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企业所得税汇算清缴业务指南解析讲义.doc

企业所得税汇算清缴业务指南解析讲义.doc

上传者: 上德不德 2010-09-19 评分 5 0 249 34 1133 暂无简介 简介 举报

简介:本文档为《企业所得税汇算清缴业务指南解析讲义doc》,可适用于财会税务领域,主题内容包含企业所得税汇算清缴业务指南解析目录TOCo""hzu第一讲利润总额计算有关的收入类项目、扣除类项目鉴证和弥补亏损项目鉴证一、收入类项目鉴证(一)鉴证符等。

企业所得税汇算清缴业务指南解析目录TOCo""hzu第一讲利润总额计算有关的收入类项目、扣除类项目鉴证和弥补亏损项目鉴证一、收入类项目鉴证(一)鉴证的基本方法(二)具体鉴证项目二、扣除类项目鉴证(一)鉴证的基本方法(二)具体鉴证项目三、适用简易程序的具体鉴证项目四、弥补亏损类项目鉴证(一)鉴证方法(二)《税前弥补亏损明细表》鉴证例题第二讲纳税调整项目鉴证一、纳税调整项目鉴证的基本方法二、案说纳税调整项目的鉴证难点(一)视同销售(二)确认为递延收益的政府补助鉴证(三)按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益(四)案说:鉴证工资薪金支出项目应关注以前年度会计上按权责发生制计提未发放税收调增金额(五)与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用鉴证三、资产类调整项目的鉴证难点解析(一)资产原值的鉴证(二)折旧、摊销年限的鉴证(四)折旧、摊销额的鉴证(五)纳税调整额的鉴证四、《长期股权投资所得(损失)明细表》分析填报方法的鉴证难点解析(一)年度持有收益取得情况(二)《长期股权投资持有收益鉴证表》的填制(三)《长期股权投资所得(损失)明细表》的填制五、《境外所得税抵免计算明细表》分析填报方法的鉴证难点解析六、《以公允价值计量资产纳税调整表》分析填报方法的鉴证难点解析第三讲案说证据的收集、审查与运用一、鉴证业务应重视证据的收集、审查和运用更应加强对证据资料的三级复审(一)案情介绍(二)鉴证后证据真实情况(三)鉴证前证据存在的问题(四)鉴证机构的审查意见二、从鉴证业务的整体上审查证据才能得出正确的鉴证结论(一)证据内容分析给我们的启示不能仅凭个别证据做出鉴证结论更应注意从汇算清缴鉴证业务的整体上综合审查判断鉴证材料把握各材料之间、鉴证材料与鉴证事项事实之间的联系确认所收集的证据是确实、充分的保证与所证明的鉴证事项协调一致对待证事实能作出唯一、正确的结论。(二)年投资损失确认情况(三)鉴证结果三、依据税法正确评价证据和运用证据正确计算确认才能得出正确的鉴证结论(一)由于残值率确认的差异造成计提基数不一致(二)原值抄录错误影响计提折旧的原值(三)错误确认计提折旧开始时间减少了应提折旧的月份由于时间关系指南第一章总则的两条、第二章汇算清缴鉴证业务准备的四条、第五章汇算清缴鉴证业务报告的三条、第六章附则的两条等内容比较容易理解本次培训班没有作为解析的内容。本次培训中重点解析第三章汇算清缴鉴证业务实施和第四章汇算清缴鉴证业务证据的内容具体内容包括:利润总额计算有关的收入类、扣除类项目鉴证、弥补亏损项目鉴证、纳税调整项目鉴证和案说证据的收集、审查与运用等四项内容。第一讲利润总额计算有关的收入类项目、扣除类项目鉴证和弥补亏损项目鉴证一、收入类项目鉴证(一)鉴证的基本方法.指南的第七条一款原文:“根据汇算清缴鉴证业务准则第十一条的规定应依据被鉴证人执行的国家统一会计制度鉴证利润总额计算项目中的营业收入、公允价值变动收益、投资收益、营业外收入等收入类项目重点鉴证年度发生情况、资产负债表日后事项调整情况、财务报表批准报出日后差错调整情况。”.解析:上述规定一是明确了利润总额计算项目中所包含的收入类项目明确了本条的鉴证范围二是指出了鉴证重点。鉴证年度发生情况应根据鉴证年度月份的会计核算资料填制鉴证表。有关数据应与鉴证年度四季度的损益表的内容相符。鉴证资产负债表日后事项调整情况应根据鉴证年度的次年“以前年度损益调整”科目记录的内容填制鉴证表。鉴证财务报表批准报出日后差错调整情况应根据财务报表批准报出日后发生的会计差错更正记录填制鉴证表。对于在鉴证过程中新发现的会计差错应要求被鉴证人按会计差错进行会计处理。如果被鉴证人不能按会计差错进行会计处理应作为纳税调整项目进行处理。.工作底稿:指南规定的上述鉴证方法在中税协制定的工作底稿指南中已经固化为鉴证表。通过这些鉴证表可以引导鉴证人按指南规定的方法完成鉴证工作。具体鉴证表共张包括:《主营业务收入鉴证表》、《其他业务收入鉴证表》、《银行业营业收入鉴证表》、《保险业营业收入鉴证表》、《证券业营业收入鉴证表》、《其他金融业营业收入鉴证表》、《事业单位、社会团体、民办非企业单位收入总额鉴证表》、《公允价值变动收益鉴证表》《投资收益鉴证表(执行会计制度纳税人填报)》、《投资收益鉴证表(执行企业会计准则纳税人填报)》。