在建工程55659　贷：库存商品44300　　　应交税费——应交增值税（销项税额）10183——应交消费税11762.用于捐赠消费税会计处理【例3-15】某摩托车厂为打开市场销路，为一次摩托车拉力赛主办单位无偿赠送10辆该厂生产的摩托车。每辆摩托车成本为15000元，售价为23400元（价款中含增值税摩托车消费税税率为10%不含税销售额=23400×10÷(1+17%）=200000(元）应缴消费税=200000×10%=20000(元）应缴增值税=200000×17%=34000（元）摩托车于赠送时，作如下会计分录：借：营业外支出204000贷：库存商品150000应交税费——应交增值税（销项税额）34000——应交消费税20000 四、委托加工应税消费品消费税的会计处理1.委托加工收回后直接用于销售的会计处理委托加工收回的应税消费品直接用于销售，委托方应将受托方代收代交的消费税，随同应支付的加工费一起计入委托加工的应税消费品成本，借记“委托加工物资”科目贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。2.委托收回连续加工应税消费品的会计处理纳税人将委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，已纳税款按规定准予抵扣。委托方提货时企业按应支付的加工费等，借记“委托加工物资”科目，按受托方代扣代缴的消费税额，借记“应交税费——应交消费税”科目，按加工费与消费税之和贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。待加工成最终应税消费品销售时，按最终应税消费品应缴纳的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。“应交税费——应交消费税”科目中借贷方之间的差额，即为委托方实际应缴纳的消费税实际缴纳时，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。　【例3.16】花溪卷烟厂为一般纳税人企业，2008年1月委托大华烟厂加工一批特制烟丝，花溪烟厂提供的烟叶在委托加工合同中注明成本金额为37000元，烟丝加工厂代垫辅料1000元，收取加工费4000元，受托方没有同类烟丝价格，委托方以银行存款付清全部款项。烟丝加工完成烟厂提走烟丝，加工费和烟丝厂代交的消费税均用银行存款支付。该特制烟丝月初无库存余额。收回的一半烟丝直接用于销售，销售收入为100000（不含增值税）；另外一半特制烟丝被当月生产所领用，用于生产A牌甲类卷烟5个标准箱，当月全部销售，增值税专用发票上注明的价款为200000元，增值税税额34000元。烟丝的消费税税率为30%，A牌卷烟的消费税税率为45%。花溪卷烟厂发出烟叶委托外单位加工时借：委托加工物资 37000贷：原材料37000花溪卷烟厂支付委托加工烟丝的辅料费、加工费和增值税借：委托加工物资5000应交税费——应交增值税（进项税额） 680贷：银行存款5680大华烟厂代扣代缴消费税的计算如下：组成计税价格＝（37000＋1000＋4000）÷（l—30%）＝60000（元）受托方代收代缴直接销售的消费税税额＝60000×30%＝18000（元）根据计算结果，作如下会计分录：借：委托加工物资18000贷：银行存款18000收回烟丝时，作如下会计分录：借：库存商品60000贷：委托加工物资60000收回烟丝后取得销售收入100000元，不再缴纳消费税借：银行存款117000贷：主营业务收入100000应交税费—应交增值税（销项税额）17000领用收回的委托加工烟丝连续生产应税消费品，委托方生产领用时，应按当期实际生产领用数量计算当期准予抵扣的消费税税额，借记“应交税费——应交消费税”科目贷记“应交税费——应交消费税”科目。本月准予抵扣的委托加工烟丝已纳消费税税额＝18000÷2＝9000（元）根据计算结果：借：生产成本21000应交税费——应交消费税9000贷：库存商品30000销售A牌卷烟时：借：银行存款234000贷：主营业务收入200000应交税费—应交增值税（销项税额）34000结转销售卷烟应纳消费税90750（150×5＋200000×45%）元：借：营业税金及附加90750贷：应交税费——应交消费税90750实际缴纳本月消费税81750（90750－9000）元：借：应交税费——应交消费税81750贷：银行存款81750大华烟厂代收消费税时：借：银行存款18000贷：应交税费——应交消费税18000 五、进口应税消费品消费税的会计处理需要缴纳消费税的进口消费品，应在进口时由进口企业缴纳，其缴纳的消费税应计入该项进口应税消费品的成本。