公司治理与内部审计浅议

首 页 | 新 闻 | 组 织 | 交 流 | CIA | 培 训 | 法 规 | 论 坛 | 书 刊 | 会 员 | 指 南 【7.22】公司治理与内部审计浅议 中内协网 www.ciia.com.cn 点击次数:134 -------------------------------------------------------------------------------- 张育红 中国洛阳浮法玻璃集团有限责任公司审计部 内容摘要：随着我国的国有企业改革目标模式的基本明确，一系列公司治理准则出台，标志着中国的企业改革已进入公司治理的新阶段。内部审计作为公司治理实施监督的有效手段，发挥着不可忽视的作用。本文从公司治理的概念入手，揭示了内部审计参与公司治理的可行性与必要性。 关键词：公司治理、内部控制、内部审计 “公司治理在中国是一个令人激动的题目”（周小川语）。随着中国经济体制改革的逐步深入，随着安然、世通、施乐等粉饰业绩案件，以及我国的郑百文、银广厦等上市公司中的恶性舞弊案件和不正当关联交易等案件的相继曝光，围绕着“公司的社会责任”、“企业信用”等问题，引发了人们对公司治理问题的反思。公司治理的发展与完善已成为人们高度重视和关注的话题。第一届公司治理国际会议的召开距美国安然公司的破产只差一周的时间（安然公司是2001年12月2日宣布破产的）。实践证明，发达市场经济也需要公司治理来纠正运行中的偏差。 一、关于公司治理 1、公司治理的概念 公司治理的概念是从国际上引进的，我国对公司治理的认识和实践经历了一定的过程。1993年十四届三中全会把公司治理的概念写入，文件中明确了“出资人、董事会、管理层和职工”之间的相互制约的关系，初步提出了公司治理的基本概念。但是公司治理一词的正式引入一直到1999年，十五届四中全会才正式被写入了党的主要文件。 那么准确的公司治理概念是什么？大部分学者认为可以从狭义和广义两方面去理解。狭义的公司治理，是指所有者，主要是股东对经营者的一种监督与制衡机制。通过一种 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 安排，来合理地配置所有者与经营者之间的权利与责任关系。它的目标是保证股东利益的最大化，防止经营者对所有者利益的背离。主要特点是通过股东大会、董事会、监事会及管理层所构成的公司治理结构的内部治理。广义的公司治理则不局限于股东对经营者的制衡，而是涉及到广泛的利害相关者，包括股东、债权人、供应商、雇员、政府和社区等与公司有利害关系的集团。公司治理是通过一套包括正式或非正式的、内部的或外部的制度或机制来协调公司与所有利害相关者之间的利益关系，以保证公司决策的科学化，从而最终维护公司各方面的利益。 2、美国的公司治理 美国的公司治理概念与我国的基本相同，因为我们的公司治理概念是从英美引进的。美国一系列会计舞弊事件发生后，恢复投资者信心就成为美国国民普遍关心的一个问题。在这种背景下，2002年7月26日美国国会以绝对多数通过了关于会计和公司治理一揽子改革法案即《萨班斯一奥克利法案》。该法案的核心是希望通过立法的形式，迫使企业强化企业高级管理层对企业财务报告的责任制，通过对财务制度的完善强化企业的内部控制与管理，确立与会计、审计、公司治理等相关 规定 关于下班后关闭电源的规定党章中关于入党时间的规定公务员考核规定下载规定办法文件下载宁波关于闷顶的规定 ，提高公司治理的 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 。虽然目前该法案的实施效果尚未显现，但它反映出了加强公司管理、信息披露和保护投资者利益的呼声。 3、我国的公司治理现状与进程 1993年，我国的国有企业改革目标模式得到了基本明确，建立现代企业制度成为国企改革的方向。改革的主要手段就是将国有企业先进行公司制改革，再进行股份制改造，然后挑选部分改制后的企业上市。时至今日，存在诸如股东利益是公司治理核心内容之一，但我们依然存在大量侵犯股东利益的例子；再如，债转股过程中曾经出现了很多扭曲和失真，无视和违反了公司治理原则。 与此同时，我国在不断推进公司治理的脚步。