(二)具体鉴证项目按照申报表主表与附表的逻辑关系将利润总额计算有关的收入类项目分为四个子项目包括:营业收入、公允价值变动收益、投资收益、营业外收入。指南对四个子项目从三个方面作出了规定一是一般工商企业、金融企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位等不同被鉴证人四个子项具体包括的内容二是鉴证过程中除准则已规定的鉴证程序外还应特殊关注的事项三是鉴证过程中应填制工作底稿中的哪些鉴证表。二、扣除类项目鉴证(一)鉴证的基本方法.指南的第九条一款原文:“根据汇算清缴鉴证业务准则第十三条的规定应依据被鉴证人执行的国家统一会计制度鉴证利润总额计算项目中的营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、营业外支出等扣除类项目重点鉴证年度发生情况、资产负债表日后事项调整情况、财务报表批准报出日后差错调整情况。”.解析:上述规定一是明确了利润总额计算项目中所包含的扣除类项目明确了本条的鉴证范围二是指出了鉴证重点。鉴证年度发生情况、鉴证资产负债表日后事项调整情况、财务报表批准报出日后差错调整情况的具体鉴证方法与前面介绍的收入类项目相同。.工作底稿:指南规定的上述鉴证方法在中税协制定的工作底稿指南中已经固化为鉴证表。通过这些鉴证表可以引导鉴证人按指南规定的方法完成鉴证工作。具体鉴证表共张包括:《主营业务成本鉴证表》、《其他业务成本鉴证表》、《银行业营业成本鉴证表》、《保险业营业成本鉴证表》、《证券业营业收入鉴证表》、《其他金融业营业收入鉴证表》、《事业单位、社会团体、民办非企业单位支出总额鉴证表》、《营业税金及附加鉴证表》、《销售(营业)费用鉴证表》、《管理费用鉴证表》、《财务费用鉴证表》、《资产减值损失鉴证表》、《营业外支出鉴证表》。(二)具体鉴证项目按照申报表主表与附表的逻辑关系将利润总额计算有关的收入类项目分为七个子项目包括营业成本、营业税金及附加、销售费用、财务费用、管理费用、资产减值损失、营业外支出。指南对七个子项目与收入类项目一样同样从三个方面作出了规定。三、适用简易程序的具体鉴证项目简易程序是指仅关注鉴证项目的发生情况和入账金额而不对会计处理的合法性进行评价。收入类项目中适用简易程序的具体项目是“公允价值变动收入”。扣除类项目中适用简易程序的具体项目是“资产减值损失”。四、弥补亏损类项目鉴证(一)鉴证方法根据汇算清缴鉴证业务准则第十五条的规定鉴证弥补亏损类项目的具体要求是:弥补以前年度亏损应根据《企业所得税法》第十八条的有关规定进行鉴证。鉴证弥补以前年度亏损应特殊关注:()按税法规定评价被鉴证人是否符合税前弥补亏损的法定条件()根据被鉴证人纳税申报资料确认弥补亏损年度以前发生的盈利额、亏损额、合并分立企业转入可弥补亏损额和以前年度亏损弥补额()根据税法规定确认鉴证年度可弥补的所得额计算鉴证年度实际弥补的以前年度亏损额和可结转以后年度弥补的亏损额()鉴证“以前年度亏损弥补额”时应考虑境外应税所得弥补境内亏损的影响因素()企业资产损失发生年度扣除追补确认的损失后如出现亏损首先应调整资产损失发生年度的亏损额然后按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款。鉴证弥补以前年度亏损应填制工作底稿(范本)中的《本年度实际弥补的以前年度亏损额鉴证表》。(二)《税前弥补亏损明细表》鉴证例题A企业年度至年度经营情况如下:年度亏损万元、年度亏损万元、年度盈利万元、年度亏损万元、年度盈利万元、年度盈利万元。其中年度被税务机关查增应纳税所得额万元年度从被合并企业转入亏损万元(已经税务机关确认剩余弥补期年)年度被税务机关查增应纳税所得额万元。该企业年度《企业所得税弥补亏损明细表》填报结果如下:企业所得税弥补亏损明细表(金额单位:万元)行次项目年度盈利额或亏损额合并分立企业转入可弥补亏损额当年可弥补的所得额以前年度亏损弥补额本年度实际弥补的以前年度亏损额可结转以后年度弥补的亏损额前四年度前三年度前二年度前一年度合计第一年--*第二年--*第三年**第四年---***第五年****本年*****可结转以后年度弥补的亏损额合计第二讲纳税调整项目鉴证一、纳税调整项目鉴证的基本方法鉴证纳税调整项目的“账载金额”应根据被鉴证人所执行的国家统一会计制度对会计核算数据进行鉴证“税收金额”应根据按税收规定进行鉴证。对执行会计准则的被鉴证人应针对会计准则与税法的差异事项对纳税调整金额进行鉴证对执行企业会计制度的被鉴证人应针对会计制度与税法的差异事项对纳税调整金额进行鉴证。本次培训班关于纳税调整项目的鉴证重点讲述鉴证难点。二、案说纳税调整项目的鉴证难点(一)视同销售.视同销售收入鉴证的基本要求对视同销售收入的鉴证应关注非货币性交易视同销售、货物、财产、劳务视同销售和其他视同销售的鉴证。应关注下列问题:()对非货币性交易视同销售收入的鉴证应注意不同被鉴证单位视同销售确认条件和计量方法的差别。执行《企业会计制度》、《小企业会计制度》的被鉴证单位应对全部非货币性交易确认为视同销售以公允价值为基础计算视同销售收入金额。