2009年税务稽查风险防范及企业应对策略-隋文辉(212页)

null2009税务稽查风险防范及企业应对策略 2009税务稽查风险防范及企业应对策略 隋文辉 wenhuisui2008@tom.com主要收益主要收益1.了解税务稽查新体系、新方法、稽查重点、各税种各行业稽查常见问题。 2.发现本单位财税方面存在的问题，消除问题隐患，规避税收风险。知己知彼，方能最大限度的保障企业合法利益。 3.释疑疑难问题，交流财税处理技巧，结交新老朋友。 主要内容主要内容第一部分 税务稽查概述 第二部分 税务稽查的基本方法 第三部分 企业所得税常见问题及稽查 第四部分 个人所得税常见问题及稽查 第五部分 增值税常见问题及稽查 第六部分 营业税常见问题及稽查 第七部分 其他税种常见问题及稽查 第八部分 特殊业务常见问题及稽查 第九部分 消费税常见问题及稽查 第十部分 如何正确应对税务稽查 第一部分 税务稽查概述 第一部分 税务稽查概述 政策变化大 税务局稽查水平在提高 了解税务机关的目标 作好准备工作 2009年税务检查的重点2009年税务检查的重点1、重点检查三年以上未检查过企业，纳税零申报、负申报、低税负企业、关联企业以及跨国经营、国内大型连锁零售企业，深入查处税收违法案件。 2、严密防范和严厉打击出口骗税活动。高度关注增值税转型后虚开增值税专用发票新动向，重点查处利用仿造真票套打、虚开增值税专用发票，利用“四小票”骗抵税款的违法行为。 3、统一部署对部分重点税源企业的专项检查，对征管基础比较薄弱、税收秩序相对混乱、发案率较高或案件线索指向较为集中、宏观税负偏低的地区开展区域税收专项整治。 4、规范稽查组织机构，深化稽查体制改革，积极稳妥地推进地市“一级稽查”体制，推广分级分类稽查办法。 5、加强国、地税稽查协作，统一执法 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 。 （国税发[2009]1号）税务稽查无法回避税务稽查无法回避 国家税务总局总经济师董树奎09-02-23日表示, 今年将加大税务稽查力度。今年各地税务机关要把查处利用虚假凭证、做假账、设置两套账以及收入不入账等手段的税收违法活动作为重点,加大查处力度;同时高度关注增值税转型及出口退税政策调整后,有可能出现的新的增值税违法行为和骗取出口退税违法活动      董树奎同时指出,税务总局今年将大型连锁超市及电视购物企业、建筑安装企业和办理出口货物退(免)税业务的重点企业列为必查项目。各地税务机关要以税收专项检查为有效载体,建立健全分级分类稽查的管理办法,完善分级分类稽查工作机制;总局稽查局要对税收专项检查中发现的重大案件以及重点地区的税收专项整治工作及时进行督导,统一组织对全国重点税源企业的检查。null  此外,各地税务机关要依法从严查处在建筑安装、交通运输、餐饮服务、商业零售等行业中,购买、使用假发票和取得非法代开发票的行为;加强与公安部门的协调配合,及时查处一批有影响的大案要案;密切国家税务局和地方税务局间的协作,在打击违法发票“卖方市场”的同时,依法严厉打击“买方市场”。      董树奎透露,全国各级税务机关去年突出重大涉税违法案件查处和税收专项检查两个重点,取得了可喜成绩。全年共检查纳税人40.5万户,查补收入513.6亿元。全年税务机关立案查处税收违法案件22.9万起;在税收专项检查工作中,各地共检查纳税人20万户,发现有问题纳税人12万户,查补收入226.6亿元,入库160.1亿元;在打击制售假发票和非法代开发票专项整治行动中,各地税务机关与公安机关共查处发票违法犯罪案件4092起,收缴各类假发票2722万份,查补税款近5亿元;在总局统一组织各地对3家重点税源企业的检查中,共查补税款114.9亿元,入库87.5亿元。稽查风险自我检测题稽查风险自我检测题1.您是否对公司的主要税种的税负率认真测算过？ 2.公司在招聘会计人员时，是否测试其办税能力？ 3.您所从事行业的相关税收优惠政策，是否了解？ 4.公司是否对采购人员索要发票事项进行过培训？ 5.对外签订相关经济合同是否考虑过对纳税影响？ 6.租赁、融资、购房或投资——是否考虑纳税的事项？ 7.新业务发生时是否系统地咨询过相关——财税专家？ 8.新颁布的税收政策法规是否在30日内——学习掌握？ 9.税务局的评估、约谈或稽查——您是否了解其意图？ 10.是否聘请过财税专家定期进行——财税风险的诊断？ 参考答案：并非危言耸听…参考答案：并非危言耸听…如果对以上这10个问题，您的回答中出现三项否定时，说明你的企业存在不安全的隐患，出现六项时，你的企业有重大隐患，需要聘请税务专家进行诊断并设计最优纳税 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 或筹划方案企业年度会计报表的税务风险 企业年度会计报表的税务风险 1．公司出资购买房屋、汽车，权利人却写成股东，而不是付出 资金的单位； 2．账面上列示股东或其他人员的应收账款或其他应收款； 3．成本费用中公司费用与股东、高管个人消费混杂在一起不能 划分清楚； 4.未成立工会组织的，仍按工资总额一定比例计提工会经费，支出时也未取得工会组织开具的专用单据； 5.不按规定的标准计提固定资产折旧，在申报企业所得税时又未 做纳税调整，有的公司存在跨纳税年度补提折旧(根据相关税法 的规定成本费用不得跨期列支)； 6.生产性企业在计算成品成本、生产成本时，记帐凭证后未附料 、工、费耗用清单，无计算依据； 7.计算产品（商品）销售成本时，未附销售成本计算表；企业年度会计报表的税务风险 企业年度会计报表的税务风险 8.在以现金方式支付员工工资时，无员工签领确认的工资单，工资单与用工合同不能有效衔接； 9.开办费用在取得收入的当年全额计入当期成本费用，未做纳税调整； 10.