一系列公司治理准则出台，如《中国公司治理原则》(2000年11月)、《独立董事制度指导意见》(2001年8月)与《中国上市公司治理准则》(2002年1月)，以及修订后的《证券法》和《公司法》的颁布实施，和中国证监会《关于提高上市公司质量的意见》、《关于股权激励意见》等相关法规的发布，标志着中国的企业改革已进入公司治理新的阶段。 二、公司治理与内部控制 全球知名管理会计师公会英国特许管理会计师公会的研究表明，影响公司成功与失败的主要因素有四个：企业文化和高层基调、首席执行官、董事会、内部控制。 1、内部控制的概念。 1992年美国针对公司行政总裁、其他高级执行官、董事、立法部门和监管部门的内部控制进行高度概括，发布《内部控制一整体框架》（Interna Control－Integrated Framework）报告，即通称的COSO报告。COSO报告将内部控制概念定义为“由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。它主要包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督等几个要素。” 内部控制贯穿于企业经营的各个环节和各个方面，与企业经营活动结合在一起。所有的内部控制都是针对“人”而设立和实施的，邓小平同志讲“制度好可以使坏人无法任意横行，制度不好可以使好人无法充分做好事，甚至走向反面”。它是由企业各层经营管理人员共同执行的，企业中每一个员工既是控制的主体又是控制的客体，既对其所负责的作业实施控制，又受到他人的控制和监督。内部控制各要素之间存在着相互联系和相互制约的关系。 2、公司治理与内部控制的关系 内部控制与公司治理及公司管理是密不可分的。公司治理结构是现代公司制度的核心，企业内部控制是公司治理结构作用的结果，内部控制是现代企业管理的重要组成部分。良好的公司治理结构是提高企业经营管理效率的基本要素，科学、有效的内部控制制度又是现代企业实现其经营管理目标的有力保证。 3、建立健全内部控制是完善公司治理结构的保障 加强和完善企业内部控制，应注意企业内部控制建设，比如①健全组织机构，分清管理权责，②发挥董事会作为企业内部控制系统的核心的作用，③加强企业文化建设形成控制环境。此外，内部控制制度在内容上，应当突出会计核算和会计监督这一环节，即从会计环节入手，并向其他管理环节延伸，从而促进公司治理结构的完善和现代企业制度的建立。 三、公司治理与内部审计 1、内部审计参与公司治理的可行性与必要性以及切入点 内部审计是公司治理实施监督的有效手段。在公司治理结构中建立内部审计机构，是企业自我约束、自我发展的需要。内部审计之所以可以发挥现代公司治理下的监督功能，是由内部审计的职能和内容决定的。所有权与经营权的分离导致了内部审计的产生，而管理分权促进了内部审计的发展。管理者需要对下一级经营管理者执行制度的情况及经营成果进行监督和 评价 LEC评价法下载LEC评价法下载评价量规免费下载学院评价表文档下载学院评价表文档下载 ，来自外部的定期审查无法满足需要，必须由企业常设的内部审计机构来完成。加之，内部审计发展至今，其职能已从“监督导向型”向“服务导向型”转变，内容已从单一的财务审计扩展到经营管理审计，涉及的范围包括了企业经营管理的各环节，这决定了内部审计可满足现代公司治理结构下进行监督的需要。 国际内部审计师协会在1999年对内部审计定义作出第七次修改，新的内部审计定义是：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动。其目的在于增加价值和改善组织的运营。他通过系统地、 规范 编程规范下载gsp规范下载钢格栅规范下载警徽规范下载建设厅规范下载 的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”这一新定义将内部审计的范围延伸到风险管理和公司治理，认为内部审计是针对风险管理、控制及治理过程的有效性进行评价和改善所必需的。 根据国际内部审计师协会对内部审计做出的定义以及我国内部审计实践，内部审计参与公司治理的切入点在对风险管理、内部控制以及治理过程的有效性进行评价并提出改进意见。 2、国际上目前依靠内部审计发现的案例和做法 世通公司舞弊案的暴露是在内部审计机构被限定进行绩效审计,而内部审计机构的负责人辛西亚·库珀凭着审计人员的责任感,在获得相关情况并向首席财务官考特D·苏利文要求进行财务审计遭到拒绝后，冒险进入一直被封锁的计算机会计信息系统才证实了相关舞弊的事实,使得舞弊事件迅速被揭示。 