收到补价方采用净额法计算按所处置非货币资产的总应收款金额(公允价值)减去计入“营业外收入非货币性资产交易收益”的金额确认计算“视同销售收入处置非货币性资产”的金额。执行《企业会计准则》的被鉴证单位仅对不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换确认视同销售以账面价值为基础计算视同销售收入金额。收到补价方按换出资产账面价值加上收到补价后的之和确认视同销售收入。()货物、财产、劳务视同销售收入的鉴证应注意被鉴证单位范围的差别和视同销售确认条件和计量方法。执行会计准则的被鉴证单位对将货物、财产、劳务等用于改变资产所有权属的处置资产行为已做销售处理不发生货物、财产、劳务视同销售行为。执行《企业会计制度》、《小企业会计制度》的被鉴证单位对将货物、财产、劳务等用于改变资产所有权属的处置资产行为未做销售处理应确认视同销售并以公允价值为基础计算视同销售收入金额。改变资产所有权属的处置资产行为如将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的行为按税法规定计算视同销售收入金额。()鉴证其他视同销售收入应关注下列事项。取得交易事项的证据根据有关交易所处置资产的所有权属改变情况确认视同销售行为按税法规定的计税价格确认视同销售收入金额。.视同销售成本鉴证的基本要求鉴证视同销售成本的取证方法和确认方法与视同销售收入相同。鉴证视同销售成本金额应根据处置资产的计税基础确认计量。影响计税基础的因素如下:()按历史成本计量的处置资产账面价值()应转回的以前年度计提减值准备。.案例:不满足公允价值计价模式条件的视同销售纳税调整()交易情况。A公司拥有一台专有设备该设备账面原价万元已计提折旧万元换取B公司拥有一项长期股权投资账面价值万元两项资产均未计提减值准备。A公司决定以其专有设备交换B公司的长期股权投资该专有设备是生产某种产品必须的设备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊其公允价值不能可靠计量B公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价其公允价值也不能可靠计量。经双方商定B公司支付了万元补价。假定交易中没有涉及相关税费。()非货币性交易的判断。该项资产交换涉及收付货币性资产即补价万元。对A公司而言收到的补价万元换出资产账面价值万元=<因此该项交换属于非货币性资产交换B公司的情况也相类似。()计量模式的判断。由于两项资产的公允价值不能可靠计量因此对于该项资产交换换入资产的成本应当按照换出资产的账面价值确定。()初始投资成本确认。长期股权投资的初始成本万元=换出资产账面价值万元-收到的补价万元换出资产的账面价值万元=换出资产账面原价万元-已计提折旧万元()投资方A公司的账务处理。根据会计准则规定尽管B公司支付了万元补价但由于整个非货币性资产交换是以账面价值为基础计量的支付补价方和收到补价方均不确认损益。对A公司而言换入资产是长期股权投资和银行存款万元换出资产是专有设备的账面价值减去货币性补价的差额即(-)万元对B公司而言换出资产是长期股权投资和银行存款万元换入资产专有设备的成本等于换出资产的账面价值即(+)万元。由此可见在以账面价值计量的情况下发生的补价是用来调整换入资产的成本不涉及确认损益问题。借:固定资产清理累计折旧贷:固定资产专有设备借:长期股权投资银行存款贷:固定资产清理()税务处理。根据国税函〔〕号文件规定本案例非货币资产交换因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产应按规定确认视同销售收入。按换出资产账面价值万元和收到补价万元的合计万元确认视同销售收入按换出资产的账面价值万元确认视同销售成本。.案例:以产成品、库存商品换入作为短期投资(净额法调整方法)()交易情况。A公司以一批产成品交换B公司拥有的作为短期投资的D公司股票。A公司产成品原值为元账面价值元。在交换日的公允价值为元并已计提存货跌价准备元。在交易过程中A公司发生费用元增值税税率为计税价格为公允价值。B公司短期投资原值为元在交换日公允价值为元已计提短期投资跌价准备元。B公司另支付元给A公司。()交易判断。计算补价占换出资产公允价值的比例==小于该项交易为非货币性交易。增值税销项税额==(元)()计算应确认的损益。在这个交易过程中A公司是收到补价的企业首先计算应确认的损益及换入短期投资的入账价值如下:应确认的补价损益=(-换出资产账面价值换出资产公允价值)=(-)=(元)()计算入账价值。换入短期投资的入账价值=换出资产的账面价值+补价+应确认的损益+应支付的相关税费=-+++=(元)()收到补价方的会计处理。借:短期投资D公司银行存款存货跌价准备贷:库存商品营业外收入非货币性交易收益应交税金应交增值税(销项税额)银行存款()所得税处理。根据会计制度因A公司和B公司双方交换涉及补价应确认交易损益。同时根据税法有关规定企业的非货币性交易必须在有关交易发生时确认非现金资产交易的转让所得或损失。视同销售收入的确认。