未按权责发生制原则，没有依据地随意计提期间费用；或在年末预提无合理依据的费用； 第二部分 税务稽查的基本方法第二部分 税务稽查的基本方法一、税务稽查中的分析方法 二、一般查账方法 三、一般调查方法 四、账外经营的检查null一、税务稽查中的分析方法一、税务稽查中的分析方法制定检查预案首要的是分析疑点和确定检查方向 某啤酒有限公司少报销售收入偷税案 1.查阅分析纳税人纳税征管、申报的基本情况。公司2005年增值税税负3.76%，2006年税负2.5%，2007年税负0.92%，2008年税负1.34%。 2.当地其他啤酒生产企业啤酒投入产出比例一般在1：8，即投放1吨麦芽可生产8吨啤酒。而该公司2005年至2008年投入产出比为1：7.2。 3.确定从原材料购进、生产工艺流程、经销商网络和财务核算、纳税申报进行检查取证。null税务稽查中的分析法 是指运用不同的分析技术，对与企业会计资料有内在联系的财务管理信息，以及税款缴纳情况进行系统和重点的审核分析，以确定涉税疑点和线索，进行追踪检查的一种方法。 常用的分析法包括控制计算法、比较分析法和相关分析法。 null1.控制计算法 是指运用可靠的或科学测定的数据，利用数学等式原理来推测、证实账面资料是否正确，发现问题的一种检查方法。常用的方法有：以产控耗、以耗控产、以产控销、以支控销等。 这种方法是加工制造业检查的重要方法。 控制计算法的测算结果只能作为疑点及下一步检查重点，不能直接作为证据对企业进行处理。但可以作为核定征税的主要依据。null2.比较分析法 是指将企业会计资料中的有关项目、数据，在相关的时期之间、指标之间、企业之间及地区、行业之间，进行静态或动态对比分析，从中发现问题，获取检查线索的一种分析方法。比较分析法常用的有绝对数比较分析法、相关比率比较分析法、构成比率比较分析法。 表现形式：如行业税负比较、运输费用与购销数量的关系比较、某项费用在总成本中的比例偏高、职工工资与生产数量比较、费用与销售收入的比较等。null3.相关分析法 是指将存在关联关系的被查项目进行对比，揭示其中的差异，判明经济业务可能存在问题的一种分析方法。 对于稽查对象而言，一项经济业务的发生，必然会引起一连串相关活动的变动，这既是由经济活动的相关性所决定的，同时，也是由经济活动的规律所决定的。 如：扩大成本 虚开发票 假发票或假付款 如：隐瞒收入 银行账户 个人、单位设帐或往来帐户 如：房地产企业销售开发产品需要签订合同、办理按揭、合同备案、开具发票、办理权证等。销售有对方的付款记录；购货有自己的付款记录等。 二、一般查账方法二、一般查账方法 按照查账顺序分为：顺查法和逆查法 按照审查的详细程度分为：详查法和抽查法 按照审查方法分为：审阅法和核对法 null（一）顺查法 又称正查法，是指根据会计业务处理程序，依次进行检查的方法。 顺查法适用于业务规模不大或业务量较少的稽查对象，以及经营管理和财务管理混乱、存在重大问题的稽查对象和一些特别重要项目的检查。 主要检查方式： 1.审阅和分析原始凭证 2.账证核对 3.账账核对 4.账表核对 5.账实核对 6.年末结转数审查null（二）逆查法 又称倒查法，是指按照会计处理程序的相反方向，由报表、账簿查到凭证的一种检查方法。 从检查技术上看，逆查法主要运用了审阅和分析的技术方法，根据重点和疑点，逐个进行追踪检查。 逆查法主要适用于对大型企业以及内部控制制度健全、内部控制管理严格的企业的检查，但不适用于某些特别重要项目的检查。 如：往来账户数额较大是否存在借款及关联往来、收入不及时结转；存货大或小是否有虚假购货及多结转销售成本；资本公积是否缴纳所得税等。null（三）详查法 是指对稽查对象在检查期内的所有经济活动、涉及经济业务和财务管理的部门及其经济信息资料，采取严密的审查程序，进行详细地审核检查。 详查法适用于规模较小、经济业务较少、会计核算简单、核算对象比较单一的企业，或者为了发现重大问题而进行的专案检查，以及在整个检查过程中对某些特定项目、事项所进行的检查。 null（四）抽查法 是指从被查总体中抽取一部分资料进行审查，再依据抽查结果推断总体的一种方法。 抽查法具体又分为两种： 一是重点抽查法，即根据检查目的、要求或事先掌握的纳税人有关纳税情况，有目的地选择一部分会计资料或存货进行重点检查； 二是随机抽查法，即以随机方法，选择纳税人某一特定时期或某一特定范围的会计资料或存货进行检查。抽查法不仅在检查的基础、环境、内容上与详查法不同，而且使用的基本方法也不同。null（五）审阅法 是指对稽查对象有关书面资料的内容进行详细审查、研究，发现疑点线索，取得税务稽查证据的一种检查方法。 审阅法适用于所有企业经济业务的检查，尤其适合于有数据逻辑关系和核对依据内容的检查。 审阅法的审查内容主要包括两个方面： 一是与会计核算组织有关的会计资料； 二是其他经济信息资料以及相关资料，如一定时期的内外部审计资料、购销和加工承揽合同、车间和运输管理等方面的信息资料。null主要审阅内容： 1.凭证上的文字、数字有无涂改的痕迹。 2.复写的凭证，反面复写字迹的颜色是否一致、均匀； 3.有更正内容的凭证，更正的方法是否符合规定、更正的内容是否反映了经济业务的真实情况。 4.填制凭证日期与付款日期是否相近，付款与经济业务是否存在必然联系。 5.凭证的台头是否为稽查对象。 6.自制的凭证存根是否连续编号。 7.自制凭证的保管、领用有无手续。重点在自制和外购收据的使用和保管。null8.会计分录编制或账户运用是否恰当 9.成本核算是否符合关财务会计制度的规定。 10.明细账记载的经济业务内容有无将不应列支的成本、费用，记入成本、费用。 11.是否存在利用年度过账的机会故意篡改结存余额数字。 12. 经济合同、加工收发、托运记录，生产、经营的预算、统计资料等。 13.审计报告、资产评估报告、税务处理决定资料。 14.内部控制制度、与生产、经营有关的协议书和委托书、考勤记录、生产记录、各种消耗定额（包括产品的行业单位消耗定额）、运输记录等。null（六）核对法 是指对书面资料的相关记录，或是对书面资料的记录和实物进行相互核对，以验证其是否相符的一种检查方法。 主要核对 1.会计资料之间的相互核对 2.