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可供出售金融资产可以转为持有至到期投资.doc

可供出售金融资产可以转为持有至到期投资

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2010-10-19 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《可供出售金融资产可以转为持有至到期投资doc》,可适用于高等教育领域

可供出售金融资产可以转为持有至到期投资一、核算原则按照会计准则的规定可供出售金融资产在一定的条件、下可以转为持有至到期投资。同时会计准则也对这种转换的会计处理作了原则性的规定。《企业会计准则第号金融工具确认和计量》第三十七条规定:因持有意图或能力发生改变或公允价值不再能够可靠计量或持有期限已超过本准则第十六条所指“两个完整的会计年度”使金融资产或金融负债不再适合按照公允价值计量时企业可以将该金融资产或金融负债改按成本或摊余成本计量该成本或摊余成本为重分类日该金融资产或金融负债的公允价值或账面价值。与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失应当按照下列规定处理:.该金融资产有固定到期日的应当在该金融资产的剩余期限内采用实际利率法摊销计入当期损益。该金融资产的摊余成本与到期日金额之问的差额也应当在该金融资产的剩余期限内采用实际利率法摊销计入当期损益。该金融资产在随后的会计期间发生减值的原直接计入所有者权益的相关利得或损失应当转出计入当期损益。.该金融资产没有固定到期日的仍应保留在所有者权益中在该金融资产被处置时转出计入当期损益。该金融资产在随后的会计期间发生减值的原直接计入所有者权益的相关利得或损失应当转出计入当期损益。但是具体的处理方法会计准则应用指南中并未给出。笔者拟根据自己的体会对此进行探讨。二、实例分析假定某企业于x年月日购入一批年期不带息的长期债券面值为元购入成本为元。实际利率为年利率%。购入时企业将该长期债券划分为可供出售金融资产。×年月日购人长期债券。借:可供出售金融资产成本元贷:可供出售金融资产利息调整元银行存款元。x年月日该企业将该长期债券投资从可供出售金融资产转为持有至到期投资。该日该长期债券投资的公允价值为元。企业应做如下会计处理:第一步进行该可供出售金融资产本身折价的摊销:借:可供出售金融资产利息调整元贷:投资收益元。其中x%=(元)。第二步将该可供出售金融资产按公允价值进行调整:借:可供出售金融资产公允价值变动元贷:资本公积其他资本公积元。其中()=(元)。第三步将该可供出售金融资产转为持有至到期投资:借:持有至到期投资成本元贷:可供出售金融资产成本元。借:可供出售金融资产利息调整元贷:持有至到期投资利息调整元。其中=(元)。借:持有至到期投资转入的公允价值变动元贷:可供出售金融资产公允价值变动元。此时该长期债券投资的摊余成本为元(本金元一利息调整元转入的公允价值变动元)恰等于此时的公允价值。按照此时的摊余成本元与未来可收回的本金元计算新的实际利率为.%(.%)=OO。假定今后一直未发生减值则每年应按这个薪的实际利率调整整个摊余成本。具体做法是按旧的实际利率%计算出“持有至到期投资利息调整”科目应摊销的金额并对其进行摊销按新的实际利率.%计算出应调整整个摊余成本的金额按这两个金额的差额摊销“持有至到期投资转入的公允价值变动”科目的金额并再按这两个金额的差额将原记入“资本公积其他资本公积”科目的该长期债券投资的公允价值变动额从“资本公积其他资本公积”科目中转出转入“投资收益”科目。假定转换后一直未发生减值各年的会计处理如下。x年月日该企业应做如下会计处理:借:持有至到期投资利息调整元贷:投资收益元。其中()×=(元)。借:投资收益元贷:持有至到期投资转入的公允价值变动元。其中x.%=(元)(元)。同时借:资本公积其他资本公积元贷:投资收益元。x年月日该企业应做如下的会计处理:借:持有至到期投资利息调整元贷:投资收益元。其中()x%=(元)。借:投资收益元贷:持有至到期投资转入的公允价值变动元。其中()x.%=(元)=(元)。同时借:资本公积其他资本公积元贷:投资收益元。x年月日该企业应做如下会计处理:借:持有至到期投资利息调整元贷:投资收益元。其中()xi%=(元)。借:投资收益元贷:持有至到期投资转入的公允价值变动元。其中()x.%(元)=(元)。同时借:资本公积其他资本公积元贷:投资收益元。至此全部摊销已经完成。到期领取本金时只需做如下会计处理:借:银行存款元贷:持有至到期投资成本元。上例中假定在×年月日该企业断定该长期债券投资发生了减值估计在><年月日债券到期时只能收回元则根据减值情况又应当如何进行进一步会计处理呢此时经过×年的摊销该债券投资的各个明细科目的余额如下:“持有至到期投资成本”借方元“持有至到期投资利息调整”贷方元“持有至到期投资转入的公允价值变动”借方元。另外在“资本公积其他资本公积”科目中有该债券投资在作为可供出售金融资产时产生的直接计入所有者权益的利得元尚未转入收益。根据会计准则的规定该企业应做如下处理:首先计算应提取的减值准备。应提取的减值准备=(.%)=(元)。做如下会计分录:借:资产减值损失元贷:持有至到期投资减值准备元。同时借:资本公积其他资本公积元贷:资产减值损失元。假定在×年月日该企业果然收回元则会计处理如下:借:持有至到期投资利息调整元贷:投资收益元。其中()x=元。借:投资收益元贷:持有至到期投资转入的公允价值变动元。其中())x.%=(元)=(元)。借:投资收益元贷:持有至到期投资减值准备元。其中x.=(元)。借:银行存款元持有至到期投资减值准备元贷:持有至到期投资成本元。【例题·计算及会计处理题】A公司于年月日从证券市场上购入B公司于年月日发行的债券该债券年期、票面年利率为每年月日支付上年度的利息到期日为年月日到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为万元实际支付价款为万元另支付相关费用万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券实际利率为。假定按年计提利息。年月日B公司发生财务困难该债券的预计未来现金流量现值为万元(不属于暂时性的公允价值变动)。