A公司在非货币性交易过程中按换出资产公允价值为元减去会计上确认的补价损益(元)以余额元确认视同销售收入。确认视同销售收入额元填入附表一()第行“非货币性交易视同销售收入”。视同销售成本的确认。由于视同销售收入是按净额法确认的视同销售成本的计量方法如下:按税收确认的换出资产计税基础元=会计上账面价值+应转回的以前年度计提减值准备元。视同销售成本元=按税收确认的换出资产计税基础元税收确认视同销售成本额元填入附表二()第行“非货币性交易视同销售成本”。会计上确认的营业外收入元填入附表一()第行“非货币性资产交易收益”。()视同销售收入、视同销售成本计算表。计算视同销售收入和视同销售成本可以选择净额法也可以选择总额法。由于会计制度规定营业外收入按净额法确认相应的视同销售收入和视同销售成本也应按净额法确认。税收确认金额净额法总额法收入总额视同销售收入元营业外收入元视同销售收入元营业外收入元扣除总额视同销售成本元营业外支出元视同销售成本元营业外支出元(二)确认为递延收益的政府补助鉴证.鉴证的基本要求()确认为递延收益的政府补助应根据纳税申报表填报说明的有关规定进行鉴证。()鉴证确认为递延收益的政府补助应特殊关注:执行会计准则被鉴证人对政府补助会计上分期确认收入税收上当年全额确认收入应进行纳税调整执行会计制度的被鉴证人不涉及本鉴证项目执行会计制度的被鉴证人取得的流转税返还、补贴收入应在附表三第行“未按权责发生制原则确认的收入”中进行纳税调整。()鉴证确认为递延收益的政府补助应填制工作底稿(范本)中的《确认为递延收益的政府补助鉴证表》。.案说:与资产相关的政府补助()交易情况A公司计划修建一座污水处理厂根据地方政府补助政策的有关规定公司可以从当地政府获得万元人民币的政府补助(不属于政府投资)该笔款项已于年月收到。该工厂于年月日建成总成本万元。工厂预计使用寿命年以直线法折旧预计没有残值。()交易分析该公司收到的政府补助是货币性资产且已收到符合准则规定的确认条件可以在收到时予以确认并按收到的金额计量。该笔资金用于建造污水处理厂污水处理厂属于固定资产因此该笔政府补助属于与资产相关的政府补助。根据我国会计准则规定政府补助采用收益法和总额法分别按不同情况进行处理。与资产相关的政府补助不能直接确认为当期损益应当确认一项负债(递延收益)自相关资产形成并可供使用时起在相关资产使用寿命内平均分配分次计入以后各期的损益中。()会计处理年月收到政府补助时:借:银行存款贷:递延收益年月日:借:固定资产贷:在建工程从年末开始摊销年递延收益:借:递延收益贷:营业外收入()税务处理收到政府补助时做调增处理。年月收到政府补助万元时根据税法规定应全额一次计入应纳税所得额计征企业所得税。填报方法。第列“账载金额”填报会计核算的账面金额元第列“税收金额”填报税收规定的收入金额万元第列“调增金额”填报按照税收规定应纳税调整增加的金额万元第列“调减金额”填报按照税收规定应纳税调整减少的金额元。摊销递延收益时做调减处理。在从年末开始摊销递延收益时对会计上根据摊销额计入营业外收入万元应进行纳税调整减少处理。填报方法。第列“账载金额”填报会计核算的账面金额万元第列“税收金额”填报税收规定的收入金额元第列“调增金额”填报按照税收规定应纳税调整增加的金额元第列“调减金额”填报按照税收规定应纳税调整减少的金额万元。(三)按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益.鉴证的基本要求指南第八条(五)作出如下规定:()按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益纳税申报表填报说明的有关规定进行鉴证。()鉴证按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益应特殊关注:本鉴证项目只涉及鉴证年度新发生的长期股权初始投资且该项初始投资按权益法核算执行会计准则的被鉴证人按权益法核算对长期股权投资对初始投资成本调整确认收益计入取得投资当期的营业外收入税收不确认收入应进行纳税调整根据纳税申报表填报说明的规定执行会计制度的被鉴证人不涉及本鉴证项目。()鉴证按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益应填制工作底稿(范本)中的《长期股权投资初始投资鉴证表》。.案例:长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额()交易情况。A公司年月日投资B公司初始投资成本万元取得B公司的股权年月日B公司可辨认净资产的公允价值为万元。()权益法核算的选择条件。在不存在其他特殊情况的时候这的股权既能够参与被投资单位的生产经营决策也能够对其生产经营决策进行重大影响所以要按照权益法进行核算。()长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额计算。在年月日取得投资的时点上被投资单位可辨认净资产公允价值的总额是万元按持股比例计算此时应享有被投资单位可辨认净资产的份额是万元初始投资成本万元。