银行存款日记账与银行提供的对账单进行核对，应收或应付账款与外部其他企业提供的对账单核对等。 3.核准执行某项业务的文件、生产记录、实物的出入库记录、托运记录、出车记录，非生产性水、电、煤、物料消耗记录，在册职工名册、考勤记录等。三、一般调查方法三、一般调查方法 调查方法，是指在税务稽查过程中，采用观察、查询、外部调查和盘点等方法，对稽查对象与税收有关的经营情况、营销策略、财务管理、库存等进行检查、核实的方法总称。 根据稽查对象和稽查目的的不同，调查方法可分为观察法、查询法、外调法、盘存法。null(一）实地观察调查 到某食品公司的主要经营场所观察，检查人员便对眼前所见到的场面感到吃惊，仓库里堆满了客户冷藏的货物，进出的货运汽车源源不断，一派繁忙的景象。询问仓库管理人员知道，在周边区县同类企业纷纷解散、破产的情况下，由于该公司地理位置较好，近几年生意蒸蒸日上，一直很好。 检查人员根据实地检查情况，再查阅、分析比对有关资产、收入情况进一步发现：该公司仅机器设备、房屋等经营性固定资产近千万元，而且还准备大规模扩建冷冻库。相比之下，2003至2005年度150万元左右的经营收入，仅占实际经营性资产价值的10%，资产与收入的比值太小，与检查人员在经营场所看到的经营场面不符。null（二）查询法 根据查询方式的不同，查询法可以分为面询法、函询法。 （避免不熟悉的人员回答问题和回答不相关的问题） （三）外调法 是指对有疑点的凭证、账项记录或者其他经济业务，通过派出稽查人员到稽查对象以外、与该项业务相联系的单位进行实地调查，或者委托对方税务机关协查，以查实问题的一种检查方法。 外调法主要用于外部证据的核实、取证。 外调包括函调和派人外调。null（四）盘存法 是指通过对货币资产、实物资产进行盘点和清查，确定其形态、数量、价值、权属等内容与账簿记录是否相符的一种检查方法。 采用如下公式调整： 被查日账面应存数=盘点日账面应存数+被查日至盘点日发出数-被查日至盘点日收入数 被查日实存数=盘点日实存数+被查日至盘点日发出数-被查日至盘点日收入数null四、账外经营的检查 常见涉税问题 设立两套账，对内账簿真实核算生产经营情况，对外账簿记载虚假的经营收入和利润，不缴、少缴税款。 主要检查方法： 突击检查：销售部门、仓库、电脑、发货单 外调： 银行帐户查询：企业帐户和个人账户 投入产出分析并政策攻心：突破薄弱环节和人员 公安部门配合null（1）调查分析 ①分析判断企业是否可能存在销售不开发票的现象和现金结算的问题。 ②分析企业账面反映的盈利能力是否与企业实际的生产能力一致。 ③分析是否存在应发生，而账面未反映的费用、支出记录。 （2）分析判断经营指标 ①将本期税负与上期税负对比、与同行业平均税负对比，分析判断其是否异常。 ②对资产负债表、利润表上的数据进行分析、比较。如将本期收入与上期收入进行比较，分析销售结构和价格变动是否异常。null（3）分析投入产出情况 结合企业的生产工艺、流程，查找相关的产品料、工、费耗用定额指标。如原材料耗用数量，煤、电、水、汽的耗用数量，包装物的耗用数量，都与产品产量有关联性。重点分析能决定产品生产数量的关键原材料和辅材料与产品数量的关系。 【例】税务稽查人员对某企业产品结构和成本构成进行了分析，确定产品所耗用的主要材料，通过对同行业调查，掌握了该类产品的投入产出率（得到该市行业协会的认可）。在与企业“产成品”明细账上的入库数量核对后发现：该企业应产出乙醛286吨，而账面入库205吨；应产出对苯甲基胺氢232吨，而账面入库198吨。null（4）突击检查 主要对财务部门、仓储部门、销售部门、生产经营场地、电脑系统以及分支机构等部门同时展开检查。 （5）综合运用多种检查方法 ①将“库存商品”明细账与仓库保管员的实物账进行比对。 ②根据被查企业期末库存盘点表进行抽样实地盘点。 ③核实与货物生产数量存在“一对一”关系的关键性配件购进、耗用的和结存情况。 ④调查纳税人在银行设立账户（包括个人）。 ⑤核查滞留未抵扣的增值税专用进项发票和海关代征增值税完税凭证。 ⑥核查企业账面反映的从非金融机构借入资金的真实性。 ⑦对经有关部门审核备案批准的产品，可到相关部门调查核实其实际销售数量。null（6）外围查证 ①检查资金流向。资金流向的检查，以检查“银行存款”账户为突破口，通过银行对账单与企业“银行存款”日记账进行逐笔核对，进一步从款项的支付方调查取证。对于以现金形式收付的，结合对存货的购入、生产领用、成品入库和发出的分析，了解其资金流向和流动。 ②检查货物流向。分为对销售货物、购进货物和支付费用等方面的查证。检查中收集掌握企业货物流转的线索与证据，通过对相关企业调查落实，查实被查企业账簿记录真伪和购销业务的真实性。第三部分 企业所得税常见问题及稽查第三部分 企业所得税常见问题及稽查一、收入常见问题及检查方法 二、扣除项目常见问题及检查方法 三、资产处理常见问题及检查方法 四、税收优惠常见问题及检查方法 五、所得额常见问题及检查方法 六、应纳税额常见问题及检查方法一、收入常见问题及检查方法一、收入常见问题及检查方法（一）常见涉税问题 1．收入计量不准 2．隐匿实现的收入 3．实现收入入账不及时 4．视同销售行为未作纳税调整 5．销售货物的税务处理不正确null（二）主要检查方法 收入总额的检查，主要是检查利润表中的主营业务收入项目，通过本年与以前年度“主营业务收入增减变化率”的对比分析，发现主营业务收入增减变化较大的，对比收入构成项目的增减变化，审查主营业务收入取得、退回、结转等业务的账务处理，确定主营业务收入检查的突破点。二、扣除项目常见问题及检查方法二、扣除项目常见问题及检查方法（一）成本项目常见涉税问题 1.利用虚开发票或人工费等虚增成本 2.资本性支出一次计入成本 3.将基建、福利等部门耗用的料、工、费直接计入生产成本等以及对外投资发出的货物，直接计入成本、费用等 4.擅自改变成本计价方法，调节利润 5.原材料计量、收入、发出和结存存在问题 6.周转材料不按规定的摊销方法核算摊销额 8.成本分配不正确 9.人工费用的核算不准确 10.