按其缴纳的消费税额，借记“固定资产”、“材料采购”或“库存商品”科目，按支付的允许抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）“科目，按其合计数，贷记“银行存款”等科目。【例3-18】某进出口公司2008年3月从国外进口10辆小轿车，每辆小轿车海关的关税完税价格为80万元，已知小轿车关税税率为120％，消费税税率为12％，进口环节应缴纳的消费税和增值税额计算如下：（1）关税完税价格=80×10=800（万）（2）应纳关税=800×120%=960（万）（3）组成计税价格=（800＋960）÷（1-12%）=2000（万）（4）应纳消费税额=2000×12%=240（万）（5）应纳增值税额=（800＋960＋240）×17%=340（万）根据计算结果，作如下会计分录：借：库存商品20000000应交税费——应交增值税（进项税额）3400000贷：银行存款23400000 六、以应税消费品换取生产资料和消费资料或抵付债务、支付手续费的会计处理企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵付债务等，应按当其同类应税消费品的最高售价作为计税依据计算增值税按最高售价与增值税额之和，借记“材料采购”、“库存商品”、“应付账款”等科目，贷记“主营业务收入”科目，按计算的销项税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）科目；同时按规定税率计算应缴纳的消费税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。 【例3－19】某公司以其生产的应税消费品作为对另一单位股权投资，双方 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 以应税消费品的成本加税金作为投资成本。该应税消费品计税价格为100万元，应税消费品的实际成本为70万元。消费税税率为10％，该交易不具有商业性质。增值税销项税额＝100×17％＝17（万元）应纳消费税＝100×10％＝10（万元）借：长期股权投资970000贷：库存商品700000应交税费——应交增值税（销项税额）170000——应交消费税100000七、销售金银首饰消费税的会计处理金银首饰零售业务以及以旧换新方式销售金银首饰的的企业，在营业收入实现时，按应缴纳的消费税额，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。有金银首饰零售业务的公司受托代销金银首饰按规定应缴纳的消费税，应分不同情况处理：以收取手续费方式代销金银首饰的，应交消费税，借记“其他业务成本”科目贷记“应交税费——应交消费税”科目；以其他方式代销首饰的，其缴纳的消费税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。 从事金银首饰批发、零售业务的公司将金银首饰用于馈赠、赞助、广告、职工福利、奖励等方面的，应于物资移送时按应交消费税，借记“营业外支出”、“销售费用”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。随同金银首饰出售但单独计价的包装物，按规定应缴纳的消费税，借记“其他业务成本”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。公司因受托或翻新改制金银首饰按规定应缴纳的消费税，于公司向委托方交货时，借记“营业税金及附加”、“其他业务成本”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。【例3.20】全来福金银首饰商店是经中国人民银行总行批准经营金银首饰的企业。2008年5月份门市零售金银首饰的销售额为936000元。销售金银首饰包装物时，包装物单独计价，其金额为70200元，金银首饰消费税率为5%。销售金银首饰时：金银首饰不含税销售额＝936000÷（1＋17%）＝800000（元）金银首饰销项税额＝800000×17%＝136000（元）包装物不含税销售额＝70200÷（1＋17%）＝60000（元）包装物销项税额＝60000×17%＝10200（元）借：银行存款1006200贷：主营业务收入800000其他业务收入60000应交税费—应交增值税（销项税额）146200计算应缴消费税时：金银首饰零售应交纳的消费税＝800000×5%＝40000（元）包装物应交纳的消费税＝60000×5%＝3000（元）借：营业税金及附加40000其他业务成本3000贷：应交税费——应交消费税43000