投资差额-万元=初始投资成本万元-取得对方可辨认净资产的公允价值的份额万元实际取得对方股权的价值量是万元OO万元的投资差额相当于是在投资过程中对方给予的一种无偿赠与。会计处理方法是:调整长期股权投资的成本投资差额记入当期损益的“营业外收入”科目。()A公司会计处理。取得时初始投资成本账务处理。借:长期股权投资贷:银行存款调整长期股权投资的成本账务处理。借:长期股权投资贷:营业外收入()A公司税务处理。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额会计上记入当期损益的“营业外收入”科目税收上应做纳税调减处理填入第列“权益法核算对初始投资成本调整产生的收益”。(四)案说:鉴证工资薪金支出项目应关注以前年度会计上按权责发生制计提未发放税收调增金额年初税务机关要求某企业自查前三年的企业所得税纳税情况。该公司组织人员自查一个月后发现年度动用以前年度工效挂钩提取未发放的工资结余金额万元事务所未做纳税调减处理造成多缴企业所得税万元。复查中调阅了该公司年度的鉴证报告关于公司支付部分该报告只说明支付总额多少对纳税申报表要求填报的动用以前年度结余额并没有做鉴证。以前年度提取未发放的工资总额在当年已做纳税调整增加处理在年度动用以前年度结余应做纳税调整减少处理。由于未做鉴证因此也未做纳税调减处理这显然是不关注纳税调整的连续性造成的错误。(五)与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用鉴证.鉴证的基本要求()与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用应根据纳税申报表填报说明的有关规定进行鉴证。()鉴证与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用应特殊关注:执行企业会计制度的被鉴证人不涉及本鉴证项目执行企业会计准则的被鉴证人会计上采用实际利率法分期摊销未确认融资费用计入财务费用税收上不允许税前扣除应进行纳税调整。()鉴证与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用应填制工作底稿(范本)中的《与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用鉴证表》。.案说:与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用鉴证()交易情况年月日大华公司售出大型设备一套协议约定采用分期收款方式从销售当年末分年分期收款每年收取元合计元。如果购货方在销售成立日支付贷款只须付元即可。()情况分析应收金额的公允价值可以认之为元与名义金额元的差额较大应采用公允价值计量。()收益计算计算得出将名义金额折现为当前售价的利率为其余计算如下表所示。利息收益和本金收现计算表(单位:元)年份未收本金利息收益=本金收现=一总收现销售日年末年末年末年末年末总额()会计处理会计处理(不考虑增值税因素)为:销售成立时:借:长期应收款贷:主营业务收入未实现融资收益第年末:借:银行存款贷:长期应收款借:未实现融资收益贷:财务费用第年末:借:银行存款贷:长期应收款借:未实现融资收益贷:财务费用()税务处理销售商品收入的差异。根据企业所得税法规定以分期收款方式销售货物的按照合同约定的收款日期确认收入的实现即每年确认元的收入。对于本金收现会计比税法规定的确认时间提前了。利息收益的差异。会计上将每年确认的未实现融资收益做冲减财务费用处理企业所得税要求做纳税调减应纳税所得额处理。年份会计上确认的收入按税收规定应确认的收入额纳税调整收入额=会计上确认的冲减财务费用金额纳税调减应纳税所得额年末年末年末年末年末总额三、资产类调整项目的鉴证难点解析(一)资产原值的鉴证鉴证资产原值应根据被鉴证单位有关资产账户记录计算确认账载金额和计税基础。对于存在会计与税收差异的资产计税基础按税法规定鉴证确认对于不存在差异会计与税收差异的资产计税基础按会计制度鉴证确认一般情况下与资产原值账载金额相同。有关资产计价的会计与税收差异请参见《企业所得税纳税调整与申报操作实务纳税申报表培训讲义(版)》第页至页。鉴证时应关注下列问题:.执行会计制度的被鉴证单位资产的计税基础按下列方法确认:()固定资产、无形资产的计税基础以购置、自建、改建、扩建等方式取得的固定资产会计制度与税收制度的计量方法一致可以按会计核算的固定资产历史成本鉴证确认以投资者投入、融资租入、债务重组、非货币交易、接受捐赠、盘盈、无偿调入方式取得的固定资产会计制度与税收制度的计量方法存在差异应按税收制度规定鉴证确认。()长期待摊费用的计税基础以固定资产大修理、固定资产改扩建、固定资产改良、开办费摊销等方式形成的长期待摊费用会计制度与税收制度的计量方法存在差异应按税收制度规定鉴证确认。.