销售成本中存在的问题：虚计销售数量，多转销售成本；销货退回只冲减销售收入，不冲减销售成本。null（二）成本主要检查方法 ——计算“主营业务成本率”、“主营业务成本增减变化率”、“同行业成本率对比率”三个指标，从中发现疑点。 ——对没有支付现金但已列入成本的存货检查其购货合同协议、购货发票、装运及入库凭证来证实其真实性。 ——成本费用的三个关键点： 第一，成本费用包含的范围、金额是否准确，成本费用的划分原则应用是否得当； 第二，分析各成本费用占主营业收入百分比和成本费用结构是否合理； 第三，分析成本费用各个项目增减变动的情况，排查项目存在的疑点。 null（三）费用税金常见涉税问题 1．费用界限划分不清 （1）资本性支出与费用性支出的界限划分不清 （2）一项支出在成本和费用中重复列支 （3）有扣除标准和无扣除标准费用的界限划分不清 2．管理费用的问题 （1）招待费未按税法规定进行纳税调增 （2）擅自扩大技术开发费用的列支范围，享受税收优惠 （3）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费进行税前扣除null3．销售费用的问题 （1）超列广告费和业务宣传费 （2）专设销售机构的经费税务处理不正确 （3）发生的运输及装卸费不真实 4．财务费用的问题 （1）贷款使用企业和利息负担企业不一致 （2）从非金融机构借款利息支出超过按照金融机构同期同类贷款利率计算的数额，未进行纳税调整 （3）企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，未进行纳税调整 （4）汇兑损益的税务处理不正确null5.应资本化的税金税前扣除。 6.将补提补缴的以前年度税金直接税前扣除。 7.将企业所得税额和应由个人负担的个人所得税额进行了税前扣除。 8.虚列财产损失。 9.已作损失处理的资产，又部分或全部收回的，未作纳税调整。 10.计提的不符合税法规定的各项准备金未做调整。 11.不符合条件或超过标准的公益救济性捐赠未作纳税调整 12.违法经营的罚款、被没收财物的损失、各项税收的滞纳金、罚金和罚款及各种赞助支出、与收入无关的支出，未作纳税调整 13.非正常损失未扣除个人负担或保险公司的赔款。null（四）费用主要检查方法 1.费用界限划分不清的检查 （1）重点审查材料费、管理费等明细账，检查有无将购入固定资产及在建工程的专项物资的运杂费、包装费，计入费用；核实有无将购入的固定资产采用分次付款、分次开票计入材料账，或以零部件名义把固定资产化整为零，作为低值易耗品、外购半成品、修理用备件入账，于领用时计入期间费用。 （2）检查“财务费用”明细账，核实有无将固定资产竣工决算前或建造期在12个月以上，才能达到预定可销售状态的存货发生的利息计入财务费用。 （3）审核原始凭证有无将发票复印件入账等，确认是否存在重复列支费用的问题。null2、管理费用的检查 对支出的大额会议费、差旅费、开票为酒店、餐馆、旅行社等单位的应作为检查重点，可到开票单位检查，是否存在以其他支出名义列支招待费用的问题。 3、销售费用的检查 （1）广告宣传费的真实性检查 （2）核实有无将应计入生产成本等不属于专设销售部门人员的工资、福利费、办公费、差旅费等计入销售费用开支的；有无虚列销售人员提成工资； （3）是否存在舍近求远、加大运输费用等问题。 null4．财务费用的检查 （1）查清每笔借款资金的流向，核实有无转给其他单位使用并为其负担利息的情况。 （2）审查企业成立章程等，确认双方企业是否构成关联关系。检查企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例是否超过规定标准，不超过标准的借款利率是否超过金融机构同类、同期利率。 （3）对大额支出的资金流向追踪核实。 （4）核查汇兑损益是否计入资本性资产价值。是否按照月度、季度或年度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。 null 5.税金的检查 （1）检查固定资产、无形资产账，了解车辆购置过程中需要交纳的车辆购置税，取得土地使用权和购置房地产过程中需要缴纳的耕地占用税、契税，进口的大型设备需缴纳的关税等，核实是否计入了该资产的价值。 （2）检查主营业务税金及附加、管理费用、其他业务成本及以前年度损益调整所涉及的税金，结合税务机关的税务处理决定书，核实企业有无将补提补缴的以前年度税款在本年度进行税前扣除。 null6.损失的检查 （1）检查坏账准备、待处理财产损溢等账户，核实有无已作损失处理，又部分或全部收回的资产，是否只挂账未计入损益。 （2）查看有无只将批准核销盘亏的材料作了账务处理，而将批准核销盘盈的材料长期挂在“待处理财产损溢”账户。 （3）财产损失的审批文件三、资产处理常见问题及检查方法三、资产处理常见问题及检查方法政策基本规定 ——企业资产包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。 ——企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。null（一）常见问题 1.虚增固定资产计税价值 2.属于固定资产计税价值范围的支出未予资本化 3.计提折旧范围不准确 4.折旧计算方法及分配不准确 5.资产处置所得未并入应纳税所得额 6.无形资产计量、摊销不准确 7.自行扩大加计扣除无形资产成本的范围 8.生产性生物资产计量不准确。 9.生产性生物资产折旧的时间、残值、年限不准确 10.长期待摊费用的计量不准确 11.缩短摊销期限，增加当期费用null（二）资产检查方法 1.结合固定资产登记簿，对有固定资产增加的进行详细全面的检查，重点审核固定资产增加的项目组成、合同决算、入账发票、评估或审计报告、资金结算情况等相关原始资料。 2.对生产成本、制造费用、期间费用等账户的借方明细，查看大额支出形成的标的物是否达到固定资产标准而未列入固定资产核算，在当期扣除； 3.