年月日A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产其公允价值为万元。年月日A公司以万元的价格出售所持有的B公司的债券。  要求:编制A公司从年月日~年月日上述有关业务的会计分录。  【答案】  ()年月日  借:持有至到期投资-成本 ①      应收利息        (×)②      贷:银行存款        ③      持有至到期投资-利息调整 ④  ()年月日  借:银行存款              贷:应收利息          ()年月日  应确认的投资收益=(-)×=×=(万元)  应收利息=×=(万元)持有至到期投资(利息调整)=-×=(万元)  借:应收利息            持有至到期投资-利息调整   贷:投资收益          摊余成本=-+=(万元)  减值损失=-=(万元)  借:资产减值损失            贷:持有至到期投资减值准备   年年末的摊余成本为万元。  ()年月日  持有至到期投资的账面价值=-+-=(万元)  公允价值为万元应确认的资本公积=-=(万元)(借方)  借:可供出售金融资产――成本  ①       持有至到期投资减值准备    ⑤      持有至到期投资-利息调整   (-)④     资本公积-其他资本公积    ⑥       贷:持有至到期投资-成本      ③         可供出售金融资产――利息调整   ②                           ――公允价值变动 (--)②  如果是部分投资进行重分类那么应按比例结转持有至到期投资的账面价值。  ()年月日  借:银行存款     可供出售金融资产-―利息调整               ――公允价值变动       投资收益                   贷:可供出售金融资产-―成本       借:投资收益                  贷:资本公积-其他资本公积        我认为()()笔分录不是不正确吧我是这样理解的:持有至到期投资重分类为可供出售金融资产后债券就不需要计提利息和摊余成本计量所以重分类后的可供出售金融资产只需要记录重分类时的公允价值而不需要分明细记录。我所做的()()笔分录如下:()年月日  持有至到期投资的账面价值=-+-=(万元)  公允价值为万元应确认的资本公积=-=(万元)(借方) 借:可供出售金融资产--成本            持有至到期投资减值准备          持有至到期投资-利息调整   (-)     资本公积-其他资本公积           贷:持有至到期投资-成本        ()年月日  借:银行存款     投资收益                   贷:可供出售金融资产-―成本     借:投资收益                  贷:资本公积-其他资本公积        请各位同仁指教谢谢!!A公司于年月日从证券市场购入B公司年月日发行的债券债券是年期票面年利率是每年月日支付上年度的利息到期日为年月日到期日一次归还本金和最后一期的利息。A公司购入债券的面值为万元实际支付的价款是万元另外支付相关的费用万元A公司购入以后将其划分为持有至到期投资购入债券实际利率为假定按年计提利息年月日B公司发生财务困难该债券的预计未来的现金流量的现值为万元(不属于暂时性的公允价值变动)。年月日A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售的金融资产且其公允价值为万元。年月日A公司以万元的价格出售所持有的B公司的债券。  要求:  编制年月日A公司购入债券时的会计分录。  编制年月日收到利息时的会计分录。  编制年月日确认投资收益的会计分录。  计算年月日应计提的减值准备的金额并编制相应的会计分录。  编制年月日持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录。  编制年月日出售债券的会计分录。  【答案】  编制年月日A公司购入债券时的会计分录  借:持有至到期投资成本      应收利息              贷:银行存款                  持有至到期投资利息调整      编制年月日收到利息时的会计分录  借:银行存款              贷:应收利息                 编制年月日确认投资收益的会计分录  投资收益=期初摊余成本×实际利率=(-)×=(万元)  借:应收利息              持有至到期投资――利息调整     贷:投资收益               计算年月日应计提的减值准备的金额并编制相应的会计分录  年月日计提减值准备前的摊余成本=-+=(万元)  计提减值准备=-=(万元)  借:资产减值损失           贷:持有至到期投资减值准备        编制年月日持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录  借:可供出售金融资产成本    ①    持有至到期投资利息调整  ④    持有至到期投资减值准备    ⑤    资本公积其他资本公积     ⑥    贷:持有至到期投资成本        ③  可供出售金融资产公允价值变动    ②  注意:针对贷方“可供出售金融资产”具体使用什么明细科目(是公允价值变动还是利息调整)目前有两种观点:  第一种观点:贷方科目使用“可供出售金融资产利息调整”因为这属于债券类的投资面值扣除公允价值后的差额计入利息调整明细。  第二种观点:贷方科目使用“可供出售金融资产公允价值变动”因为这属于转换时公允价值的差额  依据企业会计准则的讲解最终确定贷方应该使用“可供出售金融资产公允价值变动”明细科目学员在考试中要注意使用此科目核算。  编制年月日出售债券的会计分录  借:银行存款             ①    可供出售金融资产公允价值变动  ③    投资收益              ④    贷:可供出售金融资产成本        ②  借:投资收益                   贷:资本公积其他资本公积         

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