执行会计准则的被鉴证单位资产的计税基础按下列方法确认:()固定资产、生产性生物资产的计税基础以购入、自制、委托加工、投资者投入、接受捐赠、债务重组等方式取得的固定资产会计准则与税收制度的计量方法一致可以按会计核算的固定资产历史成本鉴证确认以企业合并、非货币交易、盘盈方式取得的固定资产会计准则与税收制度的计量方法存在差异应按税收制度规定鉴证确认。()长期待摊费用的计税基础以固定资产大修理、固定资产改良、固定资产装修、融资租赁方式租入的固定资产发生的固定资产后续支出、经营租赁方法租入的固定资产发生的改良支出、开办费摊销等方式形成的长期待摊费用会计准则与税收制度的计量方法存在差异应按税收制度规定鉴证确认。()无形资产的计税基础以购入、自制、委托加工、投资者投入、接受捐赠、债务重组等方式取得的无形资产会计准则与税收制度的计量方法一致可以按会计核算的固定资产历史成本鉴证确认以非货币交易、盘盈方式取得的无形资产会计准则与税收制度的计量方法存在差异应按税收制度规定鉴证确认。()油气勘探投资、油气开发投资的计税基础按国务院财政、税务主管部门的规定鉴证确定。.应关注折旧摊销范围的差异财务会计规定非生产经营用固定资产可以计提折旧税法规定与经营活动无关的固定资产不得计提折旧。(二)折旧、摊销年限的鉴证鉴证折旧、摊销年限应根据被鉴证单位会计政策认定的折旧摊销年限鉴证确认会计的折旧、摊销年限应根据企业所得税的有关规定鉴证确认税收的折旧摊销年限。鉴证折旧、摊销年限时应关注下列问题:(一)资产折旧、摊销纳税调整明细表中的会计折旧、摊销年限和税收折旧摊销年限的两列数据由于按资产大类反映折旧年限该数据多数是区间数值。因此折旧、摊销年限数据可以作为判断是否纳税调整的参考数据且与折旧、摊销额和资产原值不存在表内逻辑关系。(二)折旧、摊销纳税调整金额应根据按具体折旧、摊销年限分类资产的明细数据鉴证确认鉴证时注册税务师应设计资产折旧、摊销鉴证明细表。(四)折旧、摊销额的鉴证鉴证资产折旧、摊销纳税调整明细表的本期折旧摊销额会计本期折旧摊销额根据被鉴证单位有关资产账户记录的有关数据鉴证确认税收本期折旧摊销额按企业所得税的有关规定计算确认。鉴证折旧、摊销额时应注意下列事项:(一)固定资产由于技术进步等原因确需加速折旧的可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法(二)在税法允许加速折旧的情况下可以使用年数总和法、双倍余额递减法。(五)纳税调整额的鉴证鉴证资产折旧、摊销纳税调整明细表的纳税调整额根据表内逻辑关系计算确认。鉴证纳税调整额应注意下列事项:(一)会计折旧摊销额减税收折旧摊销额的余额为正数时确认为调增金额(二)会计折旧摊销额减税收折旧摊销额的余额为负数时确认为调减金额。四、《长期股权投资所得(损失)明细表》分析填报方法的鉴证难点解析(一)年度持有收益取得情况.被投资企业A公司(成本法核算)分回万元其中以投资前所得分回万元以投资后所得分回万元。.被投资企业B公司(权益法核算)会计上确认投资收益万元实际分回投资收益万元。.被投资企业C公司(权益法核算)确认投资损失万元。.被投资企业D公司分回股票股利万元。.被投资企业E公司持有不足月分回投资收益万元.被投资企业F公司(成本法核算)持有不足月分回投资收益万元。.被投资企业G公司持有不足月分回投资收益万元其中以投资前所得分回万元。(二)《长期股权投资持有收益鉴证表》的填制长期股权投资持有收益鉴证表索引号:会计期间或会计截止日:年月日月日金额单位:元委托单位名称:       编制人  日期          复核人  日期  行次被投资企业会计投资损益税收确认的股息红利会计与税收的差异权益法成本法小计免税收入全额征税收入小计小计权益法核算投资损益其他投资收益投资收益投资损失调增金额调减金额调增金额调减金额A    B   C    D     E    F   G      合计*      鉴证说明:              (三)《长期股权投资所得(损失)明细表》的填制.被投资企业A公司(成本法核算)分回万元其中以投资前所得分回万元投资后所得分回万元。会计确认投资收益万元应填入《长期股权投资所得(损失)明细表》第列“会计投资损益”的金额为万元税收确认的股息红利免税收入万元填入《长期股权投资所得(损失)明细表》第列“免税收入”中。差异调整按下列步骤进行:第一步:通过附表三《纳税调整项目明细表》收入类调整项目中的“其他”完成第一步对收入计量差异的纳税调整调整的结果为调增应纳税所得额万元。第二步:通过附表三《纳税调整项目明细表》第行“免税收入”完成对免税收入的纳税调整调整的结果为纳税调整减少万元。(调整结果:通过上述两个步骤的纳税调整本案净调减应纳税所得额万元。).被投资企业B公司(权益法核算)确认投资收益万元实际分回投资收益万元。()被投资企业B公司权益法确认万元会计确认投资收益万元应填入《长期股权投资所得(损失)明细表》第列“会计投资损益”税收不确认股息红利所得。()被投资企业B公司分回投资收益万元会计上冲减投资成本不确认投资收益税收应确认股息红利所得万元填入《长期股权投资所得(损失)明细表》第列“免税收入”中。