对纳税人自行建造的固定资产，结合建造合同、工程决算、工程监理报告和工程审计报告书等有关资料对照。 4.检查材料、费用、在建工程、营业外支出和固定资产等账户，落实有无将建造过程中直接发生的材料、人工费等挤入生产成本。null5.运用核对法和实地查看法，结合固定资产明细账的记录与“折旧计算表”，对房屋、建筑物以外未使用的、不使用的、封存的和与生产经营无关的、以经营租赁方式租入的固定资产进行审核，是否存在将不允许计提折旧的固定资产计算折旧。 6.对年度中间增加的固定资产，对照相关合同发票，结合固定资产入账的时间和“折旧计算表”，核对当月增加的固定资产有无列入计提折旧的基数。 7.检查“固定资产清理”、“营业外支出”、“累计折旧”和固定资产卡片等资料，查看有无将提前报废的固定资产、已提足折旧仍继续使用的固定资产等列入折旧的计提基数。 null8.审查“折旧计算表”中实际采用的折旧计算方法是否符合规定，查看有无不属于加速折旧的固定资产采用加速折旧法计提折旧、有无在一个年度内随意变更折旧计算方法。核实有无将车间的折旧费用计入期间费用而推迟实现利润的问题。 9.对资产处置的检查，应重点检查 “固定资产清理”、“累计折旧”、“资产减值准备”、“营业外支出”、“营业外收入”等账户，资产处置收入及残值是否按规定结转损益，是否冲抵了相应的累计折旧。null11.对法律和合同或者企业 申请书 入党申请书下载入党申请书 下载入党申请书范文下载下载入党申请书民事再审申请书免费下载 没有规定使用年限的，或者自行开发的无形资产，应检查其摊销期限是否达到10年。对摊销土地使用权的，查看土地使用证及土地转让协议等资料，检查土地使用权的计价与摊销，查实是否虚计土地使用权成本，扩大摊销额。 12.查阅租入固定资产的租赁合同以及改建工程的建筑安装合同，确定改良支出费用的承担人，对应由租入方承担改良费用的，查阅改良支出的料、工、费的原始凭证，核实其计量是否准确。检查长期待摊费用摊销计算表，审查计算表中摊销年限。 四、税收优惠常见问题及检查方法四、税收优惠常见问题及检查方法（一）常见涉税问题 1．不符合税收优惠条件享受税收优惠 2. 不符合税收法定范围享受税收优惠 3．超期限享受税收优惠 4. 减免金额计算不准确 （二）主要检查方法 1．检查时采用审阅法对照分析。 2. 对照税收优惠的各项规定，核实企业享受优惠的项目是否在法定范围之内。 3．检查企业工商登记证照、企业成立章程等有关资料，逐项审核企业是否符合减免税规定。 4．企业同时从事减免项目与非减免项目的，应分别核算，独立计算减免项目的计税依据以及减免税额度。不能分别核算的，不能享受减免税。五、所得额常见问题五、所得额常见问题1.“以前年度损益调整”事项，未按规定进行纳税处理。 2.未按税法规定的弥补亏损年限弥补亏损 3.企业自行扩大弥补亏损数额 4.将查增所得额用于弥补以前年度亏损 5.用境内所得弥补境外营业机构的亏损六、应纳税额常见问题及检查方法六、应纳税额常见问题及检查方法(一)常见涉税问题 1.申报的减免所得税额不符合政策要求 2.抵免税额的范围及抵免方法不符合税法规定 3.投资收益未按税法规定进行税务处理 （二）主要检查方法 1.调阅和核对企业享受减免税的有关文件或证明材料，审核材料的真实性，审查企业申报的减免所得税额是否符合政策。 2.检查“长期股权投资”明细账，结合投资协议、合同和章程，结合“投资收益”明细账，核实投资收益是否按税法规定进行了税务处理。 3.对来源于境外的所得已在境外缴纳的所得税税额，检查其抵免税的抵免方法是否正确；对来源于实际税负低于我国法定税率水平的，其所得税额是否已补缴所得税。第四部分 个人所得税常见问题及稽查第四部分 个人所得税常见问题及稽查一、纳税人常见问题及检查方法 二、扣缴义务人常见问题及检查方法 三、征税范围常见问题及检查方法 四、计税收入常见问题及检查方法 五、免税收入常见问题及检查方法 六、特殊计税方法的检查一、纳税人常见问题及检查方法一、纳税人常见问题及检查方法（一）常见问题 1.居民纳税人和非居民纳税人划分不清 2.居民纳税人和非居民纳税人义务划分不清 3.年收入超过12万元的纳税人未办理纳税申报 例: 美籍人张某，韩籍人刘某，同时于2007年7月31日至2008年12月1日来华讲学，实际居住16个月。在华讲学期间，每月可获中方支付的工资、薪金收入7万元，同时美籍人员在本国还有固定收入每月折合人民币1l万元，韩籍人员在本国还有固定收入每月折合人民币10万元。经检查发现，该两人在中国境内实际居住天数超过365日，但该两人在一个纳税年度中在中国境内居住未满365日。null（二）主要检查方法 1.检查外籍人员与任职单位签署的合同、薪酬发放资料，对照个人护照记录，到进出境机关核实了解进出境时间，判断居民纳税人还是非居民纳税人。 2.检查居民纳税人在境内、外取得的所得是否履行纳税义务时，需要通过与国际税收管理部门进行情报交换，调查其在境外取得所得的情况。 3.检查企业“应付职工薪酬”、“应付利息”、“财务费用”等账户，对于在两处以上兼职取得收入的个人采取函证、协查或实地核查等方式。 二、扣缴义务人常见问题及检查方法二、扣缴义务人常见问题及检查方法（一）常见涉税问题 1.扣缴义务人未按规定代扣税款 2.代扣的税款未按规定期限解缴入库 （二）主要检查方法 1.检查“应付职工薪酬”明细账，审查职工薪酬发放单，核实职工的月工资、薪金收入。 2.检查成本、管理费用、销售费用等明细账，是否有支付给临时外聘的技术人员的业务指导费、邀请专家的培训费、评审费等。 3.检查“利润分配—应付股利”、“财务费用”等账户，核实对支付给个人的股息、红利、利息是否全额计算扣缴税款。 4.检查直接在各成本、费用账户中列支或通过其他渠道间接支付给员工的各种现金、实物和有价证券等薪酬。三、征税范围常见问题及检查方法三、征税范围常见问题及检查方法（一）常见涉税问题 1.劳务报酬所得和工资、薪金所得相混淆 2.