美国会计丑闻出现以后，内部审计师们对内部审计在公司治理中的作用及方式进行了深刻的思考，2002年4月8日，美国内部审计协会（IIA）对由国会制定的、旨在对公司治理进行改革的《萨班斯一奥克斯利法案》的意见陈述书中认为：内部审计师、董事会、高层管理者以及外部审计师的相互合作是建立有效公司治理的基石。这部分内容已在正式颁布的《萨班斯一奥克斯利法案》中体现。从国际上看，内部审计在公司治理中发挥的作用将越来越大。 3、内部审计参与公司治理的途径 从公司治理的角度看，内部审计机构的职责除审核企业会计账目外，不再局限于检查发现可能存在的财会差错，而是通过独立的检查和评价活动，针对内部控制的缺陷、管理的漏洞以及企业存在的风险，提出切实可行的、富有建设性的建议和措施，促进管理当局进一步改善经营管理，提高企业的综合实力，现代内部审计活动实际上是管理的延伸。 —— 监督。一是开展管理审计、绩效审计、内部控制制度审计帮助企业挖潜增效，提高管理水平；二是通过对企业难点、热点问题开展审计调查，帮助企业对症下药，实现“一审、二帮、三促进”的审计宗旨。三是对企业进行风险管理审计。通过以上的监督检查从不同侧面揭示企业管理中存在的问题与漏洞。 ——评价。一是通过对业务环节的评价，实现企业价值增值。根据波特的价值链理论，企业价值链是一条完整的链，内部审计作为组织管理中的一个监督环节，在企业价值链中的作用是显而易见的；二是通过对会计信息的真实性及完整性的检查评价，保证真实反映公司治理的结果；三是通过对公司内部控制健全性及有效性的检查评价，保证公司治理目标的顺利实现；四是通过对公司风险管理过程的检查评价，保证风险管理的科学性、充分性、有效性。 ——参谋。⑴面对日益变化的环境，审计可以利用对政策和企业内部经营比较熟悉的优势，在企业改制重组等经营决策中发挥参谋作用；⑵在项目实施过程中，对查出的问题予以揭示并提出整改建议，为领导决策提供依据；⑶通过对领导关心的热点问题、管理薄弱的环节和单位开展审计调查，为领导决策提供有价值的信息；⑷利用内部审计接触面广的特点，及时把下属单位或有关部门的困难、问题和意见公正地反馈给领导，发挥上下之间信息沟通的作用；⑸对存在的经营和管理方面的问题向被审单位提出审计建议。通过内部审计的参谋作用，促进公司治理达到既定目标。 四、内部审计参与公司治理的未来 特恩布尔报告认为，内部审计师的主要作用是“确证和建议”，而不再是以往的“监督和复核”。这一转变赋予内部审计更多的内涵。在变革的时代，公司治理结构对内部审计业务提出了诸多方面的拓展要求，内部审计的业务更多地向管理领域渗透,内部审计应发挥更高价值。 五、内审人员参与公司治理应具有的能力 1、具有良好的职业道德和较高的政策水平，牢固掌握国家财经法纪和企业规章制度，才能对企业经营管理活动进行有效审计和客观、公正的评价，为企业加强内部控制提供依据；2、有较强的业务能力，内审人员必须熟悉会计、审计、法律、税务、外贸、金融、基建、企业管理等方面的知识；3、加强学习，不断更新观念。在当今高速发展的信息时代，知识的更新周期越来越快，内审人员要更新知识，提高应变能力和队伍的总体素质，更好的发挥内部审计控制在现代企业管理中的作用。 在现代法人治理结构下，内部审计要发挥上述作用，必须与时俱进、不断创新。内部审计监督与监事、独立懂事的监督是一个监督体系下的不同组成部分，它们各司其职，它们相互补充，共同构成统一协调的整体，是现代公司治理结构不可或缺的组成部分。 参考文献： [1]、周小川 公司治理十二问 《中国经济报告》杂志2006年7月20日 [2]、黄俊立 《名家论坛:公司治理》齐鲁音像出版社 2005年 [3]、陈继云 《COSO报告与内部控制研究》 中审网2006、5、20 [4]、沈萍 《公司治理结构内部控制制度的创新》 《财会研究》2002.6 （“公司治理与内部审计”专题） （本文内容仅为作者个人观点，不代表任何审计机关和本网站的观点，未经许可，不得转载） 　中国内部审计协会.版权所有 LT科技制作 协会地址：北京市海淀区中关村南大街4号 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