差异调整按下列步骤进行:第一步:通过附表三《纳税调整项目明细表》第行“按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益”完成对权益法核算的投资收益万元的纳税调减处理。第二步:通过附表三《纳税调整项目明细表》第行收入类纳税调整项目中的“其他”对分回的现金股利万元进行纳税调增处理。第三步:通过附表三《纳税调整项目明细表》第行“免税收入”对符合免税条件的股息、红利所得万元进行纳税调减处理。(调整结果:通过上述三个步骤的纳税调整本案净调减应纳税所得额万元。).被投资企业C公司(权益法核算)确认投资损失万元会计确认投资损失万元应填入《长期股权投资所得(损失)明细表》第列“会计投资损益”的金额为“-”万元。税收不确认股息、红利所得。差异调整方法为:通过附表三《纳税调整项目明细表》第行“按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益”完成对权益法核算的投资损失万元的纳税调增处理。(调整结果:本案净调增应纳税所得额万元。).被投资企业D公司分回股票股利万元会计上不需要进行会计处理只需要在备查簿中进行记录。税收应确认股息、红利所得万元填入《长期股权投资所得(损失)明细表》第列“免税收入”中的金额为万元。差异调整按下列步骤进行:第一步:通过附表三《纳税调整项目明细表》第行收入类纳税调整项目中的“其他”对分回的股票股利万元进行纳税调增处理。第二步:通过附表三《纳税调整项目明细表》第行“免税收入”对符合免税条件的股息、红利所得万元进行纳税调减处理。(调整结果:通过上述三个步骤的纳税调整本案净调减应纳税所得额元。).被投资企业E公司(权益法核算)持有不足月分回投资收益万元。按权益法确认投资收益万元会计确认投资收益万元应填入《长期股权投资所得(损失)明细表》第列“会计投资损益”的金额为“”万元税收不确认股息、红利所得。实际分回投资收益万元会计上冲减投资成本不确认投资收益。税收应确认股息、红利所得填入《长期股权投资所得(损失)明细表》第列“全额征税收入”中的金额为万元。差异调整按下列步骤进行:第一步:通过附表三《纳税调整项目明细表》第行“按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益”对权益法核算的投资收益万元全额进行纳税调减处理。第二步:通过附表三《纳税调整项目明细表》第行收入类纳税调整项目中的“其他”对分回的不符合免税条件的股息、红利所得万元全额进行纳税调增处理。(调整结果:通过上述三个步骤的纳税调整本案净调减应纳税所得额元。).被投资企业F公司(成本法核算)持有不足月实际分回投资收益投资收益万元应填入《长期股权投资所得(损失)明细表》第列“会计投资损益”的金额为“”万元。税收应确认股息、红利所得万元填入《长期股权投资所得(损失)明细表》第列“全额征税收入”中。本案会计与税收对股息红利所得的确认金额均为万元且均发生在一同一个鉴证年度不需要进行纳税调整。.被投资企业G公司(成本法核算)持有不足月分回投资收益万元其中万元为分回投资前所得。实际分回投资收益万元会计上确认投收益万元冲减投资成本万元应填入《长期股权投资所得(损失)明细表》第列“会计投资损益”的金额为“”万元。税收确认股息、红利所得万元填入《长期股权投资所得(损失)明细表》第列“全额征税收入”中的金额为万元。差异调整方法为:通过附表三《纳税调整项目明细表》第行收入类纳税调整项目中的“其他”对成本法分回的现金股利进行纳税调增处理调增金额为万元。附表十一长期股权投资所得(损失)明细表填报时间:年月日金额单位:元(列至角分)行次被投资企业期初投资额本年度增(减)投资额投资成本会计核算投资收益股息红利投资转让所得(损失)初始投资成本权益法核算对初始投资成本调整产生的收益会计投资损益税收确认的股息红利会计与税收的差异投资转让净收入投资转让的会计成本投资转让的税收成本会计上确认的转让所得或损失按税收计算的投资转让所得或损失会计与税收的差异免税收入全额征税收入 (+)(--)(-)(-)(-) A                B                C                D                E                F                G                               合计                经办人(签章):法定代表人(签章):五、《境外所得税抵免计算明细表》分析填报方法的鉴证难点解析这部分内容比较多有关案例请参见《企业所得税纳税调整与申报操作实务纳税申报表培训讲义(版)》第页至页。六、《以公允价值计量资产纳税调整表》分析填报方法的鉴证难点解析这部分内容比较多有关案例请参见《企业所得税纳税调整与申报操作实务纳税申报表培训讲义(版)》第页至页。第三讲案说证据的收集、审查与运用一、鉴证业务应重视证据的收集、审查和运用更应加强对证据资料的三级复审在涉税鉴证业务当中应重视证据收集收集证据是查明鉴证事项的前提也是鉴证的必要阶段是完成证明任务、实现证明过程的基础。收集证据必须客观、全面。