承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，错按承包、承租所得缴纳个人所得税 3.其他所得和偶然所得相混淆 4.利息、股息、红利性质的所得和工资、薪金所得相混淆null（二）主要检查方法 1.检查员工薪酬发放花名册、签订的劳动用工合同和在社保机构缴纳养老保险金的人员名册等相关资料，核实个人与接受劳务的单位是否存在雇佣与被雇佣关系，确定其取得的所得是属于工资、薪金所得还是劳务报酬所得。 3.根据承包（承租）合同内容、实际承包（承租）方式、性质和收益归属、工商登记情况。确定是属于工资、薪金所得的征税范围还是属于对企事业单位承包经营、承租经营所得的征税范围。 3.检查“销售费用”、“营业费用”、“营业外支出”等账户，对产品发布会、总结会议、业务往来等活动中向有关人员发放的赠品、纪念品等，对举办有奖销售等活动中的中奖者个人是否扣款。 4.检查“应付股利”、“应付利息”、“财务费用”等账户，核实有无把支付的利息、股息、红利性质的所得按照工资、薪金所得，少扣缴个税。四、计税收入常见问题及检查方法四、计税收入常见问题及检查方法（一）工资、薪金所得计税依据的检查 1.常见涉税问题 （1）少报、瞒报职工薪酬或虚增人数分解薪酬 （2）自行扩大工资、薪金所得的税前扣除项 （3）从两处或两处以上取得收入未合并纳税 null2.主要检查方法 （1）调查人力资源信息资料、签署的劳动合同，社会保险机构的劳动保险信息，结合考勤花名册、人员交接班记录等，核实单位的用工人数，特别注意检查高管人员、外籍人员等高收入者的有关信息；查“工资结算单”中人数、姓名与企业的实际人数、姓名是否相符，有无为降低高收入者的工资、薪金收入，虚增职工人数、分解薪酬，或编造假的工资结算表。 （2）检查“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”、“应付职工薪酬”等账户，核实有无通过以上账户发放奖金、补助等情况；注意职工食堂、工会组织等发放的现金伙食补贴、实物福利、节假日福利费等。null3.检查《个人所得税扣缴情况报告表》中的工资、薪金总额与“工资结算单”工资总额，有无扣除水电费、住房租金、托儿费、补充养老保险、企业年金等费用后扣缴税款情况。 4.检查劳动保险部门保险缴纳清单和工资明细表，核实是否有扩大劳动保险交纳的基数、比率，降低计税依据的问题。如提高住房公积金的缴纳比例，降低计税依据；是否为员工建立企业年金 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 ，补充商业险是否计税。 5.对单位外派分支机构人员，通过函证、协查方式检查员工同时从两处或两处以上取得的工资、薪金所得，是否仅就一处所得申报或在两处分别申报，重复扣除税前扣除项目，而未进行合并申报。null（二）劳务报酬所得计税依据 常见涉税问题 1.少报劳务报酬组成项目 2.预付或分次支付属于“同一次”取得的劳务报酬，分解收入扩大费用扣除额，降低适用税率 3.将本属于一个人单独取得的收入，虚报为两个以上的个人共同取得的收入 4.符合劳务报酬加成征收条件的，未按规定加成申报 级数 含税收入 税率 速算扣除数 1 不超过20000元的 20 0 2 超过20000元至50000元的部分 30 2000 3 超过50000元的部分 40 7000null（三）其他所得计税依据的检查 1.常见涉税问题 （1）单位在支付应税利息、股息、红利所得或偶然所得时，少扣缴或未扣缴税款 （2）企业改制中，以量化资产取得股息及盈余公积转增股本时，未代扣代缴税款 2.主要检查方法 （1）了解发行股票、债券的公司及企业向个人分派股息、配股以及支付利息的情况。 （2）检查“利润分配”、“盈余公积”及其对应科目，确定分配股利和转增股本的情况，对照《个人所得税扣缴税款报告表》，核实是否按规定代扣代缴个人所得税。 五、免税收入常见问题及检查方法五、免税收入常见问题及检查方法（一）免税所得 1.下列各项个人所得，免纳个人所得税： （1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金； （2）国债和国家发行的金融债券利息； （3）按照国家统一规定发给的补贴、津贴； （4）福利费、抚恤金、救济金； （5）保险赔款； （6）军人的转业费、复员费； （7）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；null2.国债利息，是指个人持有财政部发行的债券而取得的利息；国家发行的金融债券利息，是指个人持有经国务院批准发行的金融债券而取得的利息。 3.按照国家统一规定发给的补贴、津贴，是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。 4.福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费；所说的救济金，是指各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费。 5.单位残疾人员的工薪所得，经批准可以减征个人所得税。null6.下列所得，暂免征收个人所得税 （1）外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。 （2）外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。 （3）外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。 （4）个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。 （5）个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。 （6）对达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休退休年龄的高级专家(指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者)，其在延长离休退休期间的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个人所得税。 （7）外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。null（二）常见涉税问题 1.企业管理层个人因经营业绩突出获得的政府一次性奖励，混同免税所得未申报个人所得税 2.企业工会组织用工会经费为员工发放人人有份的实物福利或以“困难补助”名义发放福利，混同免税所得未代扣个人所得税 3.扩大免税基数，少代扣个人所得税 六、特殊计税方法的检查六、特殊计税方法的检查（一）纳税人取得的全年一次性奖金的检查 1.常见涉税问题 （1）一个年度内多次使用全年一次性奖金计税方法 （2）确定适用税率后，重复扣除“速算扣除数”，少缴个人所得税 2．主要检查方法 核查单位的个人所得税计算明细表，核实是否按税法规定正确计算扣缴税款，是否存在多次使用全年一次性奖金的计税办法，少计税款；是否存在将全年一次性奖金按所属月份分摊、重复减除费用、降低适用税率的现象。null（二）外资企业工作的中方人员取得的工资、薪金的检查 1．政策依据 在外资企业工作的中方人员分别从雇佣单位和派遣单位取得工资、薪金所得的，由雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付全额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。 2．常见涉税问题 从雇佣单位和派遣单位分别取得的工资、薪金所得未合并纳税。 3．主要检查方法 凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付，而且工资、薪金所得的一部分按照规定需上交派遣单位(介绍单位)的，应审查纳税义务人提供的两处支付单位的工资、薪金发放单据和完税凭证原件，以及有效的合同或有关证明材料。 null（三）从特定行业取得的工资、薪金的检查 1．政策依据 特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征。 特定行业，是指采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及财政部确定的其他行业。 按年计算、分月预缴的计征方式，是指按月预缴，自年度终了之日起30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。 2．常见涉税问题 擅自扩大特殊行业个人所得税计算适用范围。null（四）对个人取得的经济补偿金的检查 政策依据 （1）个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用)，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按照国税发[1999]178号的有关规定，计算征收个人所得税。个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。 (财税[2001]157号)null2．常见涉税问题 虚增工作年限，提高当地上年平均工资标准，少缴个人所得税。 3．主要检查方法 通过审核劳动合同，检查职工档案和缴纳劳动保险的时间来确认解除劳动关系的实际工作年限，确认是否虚构工作年限；到劳动部门、统计部门确认当地上年度职工平均工资、各项保险金金额，确定是否存在降低平均收入，少缴或不缴个人所得税的现象。null（五）个人认购股票从雇主取得的折扣或补贴收入的检查 政策依据 中国境内的公司、企业为吸引人才，按有关法律和本公司制度，向其雇员折价发放股票等有价证券。其税务处理办法为：在中国境内负有纳税义务的个人(包括在中国境内有住所和无住所的个人)认购股票等有价证券，因其受雇期间的表现或业绩，从其雇主以不同形式取得的折扣或补贴(指雇员实际支付的股票等有价证券的认购价格低于当期发行价格或市场价格的数额)，属于该个人因受雇而取得的工资、薪金所得，在雇员实际认购股票等有价证券时计税。从雇主取得的折扣或补贴，因一次收入较多，全部计入当月工资、薪金所得纳税有困难的，自其实际认购股票等有价证券的当月起，在不超过6个月的期限内平均分月计人工资、薪金所得计税。 （国税发[1998]9号）null（六）单位或个人为纳税人负担税款的检查 政策依据 1.单位或个人为纳税义务人负担个人所得税税款，应将纳税义务人取得的不含税收入换算为应纳税所得额，计算征收个人所得税。计算公式如下： （1）应纳税所得额=（不含税收入额一费用扣除标准一速算扣除数）÷（1一税率） （2）应纳税额=应纳税所得额×适用税率一速算扣除数 公式（1）中的税率，是指不含税所得按不含税级距对应的税率；公式（2）中的税率，是指应纳税所得额按含税级距对应的税率。 （国税发[1994]089号）null2.雇主为雇员负担税款的计算方法： （1）雇主为其雇员定额负担税款的，应将雇员取得的工资、薪金所得换算成应纳税所得税后，计算征收个人所得税。工资薪金收入换算成应纳税所得额的计算公式为： 应纳税所得额＝雇员取得的工资＋雇主代雇员负担的税款－费用扣除标准。 （2）雇主为其雇员负担一定比例的工资应纳的税款或者负担一定比例的实际应纳税款的，以其未含雇主负担的税款的收入额换算成应纳税所得额，计算应纳税款。即： 应纳税所得额＝（未含雇主负担的税款的收入额－费用扣除标准－速算扣除数×负担比例）÷（1－税率×负担比例） 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 （国税发[1996]199号）null(七)捐赠扣除计税的检查 政策依据 个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠。捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。 常见涉税问题 1.向教育和其他公益事业的捐赠未通过规定渠道，捐赠手续不符合规定 2.扣除基数不正确，超标准扣除，减少应纳税所得额 3.扣除比例计算不正确，将允许部分比例扣除的捐赠混同全额扣除的捐赠null（八）股票期权所得个人所得税的检查 政策依据 股票期权是指上市公司按照规定授予企业员工的一项权利，该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。其中“某一特定价格”被称为“授予价”或“施权价”，一般为股票期权授予日的市场价格或该价格的折扣价格；“授予日”，也称“授权日”，是指公司授予员工上述权利的日期；“行权”，也称“执行”，是指员工根据股票期权计划选择购买股票的过程；员工行使上述权利的当日为“行权日”，也称“购买日”。 员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价低于购买日公平市场价(收盘价)的差额，是员工在企业取得的与任职、受雇有关的所得，应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。员工在行权日之前将股票期权转让的，以股票期权的转让净收入，作为工资薪金所得征收个人所得税。null 员工行权日所在期间的工资薪金所得，应按下列公式计算工资薪金应纳税所得额和应纳税额： 股票期权形式的工资薪金应纳税所得额=(行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价)×股票数量 应纳税额=(股票期权形式的工资薪金应纳税所得额／规定月份数×适用税率-速算扣除数)×规定月份数 公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算。 员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得，应按照“利息、股息、红利所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。（财税[2005]35号） null常见涉税问题 1.个人从两处或两处以上取得股票期权形式的工资薪金所得未申报缴纳个人所得税 2.股票期权奖励方式较为隐蔽，未代扣代缴个人所得税 3.计算时适用税目、税率错误，少代扣代缴个人所得税 主要检查方法 查阅企业的股票期权计划或实施方案、股票期权协议书、授权通知书等资料，结合员工花名册，核实个人接受或转让的股票期权以及认购的股票情况(包括种类、数量、施权价格、行权价格、市场价格、转让价格等)。第五部分 增值税常见问题及稽查第五部分 增值税常见问题及稽查一、纳税人常见问题 二、征税范围常见问题及检查方法 三、税率常见问题及检查方法 四、销项税额常见问题及检查方法 五、进项税额常见问题及检查方法 六、抵扣凭证常见问题及检查方法 七、减免税方面常见问题及检查方法第一节 纳税人常见问题第一节 纳税人常见问题政策依据 小规模纳税人的标准：从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下的； 　　除本条第一款第（1）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。 常见涉税问题：符合一般纳税人条件但不办理一般纳税人认定手续。 第二节 征税范围常见问题及检查方法第二节 征税范围常见问题及检查方法一、最新税收政策 （一）视同销售行为 《暂行条例》第四条 下列行为，视同销售货物： ——将货物交付其他单位或者个人代销； ——销售代销货物； ——设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； ——将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； ——将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； ——将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； ——将自产委托加工或购进的货物分配给股东或投资者； ——将自产委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位、个人。null（二）混合销售 《实施 细则 测试细则下载防尘监理实施细则免费下载免费下载地暖施工监理细则公路隧道通风设计细则下载静压桩监理实施细则下载 》第五条 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。 　　本条第一款所称非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。 　　本条第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。null 第六条 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额： ——销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为； ——财政部、国家税务总局规定的其他情形。 （三）兼营行为 　　第七条 纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。null二、常见涉税问题及主要检查方法 （一）视同销售行为的检查 1．常见涉税问题 （1）委托代销业务不按规定纳税。 （2）受托代销业务未纳税。 （3）不同县市间移送货物用于销售未纳税。 （4）自产或委托加工的货物用于