所谓客观地收集证据就是要从客观实际情况出发去收集客观存在的证据材料既不能用主观猜想去代替客观事实也不能按主观需要去收集证据更不能弄虚作假去伪造证据。所谓全面地收集证据就是从不同的角度去收集能证明所有案件事实要素的证据既不能只收集支持某事实主张的证据而不能否定该事实也不能只收集证明案件主要事实的证据而不收集证明案件次要事实的证据。(一)案情介绍.财产损失报批情况年月日C拍卖事务有限公司向区地税二分区报送了《关于申请报损本田、别克G轿车的报告》申请报废本田轿车一辆和别克轿车一辆申报财产损失金额,元。年月日区地税二分局审核C拍卖公司的报告后主管干部叶签署意见“情况属实报分局审核”分局签署意见“同意上报区局审批”。年月日市区地方税务局下达了《关于要求核销报损资产申请的批复》(地税政字号)批准C拍卖公司资产报损,元准予“在年度内计算应纳税所得额准予扣除”并要求“报损资产残值收入应列入当期收入”。区地税二分局接到区地方税务局的批复后将地税政字号批复转交给C拍卖公司。C拍卖公司将旧车销售收入万元在年月日号记账凭证确认为“营业外收入”。将资产损失,元在年月日号记账凭证确认为“营业外支出”。.批复文件涂改情况在年月云南某司法鉴定中心的鉴定人在接受市公安局委托对C拍卖事务有限公司偷税案进行司法鉴定过程中审查该项营业外支出时发现年月日号记账凭证的附件《关于要求核销报损资产申请的批复》(地税政字号文件)报损资产金额,元数字有涂改迹象。市公安局到区地税二分局调阅地税政字号批复的存档文件发现区二分局存档文件同样是被涂改过的。将区二分局存档文件与C拍卖事务有限公司所提交的批复文件对比后发现涂改后的金额相同都是,元但字体并不相同。市公安局又到区地方税务局调阅存档文件发现区地方税务局存档文件所批准的报损资产金额为,元。.报损资产权属情况在年月云南某司法鉴定中心的鉴定人在接受市公安局委托对A拍卖事务有限公司偷税案进行司法鉴定过程中发现经批准作为财产损失的两辆机动车所有权归张三个人C拍卖事务有限公司并没有两辆车的所有权。(二)鉴证后证据真实情况.本田轿车虚假实物折价入股的证明材料()购车原始凭证是伪造白条不能证明购车行为的真实性年月日号记账凭证所附《收据》不是正规发票属于企业自制凭证类的原始凭证。企业购进财产初始成本确认时应以正式的销售发票作为依据除发票以后的其他任何收款单证均属于白条的范围不得作为购进财产初始计价的确认依据。年月日中外汽车维修服务中心出具的《收据》记录收到张三本田轿车一辆金额万元。《收据》的“主管”栏次填写的是“李某”《收据》上该中心加盖了公章。汽修有限公司年月日出具《证明》内容原文是:“我公司年月日并没有售给张三车牌为云N号车辆也没有收取过张三的购车款,(贰拾捌万元整)。张三的A拍卖公司年月日的收据中主管‘李某’,我公司并没有此人。张三的A拍卖公司年月日的收据(收据编号是N)中的公章是我公司年以前使用过的公章现已报废停止使用现已变更为汽修有限公司该收据的公章是当时张三向我公司索要的一个空白收据公章其用途我公司并不清楚”。()本田实物入股没有办理工商登记手续不具备实物增资的法定条件年月日C拍卖公司股东李四、张三、杨二等三人签字出具了《实物入股说明》原文是“关于C拍卖公司购买云N号本田型轿车壹辆经股东会研究以当时现行价格万元(大写贰拾捌万元正)进入股本”。会计就是根据该《实物入股说明》增加了C拍卖公司的实收资本和固定资产。市工商行政管理局注册科年月日出具《证明》称“设立登记时并未用‘本田’型轿车作为股本进行出资此后也未用该型轿车作为股本进行增资和验资”。.别克轿车产权归张三伪造转让财产报损()别克轿车产权归张三年月日号记账凭证记录C拍卖公司购进别克SGMGS轿车一辆增加该公司“固定资产”,元包括车款、购置税和杂费。该凭证所附《机动车销售统一发票》记录的购车人是张三《代征车辆购置税缴税收据》记录的车主是张三。()伪造转让财产报损年月日从机动车查询网获取的《小型汽车号牌云M车辆信息》记录该车所有人为张三。该情况证明张三转让车辆的法定事实并不存在因为截止到年月日车主还没有变更。(三)鉴证前证据存在的问题.收集的证据资料不具有证据的质量特征和数量特征()问讯笔录反映的情况年月日市公安局对区地税二分局的《询问笔录》记录有如下内容:问:年月日C拍卖公司是否向你申报报损本田、别克G轿车?答:报过C拍卖公司报给我一份‘关于申请报损本田、别克G轿车的报告’其他资料就没有了。(点评:取证不充分)问:你是否审核该报告的内容?答:审核过当时二分局局长、和我到C拍卖公司看了报损的两辆车我们去看时两辆车都停在C拍卖公司院子里。(点评:未按程序取证不能证明报损材料的客观性)问:C拍卖公司是否提供本田、别克G两辆轿车的购车发票、行驶证等相关资料?答:没有提供我们只看了两辆车车牌号我记不清楚了。(点评:未按程序取证不能证明报损材料的客观性)问:C拍卖公司报损的费用是如何计算的?答:当时我们只是调查了C拍卖公司报损的实物核对了公司资产负债表和损益表对于该公司报损的数字没有核实。(点评:所收集证据不具有相关性)问:上报给区地税局核准

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